2025年注冊會計師審計科目高頻考點試卷及答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司是一家制造業(yè)上市公司，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司存貨采用先進(jìn)先出法核算。注冊會計師在審計過程中獲取了以下信息：(1)甲公司期末存貨盤點采用抽盤方式，注冊會計師擬對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤。存貨盤點日為2024年12月31日，盤點期間自2024年12月29日開始。注冊會計師計劃于12月31日當(dāng)天參與監(jiān)盤，并對存貨數(shù)量和狀況進(jìn)行抽盤。(2)注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項原材料期末賬面價值為500萬元，系2024年11月購入，未發(fā)生減值。該原材料存放于甲公司自有的倉庫，2024年12月發(fā)生了一項管理用固定資產(chǎn)的維修費用，金額為10萬元，甲公司將其計入該原材料成本。(3)甲公司與乙公司簽訂了一份銷售合同，約定于2025年1月15日向乙公司銷售一批商品，商品成本為每件100元，合同價格為每件120元，數(shù)量為1萬件。2024年12月31日該批商品尚未發(fā)出。甲公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)了該批商品的銷售收入500萬元及相應(yīng)的銷售成本100萬元。(4)甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款——乙公司”賬面余額為200萬元，該欠款系甲公司購買原材料所欠。乙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款——甲公司”賬面余額為210萬元，乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2024年12月25日向乙公司支付了100萬元，乙公司收到款項后開具了相應(yīng)的收款憑證。甲公司于2024年12月30日向乙公司銷售了一批商品，成本為80萬元，售價為100萬元，乙公司尚未收到該批商品，也未開具發(fā)票。(5)甲公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了若干錯報，但評估的重大錯報風(fēng)險較低，且錯報金額均未超過財務(wù)報表整體的重要性水平。甲公司已對相關(guān)錯報進(jìn)行了調(diào)整，但截至審計報告日，上述調(diào)整分錄尚未入賬。要求：針對上述事項，注冊會計師認(rèn)為需要提出審計調(diào)整建議的事項有哪些？簡要說明理由。二、X公司是一家零售企業(yè)，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師正在對其財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：(1)X公司采用售價金額法核算存貨，期末存貨采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，X公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報的金額為800萬元，其中包含一批已售出但尚未運抵購買方的商品，該批商品成本為200萬元，售價為250萬元。該批商品于2024年12月28日發(fā)出，購買方于12月30日收到貨物并驗收合格，但截至審計報告日尚未付款。(2)X公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目列報的金額為2000萬元，其中包含一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備在2024年12月31日已無使用價值，X公司管理層決定于2025年1月1日停止使用該設(shè)備并予以報廢。(3)X公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)X公司對一項應(yīng)收賬款計提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備，但根據(jù)X公司管理層提供的證據(jù)，該應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性極低。注冊會計師評估該錯報的單獨或匯總影響超過財務(wù)報表整體的重要性水平。(4)X公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期借款”項目列報的金額為1000萬元，該長期借款系2023年1月1日取得的，期限為3年，年利率為6%，每年末支付利息。X公司采用實際利率法攤銷利息費用。由于市場利率上升，X公司于2024年7月1日將該長期借款的50%部分提前贖回，贖回時支付了相當(dāng)于該部分本金5%的補(bǔ)償金。X公司對提前贖回的部分采用新借款成本作為后續(xù)計量利率。要求：針對上述事項，注冊會計師認(rèn)為需要提出審計調(diào)整建議的事項有哪些？簡要說明理由。三、注冊會計師正在對Y公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。Y公司適用的增值稅稅率為13%。相關(guān)資料如下：(1)Y公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目列報的金額為500萬元，其中包含一筆2024年12月30日確認(rèn)的銷售收入，售價為100萬元，增值稅銷項稅額為13萬元，商品成本為80萬元。該批商品于2024年12月31日尚未發(fā)出，Y公司于2024年12月31日確認(rèn)了該批商品的銷售收入和相應(yīng)的增值稅銷項稅額。注冊會計師在資產(chǎn)負(fù)債表日后第10天發(fā)現(xiàn)該批商品于2025年1月5日才發(fā)出。(2)Y公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報的金額為600萬元，其中包含一批原材料，該原材料購入時支付的增值稅進(jìn)項稅額為39萬元。該批原材料尚未使用，Y公司管理層計劃于2025年用于生產(chǎn)產(chǎn)品。由于該原材料市場價格下跌，Y公司管理層預(yù)計其在2025年3月31日出售時將發(fā)生50萬元的減值。(3)Y公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)Y公司對一項固定資產(chǎn)計提了200萬元的累計折舊，但該固定資產(chǎn)在2024年6月30日已停止使用并予以報廢。Y公司管理層解釋稱，由于該固定資產(chǎn)已停止使用，其累計折舊金額無需轉(zhuǎn)銷。要求：針對上述事項，注冊會計師認(rèn)為需要提出審計調(diào)整建議的事項有哪些？簡要說明理由。四、注冊會計師正在對Z公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。