第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征。（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，具有一般資產(chǎn)的本質(zhì)特征。通常情況下，企業(yè)擁有或控制的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則表明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)。例如，對(duì)于會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)知識(shí)，若其受版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利的保護(hù)，那么說(shuō)明該企業(yè)控制了相關(guān)利益?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，它們不具有實(shí)物形態(tài)，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體，如計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在介質(zhì)中，但這并不改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。在確定一項(xiàng)包含無(wú)形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要通過(guò)判斷來(lái)加以確定，通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說(shuō)明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（三）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

要作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，如企業(yè)特有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為其具有可辨認(rèn)性：（1）能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過(guò)與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過(guò)法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無(wú)法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（四）無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這一條件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是確認(rèn)資產(chǎn)的一項(xiàng)基本條件，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件顯得更為重要。例如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出，由于不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)成本區(qū)分開(kāi)來(lái)，成本無(wú)法可靠計(jì)量，因此，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上其具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確定融資費(fèi)用，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（三）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配。如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。上一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量一、研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。關(guān)于研究階段與開(kāi)發(fā)階段的具體劃分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況以及相關(guān)信息加以判斷。（一）研究階段研究，是指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究活動(dòng)包括獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量研究階段基本上是探索性的，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段一般不會(huì)形成階段性成果。（二）開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)活動(dòng)包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)，新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量二、研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)（一）研究階段支出考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（二）開(kāi)發(fā)階段支出考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所必需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專家鑒定等。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是對(duì)外出售，還是自己使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)在形成以后，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后主要是用于對(duì)外出售的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無(wú)形資產(chǎn)的需求，其開(kāi)發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以出售并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應(yīng)能夠證明其對(duì)企業(yè)的有用性。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。①為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵，因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開(kāi)發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。②財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必需的財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。③能夠證明企業(yè)可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)當(dāng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。④有能力使用或出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以取得收益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的開(kāi)發(fā)人員的薪酬、材料費(fèi)以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之外的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。期末，應(yīng)將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；將符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量外購(gòu)或以其他方式取得的，以及正在研發(fā)過(guò)程中應(yīng)予資本化的項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例6-1】2015年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2016年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量（1）2015年度發(fā)生材料費(fèi)用9000000元，人工費(fèi)用4500000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3000000元，總計(jì)17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。（2）2016年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800000元，人工費(fèi)用500000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50000元，其他費(fèi)用20000元，總計(jì)1370000元。本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因此，符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化。上一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命，無(wú)形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的年限，成為經(jīng)濟(jì)壽命。下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；（6）對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權(quán)，如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒(méi)有出售計(jì)劃，則該項(xiàng)土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來(lái)確定其使用壽命。例如，企業(yè)取得的某項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)，法律規(guī)定的保護(hù)期限為10年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)6年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該項(xiàng)專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用壽命為6年。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。下列情況下，一般說(shuō)明企業(yè)無(wú)須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利：有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件將被滿足，以及企業(yè)為延續(xù)持有無(wú)形資產(chǎn)所付出的成本相對(duì)于預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性。如果企業(yè)為延續(xù)無(wú)形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來(lái)看是企業(yè)獲得的一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2）沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，例如，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（3）經(jīng)過(guò)上述努力仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得了一項(xiàng)在過(guò)去幾年中市場(chǎng)份額領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，企業(yè)可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)有證據(jù)表明企業(yè)有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。綜合各方面情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。又如，企業(yè)通過(guò)公開(kāi)拍賣取得一項(xiàng)出租車運(yùn)營(yíng)許可，按照所在地的規(guī)定，以現(xiàn)有出租車運(yùn)營(yíng)許可權(quán)為限，不再授予新的運(yùn)營(yíng)許可權(quán)，而且在舊的出租車報(bào)廢以后，有關(guān)的運(yùn)營(yíng)許可權(quán)可用于新的出租車。企業(yè)估計(jì)在有限的未來(lái)，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)出租車行業(yè)。對(duì)于該運(yùn)營(yíng)許可權(quán)，由于其能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況來(lái)看，無(wú)法可靠地估計(jì)，因而應(yīng)將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。例如，企業(yè)使用的某項(xiàng)專利權(quán)，原預(yù)計(jì)使用壽命為10年，使用至第3年年末時(shí)，該企業(yè)計(jì)劃再使用2年即不再使用，為此，在第3年年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。又如，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，這可能表明企業(yè)原估計(jì)的攤銷期限需要作出變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的減值參見(jiàn)本書(shū)第八章的相關(guān)內(nèi)容，這里僅重點(diǎn)介紹使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）應(yīng)攤銷金額無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）攤銷期和攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等。例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入制造該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法