企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展第一講內(nèi)部控制理論得發(fā)展一、國外內(nèi)部控制理論得發(fā)展(一)內(nèi)部牽制階段(20世紀(jì)40年代以前)(二)內(nèi)部控制制度階段(20世紀(jì)40年至80年代)(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年代)(四)內(nèi)部控制整體框架階段(20世紀(jì)90年代)(五)基于風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架得內(nèi)部控制階段(2004年以后)(一)內(nèi)部牽制階段

(20世紀(jì)40年代以前)

1、古羅馬與埃及。

記錄錢物得收支情況,實(shí)行“雙人經(jīng)辦”

2、15世紀(jì)末,借貸復(fù)式記帳法在意大利出現(xiàn),對錢、財(cái)、物設(shè)不同崗位,相互記錄核對。3、19世紀(jì)中到20世紀(jì)初,產(chǎn)業(yè)革命?！籼├?911年,《科學(xué)管理原理》提出“把管理得計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開”?！舴s爾1916年,《工業(yè)管理與一般管理》提出“控制就是管理職能之一”使職務(wù)分離得牽制制度成熟。

(一)內(nèi)部牽制階段

(20世紀(jì)40年代以前)思考:關(guān)于“內(nèi)部牽制”◆定義:“以提供有效得組織與經(jīng)營,并防止錯(cuò)誤與其她非法業(yè)務(wù)發(fā)生得業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)”(柯氏會計(jì)辭典)◆基本假定:

——兩個(gè)或兩個(gè)以上得人或部門無意識犯同樣錯(cuò)誤得機(jī)會很小;

——兩個(gè)或兩個(gè)以上得人或部門有意識地合伙舞弊得可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊得可能性?！簟盃恐啤狈绞?

——實(shí)物牽制。如兩人持有倉庫鑰匙

——機(jī)械牽制。如按正確程序打開保險(xiǎn)柜

——體制牽制。如授權(quán)

——簿記牽制。如賬務(wù)核對

(二)內(nèi)部控制制度階段

(20世紀(jì)40年至80年代)

1、1940年10月,美國證券交易委員會(SEC)要求審計(jì)報(bào)告增加內(nèi)部控制內(nèi)容。2、1949年,美國審計(jì)程序委員會界定內(nèi)部控制得內(nèi)涵“即內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會計(jì)數(shù)據(jù)得正確性與可靠性,提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效率,堅(jiān)持既定管理方針而采用得組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法與措施?！?、1958年,美國審計(jì)程序委員會將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制。(制度二分法)6(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

(20世紀(jì)80年代)

1988年5月,美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)發(fā)55號公告。

認(rèn)為:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)得合理保證而建立得各種政策與程序”,將控制環(huán)境作為重要得內(nèi)容,與會計(jì)制度、控制程序納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中。

在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計(jì)制度與控制程序三個(gè)要素組成。(三分法)7(四)內(nèi)部控制整體框架階段

(90年代)

1、

科索委員會(COSO)

1992年,美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”下屬得由美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)與管理會計(jì)學(xué)會(IMA)等組織參與得發(fā)起組織成立了美國專門研究內(nèi)控得組織——科索委員會(簡稱COSO)。1992年9月,提出一分舉世矚目得研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》(也稱《內(nèi)部控制綜合框架》)。(四)內(nèi)部控制整體框架階段

(90年代)

2、COSO內(nèi)部控制理論要點(diǎn)(1)內(nèi)部控制得定義“內(nèi)部控制就是由一各企業(yè)得董事會、管理層與其她人員實(shí)施得一個(gè)過程,旨在為實(shí)現(xiàn)下述各類目標(biāo)提供合理保證:經(jīng)營得效率與有效性;財(cái)務(wù)報(bào)告得可靠性;遵守相應(yīng)得法律與法規(guī)”。

(四)內(nèi)部控制整體框架階段

(90年代)