Z公司2024年度財務(wù)報表已經(jīng)編制完成，審計報告尚未出具。Z公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷，注冊會計師計劃執(zhí)行以下程序：(1)對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以驗證其真實性。(2)對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤，以獲取存貨存在和狀況的審計證據(jù)。(3)重新執(zhí)行Z公司管理層編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以獲取銀行存款余額是否正確的審計證據(jù)。(4)選取2024年12月份的若干項采購交易，追查至采購訂單和入庫單，以驗證采購交易的真實性。要求：針對上述程序，注冊會計師認(rèn)為哪些程序能夠直接獲取審計證據(jù)，以支持其風(fēng)險評估結(jié)論？簡要說明理由。五、注冊會計師正在對W公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。W公司是一家上市公司，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，其適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求對某些交易或事項進(jìn)行重述。相關(guān)資料如下：(1)W公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目列報的金額為1000萬元，該投資系W公司于2023年1月1日取得，占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的60%，采用成本法核算。2024年3月1日，被投資單位發(fā)生了一項重大會計差錯，導(dǎo)致其2023年度凈利潤減少了200萬元。W公司管理層未對該會計差錯進(jìn)行追溯重述。(2)W公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目列報的金額為3000萬元，其中包含一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備于2024年1月1日購入，原值為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。由于該設(shè)備在2024年12月31日已無使用價值，W公司管理層決定于2025年1月1日停止使用該設(shè)備并予以報廢。(3)W公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)W公司對一項應(yīng)收賬款計提了80萬元的壞賬準(zhǔn)備，但根據(jù)W公司管理層提供的證據(jù)，該應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性極低。注冊會計師評估該錯報的單獨或匯總影響超過財務(wù)報表整體的重要性水平。要求：針對上述事項，注冊會計師認(rèn)為W公司管理層是否需要對其2024年度財務(wù)報表進(jìn)行重述？簡要說明理由。六、注冊會計師正在對V公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。V公司是一家非上市公司，2024年度財務(wù)報表已經(jīng)編制完成，審計報告尚未出具。V公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷，注冊會計師計劃執(zhí)行以下程序以評估重大錯報風(fēng)險：(1)詢問V公司管理層和內(nèi)部審計人員關(guān)于其對財務(wù)報告的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。(2)測試V公司管理層識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的過程。(3)詢問V公司治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督情況。要求：針對上述程序，注冊會計師認(rèn)為哪些程序能夠提供有關(guān)控制風(fēng)險的審計證據(jù)？簡要說明理由。七、注冊會計師正在對A公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)投入較大。相關(guān)資料如下：(1)A公司2024年度發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段支出300萬元。A公司采用費用化方式處理所有研發(fā)支出。(2)A公司于2024年1月1日取得了一項無形資產(chǎn)，原值為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷。該無形資產(chǎn)系A(chǔ)公司與外部研究機(jī)構(gòu)合作開發(fā)，A公司承擔(dān)了60%的研發(fā)費用，共600萬元，另支付了400萬元的款項用于購買該無形資產(chǎn)。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，外部研究機(jī)構(gòu)承擔(dān)的研發(fā)費用為200萬元。(3)A公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)A公司對一項無形資產(chǎn)計提了100萬元的減值準(zhǔn)備，但根據(jù)注冊會計師的評估，該無形資產(chǎn)的可收回金額為150萬元。要求：針對上述事項，注冊會計師認(rèn)為需要提出審計調(diào)整建議的事項有哪些？簡要說明理由。八、注冊會計師正在對B公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。B公司2024年度財務(wù)報表已經(jīng)編制完成，審計報告尚未出具。B公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷，注冊會計師計劃執(zhí)行以下程序：(1)對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以驗證其真實性。(2)對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤，以獲取存貨存在和狀況的審計證據(jù)。(3)重新執(zhí)行B公司管理層編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以獲取銀行存款余額是否正確的審計證據(jù)。(4)選取2024年12月份的若干項采購交易，追查至采購訂單和入庫單，以驗證采購交易的真實性。要求：針對上述程序，注冊會計師認(rèn)為哪些程序能夠直接獲取審計證據(jù)，以支持其風(fēng)險評估結(jié)論？