2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試題一、案例分析題（共2題，每題25分，共50分）案例一：某省會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系案例分析背景材料：某省會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本所”）成立于2005年，總部位于省會(huì)城市，業(yè)務(wù)范圍涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。截至2025年底，本所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師78人，其中簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師32人。近年來(lái)，本所承接的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但同時(shí)也面臨審計(jì)質(zhì)量控制的壓力。2025年，本所發(fā)生了一起因?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位導(dǎo)致的審計(jì)訴訟案件，導(dǎo)致賠償損失80萬(wàn)元。為此，本所決定全面優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。問(wèn)題：1.針對(duì)上述背景，請(qǐng)分析本所在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。（10分）2.結(jié)合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，提出優(yōu)化本所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的建議。（15分）案例二：某上市公司內(nèi)部控制缺陷案例分析背景材料：ABC公司是一家在上海證券交易所上市的大型制造企業(yè)，主要從事高端裝備制造業(yè)務(wù)。2025年，ABC公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在年度內(nèi)部控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)存在供應(yīng)商選擇未嚴(yán)格執(zhí)行比價(jià)程序，部分采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)平均水平；（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在部分原材料庫(kù)存未按規(guī)定進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)差異率超過(guò)5%；（3）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)存在客戶信用評(píng)估流程缺失，導(dǎo)致一筆大額應(yīng)收賬款無(wú)法收回，形成壞賬損失。問(wèn)題：1.分析ABC公司上述內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的后果。（10分）2.針對(duì)上述缺陷，提出具體的內(nèi)部控制改進(jìn)措施。（15分）二、簡(jiǎn)答題（共3題，每題10分，共30分）題目1：簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？題目2：簡(jiǎn)述在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？題目3：簡(jiǎn)述在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定審計(jì)范圍？三、計(jì)算分析題（共1題，15分）題目：某公司2025年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率60%，流動(dòng)比率1.5，速動(dòng)比率1.0。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）該公司2025年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為20萬(wàn)元，但根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平，合理的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提35萬(wàn)元；（2）該公司2025年折舊費(fèi)用為50萬(wàn)元，但根據(jù)資產(chǎn)使用情況，合理的折舊費(fèi)用應(yīng)為60萬(wàn)元；（3）該公司2025年遞延所得稅負(fù)債余額為30萬(wàn)元，但根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)為40萬(wàn)元。要求：1.計(jì)算修正后的凈利潤(rùn)和權(quán)益乘數(shù)。（8分）2.分析上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。（7分）四、綜合論述題（共1題，15分）題目：結(jié)合當(dāng)前中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推動(dòng)企業(yè)提升治理水平方面的作用和責(zé)任。答案與解析一、案例分析題案例一：某省會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系案例分析1.可能存在的薄弱環(huán)節(jié)（10分）：（1）內(nèi)部治理機(jī)制不健全：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占比不足40%，且未建立有效的業(yè)務(wù)承接和復(fù)核制度，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量失控。（3分）（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足：對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目（如訴訟案件涉及的領(lǐng)域）未進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位。（3分）（3）質(zhì)量控制監(jiān)督不力：未建立獨(dú)立的質(zhì)量控制監(jiān)督部門(mén)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查和整改流于形式。（4分）2.優(yōu)化建議（15分）：（1）完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：增加簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例至50%以上，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量控制委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。（5分）（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制：建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)程序，如增加現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和專(zhuān)家咨詢。（5分）（3）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和考核：定期組織質(zhì)量控制準(zhǔn)則培訓(xùn)，將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與員工績(jī)效掛鉤，提高員工責(zé)任意識(shí)。（5分）案例二：某上市公司內(nèi)部控制缺陷案例分析1.內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的后果（10分）：（1）財(cái)務(wù)損失：采購(gòu)環(huán)節(jié)的比價(jià)程序缺失可能導(dǎo)致采購(gòu)成本過(guò)高，形成財(cái)務(wù)損失；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)缺陷可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的信用評(píng)估缺失可能導(dǎo)致壞賬損失。（4分）（2）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：若缺陷涉及違反《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，公司可能面臨監(jiān)管處罰和聲譽(yù)損失。（3分）（3）經(jīng)營(yíng)效率低下：內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程混亂，影響公司整體運(yùn)營(yíng)效率。（3分）2.內(nèi)部控制改進(jìn)措施（15分）：（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)：建立供應(yīng)商評(píng)估體系，嚴(yán)格執(zhí)行比價(jià)程序，引入第三方比價(jià)平臺(tái)，確保采購(gòu)價(jià)格合理。（5分）（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：制定庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)制度，規(guī)定盤(pán)點(diǎn)頻率和責(zé)任人，利用信息化手段提高盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)確性。（5分）（3）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)：建立客戶信用評(píng)估體系，明確信用審批權(quán)限，定期更新客戶信用記錄，防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（5分）二、簡(jiǎn)答題題目1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，運(yùn)用職業(yè)判斷識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的步驟包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3分）（2）分析財(cái)務(wù)報(bào)表，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在錯(cuò)報(bào)跡象。（3分）（3）結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。（4分）（4）運(yùn)用專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，優(yōu)先關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（4分）題目2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)采取以下措施：（1）設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤(pán)、分析性復(fù)核等。（3分）（2）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定證據(jù)的充分性和適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)。（3分）（3）采用分層抽樣等方法，確保樣本代表性。（4分）（4）對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行交叉驗(yàn)證，提高證據(jù)可靠性。（4分）題目3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定內(nèi)部控制審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)考慮：（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度。（3分）（2）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。（3分）（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)先關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（4分）（4）審計(jì)資源的可用性，合理分配審計(jì)范圍。（4分）三、計(jì)算分析題1.計(jì)算修正后的凈利潤(rùn)和權(quán)益乘數(shù)（8分）：（1）修正后的凈利潤(rùn)=原凈利潤(rùn)+應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備差異+應(yīng)計(jì)提折舊差異+應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債差異=100+(35-20)+(60-50)+(40-30)=125萬(wàn)元（3分）（2）權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額=1/(1-資產(chǎn)負(fù)債率)=1/(1-60%)=2.5（3分）2.影響分析（7分）：（1）修正后的凈利潤(rùn)增加25萬(wàn)元，將提高公司的盈利能力指標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率。（3分）（2）權(quán)益乘數(shù)提高，表明公司財(cái)務(wù)杠桿增加，可能加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4分）四、綜合論述題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推動(dòng)企業(yè)提升治理水平方面的作用和責(zé)任：（1）推動(dòng)信息披露透明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，確保信息披露真實(shí)完整，降低信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益。（4分）（2）識(shí)別治理缺陷：通過(guò)審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的薄弱環(huán)節(jié)，如內(nèi)部控制缺陷、關(guān)聯(lián)交易不公等