(2)內(nèi)部控制得三個(gè)目標(biāo)第一、運(yùn)作得效率與有效性,即運(yùn)作目標(biāo)。第二、財(cái)務(wù)與管理信息得可靠性、紀(jì)實(shí)性與完善性,即信息目標(biāo)。第三、符合實(shí)用得法律與規(guī)章制度,即合規(guī)性目標(biāo)。

(四)內(nèi)部控制整體框架階段

(90年代)

3、內(nèi)部控制得五要素

第一,控制環(huán)境第二,風(fēng)險(xiǎn)評估第三,控制活動第四,信息與交流第五,監(jiān)督

(四)內(nèi)部控制整體框架階段

(90年代)

(4)COSO理論得重大突破一就是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估在內(nèi)部控制中得重要作用;二就是強(qiáng)調(diào)信息與溝通就是強(qiáng)化內(nèi)部控制得重要途徑;三就是強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身得監(jiān)控就是內(nèi)部控制發(fā)揮作用得關(guān)鍵環(huán)節(jié)。12大家應(yīng)該也有點(diǎn)累了，稍作休息大家有疑問的，可以詢問和交流

(五)基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架得內(nèi)部控制階段

90年代末以來,對于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究得標(biāo)志性成果,就是科索委員會于2004年9月29日發(fā)布得研究報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。該研究報(bào)告將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理得高度來認(rèn)識,描述得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理得重要構(gòu)成要素、原則與概念。該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理,為董事會與管理層識別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰得指南。14內(nèi)部控制八要素與內(nèi)部控制五要素之間得關(guān)系

內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識別風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制活動信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動信息溝通監(jiān)控15現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展得重要啟示1、內(nèi)部控制就是國際通用得管理語言。2、企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、提升管理、持續(xù)發(fā)展,成為加強(qiáng)內(nèi)部控制得內(nèi)在需求。3、投資者滿足知情、維護(hù)權(quán)益、投資決策有訴求;4、監(jiān)管者規(guī)范秩序、優(yōu)化環(huán)境、維護(hù)市場穩(wěn)定有要求;5、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制得發(fā)展趨勢

——風(fēng)險(xiǎn)控制就是防范經(jīng)營失敗得重中之重

——失控導(dǎo)致失敗就是市場競爭中企業(yè)面臨得最大風(fēng)險(xiǎn)之一。

——強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制得融合,就是一種思維創(chuàng)新。融合好,可以與諧共贏。

二、我國內(nèi)部控制理論得發(fā)展(一)我國早期得內(nèi)部控制實(shí)踐(二)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范得發(fā)展(三)商業(yè)銀行內(nèi)部控制(四)上市公司內(nèi)部控制(五)注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督(一)我國早期得內(nèi)部控制實(shí)踐1、周朝得內(nèi)部牽制我國最早得內(nèi)部控制思想見諸于《周禮》一書,書中有“一財(cái)賦之出入,數(shù)人之耳目通焉”得語句。意思就是:每筆財(cái)賦得出入,要經(jīng)過幾個(gè)人得耳目,達(dá)到互相牽制得目得。

在西周,周朝為了加強(qiáng)財(cái)政收支得核算與控制,實(shí)施了分權(quán)控制方法、九府出納制度與交互考核制度。構(gòu)成了原始得內(nèi)部牽制得基本制度。

(一)我國早期得內(nèi)部控制實(shí)踐2、漢朝得上計(jì)制度西漢時(shí)期,上計(jì)制度進(jìn)一步完善,通常由皇帝親自授計(jì),承相主持,規(guī)定各級地方政府將轄區(qū)內(nèi)得戶口、墾田、錢財(cái)、谷物變化情況編成簿冊,層層上報(bào),并要呈報(bào)給皇帝審查。這樣不僅可以監(jiān)督官吏經(jīng)手得財(cái)務(wù)收支情況,還可以考核她們得工作業(yè)績。(一)我國早期得內(nèi)部控制實(shí)踐

3、宋朝時(shí)期宋太祖時(shí)期實(shí)行了“官職分離”、“職責(zé)分離”等制度。起到了相互牽制、防止弊端、遏止分庭抗禮得作用。由此可見,我國得內(nèi)部控制雛形很早之前便已形成,并在實(shí)踐中貫徹著錢、財(cái)、物三分管得理念。20(二)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范得發(fā)展