簡要說明理由。九、注冊會計師正在對C公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。C公司適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求對某些交易或事項進(jìn)行重述。相關(guān)資料如下：(1)C公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目列報的金額為2000萬元，該投資系C公司于2023年1月1日取得，占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的40%，采用成本法核算。2024年3月1日，被投資單位發(fā)生了一項重大會計差錯，導(dǎo)致其2023年度凈利潤減少了300萬元。C公司管理層未對該會計差錯進(jìn)行追溯重述。(2)C公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目列報的金額為4000萬元，其中包含一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備于2024年1月1日購入，原值為800萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。由于該設(shè)備在2024年12月31日已無使用價值，C公司管理層決定于2025年1月1日停止使用該設(shè)備并予以報廢。(3)C公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)C公司對一項應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備，但根據(jù)C公司管理層提供的證據(jù)，該應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性極低。注冊會計師評估該錯報的單獨或匯總影響超過財務(wù)報表整體的重要性水平。要求：針對上述事項，注冊會計師認(rèn)為C公司管理層是否需要對其2024年度財務(wù)報表進(jìn)行重述？簡要說明理由。十、注冊會計師正在對D公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。D公司2024年度財務(wù)報表已經(jīng)編制完成，審計報告尚未出具。D公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷，注冊會計師計劃執(zhí)行以下程序以評估重大錯報風(fēng)險：(1)詢問D公司管理層和內(nèi)部審計人員關(guān)于其對財務(wù)報告的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。(2)測試D公司管理層識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的過程。(3)詢問D公司治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督情況。要求：針對上述程序，注冊會計師認(rèn)為哪些程序能夠提供有關(guān)控制風(fēng)險的審計證據(jù)？簡要說明理由。試卷答案一、需要提出審計調(diào)整建議的事項有：(1)、(2)、(3)、(5)。簡要說明理由：(1)注冊會計師計劃于12月31日當(dāng)天參與監(jiān)盤，但盤點期間自12月29日開始，可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。建議要求甲公司延長盤點期間，或至少在盤點開始前和結(jié)束時都進(jìn)行監(jiān)盤。(2)管理用固定資產(chǎn)的維修費用不應(yīng)計入原材料成本，而應(yīng)計入管理費用。該事項導(dǎo)致存貨成本高估，需要調(diào)整。(3)甲公司確認(rèn)了未滿足收入確認(rèn)條件的銷售收入，需要調(diào)整。該事項導(dǎo)致銷售收入和銷售成本虛增，需要調(diào)整。(5)雖然錯報金額未超過整體重要性水平，但注冊會計師發(fā)現(xiàn)了若干錯報，且評估的重大錯報風(fēng)險較低，這些錯報累積起來可能產(chǎn)生重大影響，需要調(diào)整。二、需要提出審計調(diào)整建議的事項有：(1)、(2)、(3)。簡要說明理由：(1)該批商品已售出，但尚未運抵購買方，不應(yīng)計入X公司存貨。該事項導(dǎo)致存貨成本虛增，需要調(diào)整。(2)該設(shè)備已無使用價值，應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備或予以報廢并轉(zhuǎn)銷。X公司未計提全額減值準(zhǔn)備，需要調(diào)整。(3)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備金額過高，需要調(diào)整。三、需要提出審計調(diào)整建議的事項有：(1)、(2)。簡要說明理由：(1)該批商品未滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)在2024年12月31日確認(rèn)收入。該事項導(dǎo)致銷售收入和銷售成本虛增，需要調(diào)整。(2)該原材料發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。Y公司未計提減值準(zhǔn)備，需要調(diào)整。四、能夠直接獲取審計證據(jù)，以支持其風(fēng)險評估結(jié)論的程序有：(1)、(2)、(3)。簡要說明理由：(1)對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以直接獲取營業(yè)收入真實性的審計證據(jù)，支持對銷售交易類別重大錯報風(fēng)險的評估。(2)對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤，可以直接獲取存貨存在和狀況的審計證據(jù)，支持對存貨存在、狀況類別重大錯報風(fēng)險的評估。(3)重新執(zhí)行銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以直接獲取銀行存款余額是否正確的審計證據(jù)，支持對銀行存款分類和準(zhǔn)確性類別重大錯報風(fēng)險的評估。(4)追查采購交易至采購訂單和入庫單，主要驗證采購交易的真實性，對于評估采購交易類別或存貨存在等風(fēng)險的直接證據(jù)相對有限，不如前三個程序直接。五、W公司管理層需要對其2024年度財務(wù)報表進(jìn)行重述。簡要說明理由：(1)被投資單位重大會計差錯，導(dǎo)致W公司2023年度凈利潤減少200萬元，W公司未進(jìn)行追溯重述，需要重述。(2)固定資產(chǎn)已無使用價值，應(yīng)予以報廢并轉(zhuǎn)銷累計折舊，W公司未轉(zhuǎn)銷，需要重述。(3)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備金額過高