第一節(jié)

存貨的確認和初始計量

一、存貨的概念與確認條件存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認。（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。（二）該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認存貨，企業(yè)必須能夠對其成本進行可靠的計量。下一頁返回第一節(jié)

存貨的確認和初始計量二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨的成本構成內容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。（一）外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。上一頁下一頁返回第一節(jié)

存貨的確認和初始計量（1）購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（2）相關稅費是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等但是，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：應從供貨單位、外部運輸機構等收回的短缺物資或其他賠款沖減物資的采購成本；因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。上一頁下一頁返回第一節(jié)

存貨的確認和初始計量商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)外購的原材料，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應的賬務處理也有所不同。上一頁下一頁返回第一節(jié)

存貨的確認和初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。1．委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本，其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。2．自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費用。上一頁返回下一頁第一節(jié)

存貨的確認和初始計量（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本由從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。返回上一頁第二節(jié)

發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨的計價方法由于同一種材料、商品購進的時點不同，其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本，其計價方法有以下幾種。（1）先進先出法：假定先購進的貨物先發(fā)出；（2）月末一次加權平均法：平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價；（3）移動加權平均法：每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算，在一個會計期間內需要多次計算單價；下一頁返回第二節(jié)

發(fā)出存貨的計量（4）個別計價法：計算最準確，工作量最大。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。二、存貨成本的結轉

已銷售存貨成本結轉計入主營業(yè)務成本，同時結轉該存貨已計提的跌價準備。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本若為材料銷售，則為：借：其他業(yè)務成本貸：原材料上一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本是指期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經(jīng)調整后的實際成本。下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中不需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1．企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。（2）持有存貨的目的。（3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量2．不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。（2）用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為計量基礎，即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格作為計量基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計量基礎。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量（三）存貨跌價準備的計提與轉回1．存貨跌價準備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備。企業(yè)計提的存貨跌價準備應計入當期損益。上一頁下一頁返回第三節(jié)

存貨的期末計量對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和利潤，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。2．存貨跌價準備的轉回當之前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準