1、1978年9月12日國務(wù)院頒布《會計(jì)人員職權(quán)條例》,提出“總會計(jì)師會簽”制度

2、1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)人員工作規(guī)則》,要求建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制,提出出納人員不相容職務(wù)分離得規(guī)范要求3、1985年1月21日通過得《中華人民共和國會計(jì)法》重申會計(jì)人員崗位責(zé)任制得要求(二)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范得發(fā)展4、1996年6月17日,財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。規(guī)定“單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量,保證資產(chǎn)得安全、完整,確保有關(guān)法律規(guī)范與規(guī)章制度得貫徹執(zhí)行等而制定與實(shí)施得一系列控制方法、措施與程序?！边@就是我國最早提及內(nèi)部控制規(guī)范文件。(二)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范得發(fā)展5、1997年7月10日,財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。

要求各單位“建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度與其她內(nèi)部會計(jì)管理制度,保證會計(jì)工作有序進(jìn)行”。(二)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范得發(fā)展6、2000年7月實(shí)施《會計(jì)法》,第一次以法律形式對建立健全內(nèi)部控制提出法律要求。

2001年—2004年,發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7個(gè)具體規(guī)范。《會計(jì)法》對內(nèi)部控制得法律規(guī)范《會計(jì)法》得體例結(jié)構(gòu)(共7章52條)第一章總則1-8條第二章會計(jì)核算9-23條第三章公司、企業(yè)核算特別規(guī)定24-26條第四章會計(jì)監(jiān)督27-35條第五章會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員36-41條第六章法律責(zé)任42-49條第七章附則50-52條“第四章會計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容“會計(jì)監(jiān)督”得主要內(nèi)容

內(nèi)部監(jiān)督(27-29條)社會監(jiān)督(30-31條)國家監(jiān)督(32-35條)“會計(jì)監(jiān)督”得主要內(nèi)容1、內(nèi)部監(jiān)督(27-29條)①單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度(27條)建立、健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度就是各單位得法定義務(wù)建立單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度得基本要求

明確崗位分離制約制度

明確重要事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序

明確財(cái)產(chǎn)清查制度

明確內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(一)發(fā)布時(shí)間

２００１年６月２２日,財(cái)政部正式發(fā)布試行兩個(gè)規(guī)范《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購及付款》(2003年)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》(2003年)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》(2004年)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——對外投資》(2004年)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！?2004年)預(yù)算、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資5個(gè)征求意見稿。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(二)內(nèi)部會計(jì)控制得目標(biāo)1、規(guī)范單位會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整2、堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)得安全、完整3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)與單位內(nèi)部規(guī)章制度得貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(三)內(nèi)部會計(jì)控制得原則

1、合法性

2、權(quán)威性

3、全面性

4、牽制性

5、效益性

6、適應(yīng)性內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范

(四)內(nèi)部會計(jì)控制得內(nèi)容

1、貨幣資金

2、實(shí)物資產(chǎn)

3、對外投資

4、工程項(xiàng)目

5、采購與付款

6、籌資活動

7、銷售與收款

8、成本費(fèi)用

9、擔(dān)保內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(五)內(nèi)部會計(jì)控制得基本方法1、不相容職務(wù)相互分離控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會計(jì)系統(tǒng)控制4、預(yù)算控制5、財(cái)產(chǎn)保全控制6、風(fēng)險(xiǎn)控制7、內(nèi)部報(bào)告控制8、電子信息技術(shù)控制

32(三)商業(yè)銀行內(nèi)部控制規(guī)范1、1997年5月,人民銀行就印發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制得指導(dǎo)原則》(銀發(fā)[1997]199號)。2、1997年10月,財(cái)政部與人民銀行共同發(fā)出了《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會計(jì)內(nèi)部控制與管理得若干規(guī)定》。333、2002年9月,制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(中國人民銀行公告第19號)。

定義:“內(nèi)部控制就是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),通過制定與實(shí)施一系列制度、程序與方法,對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事