2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）考試會(huì)計(jì)科目真題再現(xiàn)：經(jīng)典案例分析與解析考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：1.銷售商品一批，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元，商品已發(fā)出，貨款尚未收到。該商品按照合同約定附有退貨權(quán)，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)退貨率為5%。2.售出商品一批，售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元。合同約定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30?？蛻粲?024年12月28日支付了該款項(xiàng)。3.以銀行存款購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)一批，支付價(jià)款500萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。4.向銀行借款2000萬(wàn)元，期限2年，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，借款利息采用實(shí)際利率法核算，每年支付一次利息。2024年12月31日，該固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)應(yīng)攤銷的借款利息為120萬(wàn)元。5.接受投資者投入資本1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。二、乙公司為上市公司，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目余額如下：存貨2000萬(wàn)元，其中包含委托代銷商品500萬(wàn)元（成本400萬(wàn)元）；長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元，投資成本為600萬(wàn)元，采用成本法核算；固定資產(chǎn)5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年；無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年。2025年1月1日，乙公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：1.將成本為400萬(wàn)元的委托代銷商品全部銷售給外部客戶，收到款項(xiàng)450萬(wàn)元。2.將長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本為200萬(wàn)元的部分出售，售價(jià)為250萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。3.對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，支出800萬(wàn)元，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)原值為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，改造后預(yù)計(jì)可使用年限變?yōu)?2年，預(yù)計(jì)凈殘值變?yōu)?00萬(wàn)元，改造后仍采用年限平均法計(jì)提折舊。4.將一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)予以報(bào)廢，該無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)計(jì)算乙公司2025年1月1日相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。三、丙公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：1.將成本為80萬(wàn)元的商品作為福利發(fā)放給管理人員，該商品的市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元。2.支付廣告費(fèi)50萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。3.確認(rèn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。4.接受政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，用于購(gòu)買環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。5.因管理不善，庫(kù)存商品發(fā)生毀損，成本為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)計(jì)算丙公司2024年應(yīng)納稅所得額的影響金額。四、丁公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，丁公司“長(zhǎng)期借款”科目余額為2000萬(wàn)元，其中2025年1月1日到期的本金1000萬(wàn)元，年利率為6%；2026年1月1日到期的本金1000萬(wàn)元，年利率為7%。2025年1月1日，丁公司為了償還到期債務(wù)，將上述全部長(zhǎng)期借款進(jìn)行展期，新借款期限為2年，年利率為8%，利息按年支付。不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分析丁公司2025年1月1日債務(wù)重組是否屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。五、戊公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：1.經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期、面值總額為1000萬(wàn)元的公司債券，發(fā)行價(jià)格為1100萬(wàn)元，每年支付一次利息，實(shí)際年利率為6%。發(fā)行費(fèi)用為10萬(wàn)元。2.將面值總額為200萬(wàn)元的持有至到期投資以210萬(wàn)元的價(jià)格出售，售價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息10萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。3.以銀行存款購(gòu)買一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，支付價(jià)款500萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制戊公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。試卷答案一、1.借：應(yīng)收賬款190萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品120萬(wàn)元2.借：銀行存款97萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品60萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款1萬(wàn)元3.借：交易性金融資產(chǎn)—成本480萬(wàn)元借：應(yīng)收股利20萬(wàn)元貸：銀行存款510萬(wàn)元4.借：在建工程120萬(wàn)元貸：應(yīng)付利息120萬(wàn)元5.借：銀行存款1000萬(wàn)元貸：實(shí)收資本1000萬(wàn)元解析思路：1.附有退貨權(quán)的商品銷售，應(yīng)將預(yù)計(jì)可能退回的部分確認(rèn)為收入和成本。2.現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。4.用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款利息在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入工程成本。5.接受投資者投入資本計(jì)入實(shí)收資本。二、1.存貨應(yīng)調(diào)增500萬(wàn)元（期末余額500萬(wàn)元-期初余額0萬(wàn)元）。理由：委托代銷商品屬于乙公司資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入存貨。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)減100萬(wàn)元（期末余額700萬(wàn)元-期初余額800萬(wàn)元）。理由：處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。3.固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增200萬(wàn)元（更新改造支出計(jì)入資產(chǎn)成本），累計(jì)折舊應(yīng)調(diào)減100萬(wàn)元（原累計(jì)折舊600萬(wàn)元-重新計(jì)算后的累計(jì)折舊400萬(wàn)元），固定資產(chǎn)凈值應(yīng)調(diào)增300萬(wàn)元（1500萬(wàn)元-1200萬(wàn)元）。理由：固定資產(chǎn)更新改造增加其價(jià)值，原折舊年限和凈殘值變短，需重新計(jì)算折舊。4.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)減800萬(wàn)元（期末余額0萬(wàn)元-期初余額1000萬(wàn)元）。理由：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢，應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。三、1.應(yīng)納稅所得額影響金額為20萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益的金額100萬(wàn)元-成本80萬(wàn)元）。理由：視同銷售，按售價(jià)確認(rèn)收入，與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅所得額影響金額為50萬(wàn)元。理由：廣告費(fèi)按稅法規(guī)定可以據(jù)實(shí)扣除，與會(huì)計(jì)處理一致。3.應(yīng)納稅所得額影響金額為15萬(wàn)元（會(huì)計(jì)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元，稅法不認(rèn)可，需納稅調(diào)增）。理由：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提與實(shí)際發(fā)生存在差異，稅法上實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。4.應(yīng)納稅所得額影響金額為40萬(wàn)元（每年計(jì)提折舊40萬(wàn)元，計(jì)提折舊40萬(wàn)元，共計(jì)80萬(wàn)元，超過(guò)補(bǔ)助金額200萬(wàn)元，需納稅調(diào)增）。理由：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，需在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。5.應(yīng)納稅所得額影響金額為28萬(wàn)元（成本30萬(wàn)元-預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元）。理由：非正常損失導(dǎo)致的存貨毀損，其成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。四、屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組。解析思路：債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條款或進(jìn)行債務(wù)清償?shù)男袨?，目的是幫助債?wù)人擺脫財(cái)務(wù)困境。本題中，丁公司將到期債務(wù)展期，降低了當(dāng)期償還壓力，修改了還款期限，符合債務(wù)重組的定義。五、1.借：銀行存款1089萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券—面值1000萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券—利