PAGE教育培訓(xùn)類企業(yè)會計制度一、總則（一）制定目的本會計制度旨在規(guī)范教育培訓(xùn)類企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，確保財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確、完整，為企業(yè)的決策提供可靠依據(jù)，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類教育培訓(xùn)企業(yè)，包括但不限于營利性和非營利性的語言培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)、藝術(shù)培訓(xùn)、課外輔導(dǎo)等機構(gòu)。（三）制定依據(jù)本制度依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家有關(guān)法律法規(guī)和教育培訓(xùn)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定制定。（四）會計核算基礎(chǔ)1.企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。2.會計記賬采用借貸記賬法。（五）會計期間會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（六）記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會計機構(gòu)與會計人員（一）會計機構(gòu)設(shè)置企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)需求，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備相應(yīng)的會計人員。會計機構(gòu)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)分工，確保會計工作的有序進行。（二）會計人員配備1.會計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識和技能，持有會計從業(yè)資格證書。企業(yè)應(yīng)定期組織會計人員參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)水平。2.會計人員應(yīng)遵守職業(yè)道德，誠實守信，客觀公正，保守企業(yè)機密。（三）會計人員職責(zé)1.按照國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，編制財務(wù)報表，確保財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確、完整。2.嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，對企業(yè)的財務(wù)收支進行審核和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。3.負(fù)責(zé)財務(wù)檔案的整理、保管和歸檔工作，確保財務(wù)資料的安全。4.參與企業(yè)的財務(wù)決策，提供財務(wù)分析和建議，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。三、會計科目與賬戶（一）會計科目設(shè)置原則1.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度和教育培訓(xùn)行業(yè)的特點，設(shè)置會計科目。2.會計科目應(yīng)具有明確的核算內(nèi)容，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3.會計科目的設(shè)置應(yīng)便于會計核算和財務(wù)報表的編制。（二）主要會計科目1.資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。銀行存款：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因提供教育培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項。預(yù)付賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)商的款項。固定資產(chǎn)：核算企業(yè)為提供教育培訓(xùn)服務(wù)而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，如教學(xué)設(shè)備、辦公設(shè)備等。累計折舊：核算固定資產(chǎn)的累計折舊。無形資產(chǎn)：核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。累計攤銷：核算無形資產(chǎn)的累計攤銷。2.負(fù)債類短期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以下（含一年）的各種借款。應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。預(yù)收賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向客戶預(yù)收的款項。應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)交稅費：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。3.所有者權(quán)益類實收資本：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。資本公積：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。盈余公積：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本年利潤：核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。4.成本類主營業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)因提供教育培訓(xùn)服務(wù)而發(fā)生的實際成本。勞務(wù)成本：核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。5.損益類主營業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)因提供教育培訓(xùn)服務(wù)而取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。主營業(yè)務(wù)稅金及附加：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。其他業(yè)務(wù)支出：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。管理費用：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。銷售費用：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。財務(wù)費用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。所得稅費用：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。（三）賬戶設(shè)置根據(jù)會計科目設(shè)置相應(yīng)的賬戶，進行明細(xì)核算。賬戶應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進行登記，確保賬賬相符、賬實相符。四、財務(wù)報表（一）財務(wù)報表種類1.資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。2.利潤表：反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。3.現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。4.所有者權(quán)益變動表：反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。5.附注：對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）財務(wù)報表編制要求1.企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財務(wù)報表。2.財務(wù)報表應(yīng)數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。3.財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)應(yīng)相互銜接，勾稽關(guān)系正確。（三）財務(wù)報表報送時間月度財務(wù)報表應(yīng)于月度終了后[X]日內(nèi)報出；年度財務(wù)報表應(yīng)于年度終了后[X]日內(nèi)報出。五、收入核算（一）收入確認(rèn)原則1.企業(yè)應(yīng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入。2.取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品或服務(wù)的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。（二）收入分類及核算方法1.主營業(yè)務(wù)收入培訓(xùn)課程收入：按照培訓(xùn)課程的實際完成進度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)培訓(xùn)課程的總時長、已完成時長等因素，合理計算已完成進度，并按照已完成進度確認(rèn)收入。教材銷售收入：在教材發(fā)出并經(jīng)客戶驗收合格后確認(rèn)收入。2.其他業(yè)務(wù)收入場地出租收入：按照租賃合同約定的租金收取時間和金額確認(rèn)收入。合作項目收入：根據(jù)合作協(xié)議的約定，按照實際完成的工作量或取得的收益確認(rèn)收入。（三）收入核算的賬務(wù)處理1.確認(rèn)收入時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。2.同時，按照相關(guān)規(guī)定計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。六、成本核算（一）成本核算對象以每一項培訓(xùn)課程、每一項教材產(chǎn)品或每一項服務(wù)項目作為成本核算對象。（二）成本項目及核算方法1.直接成本教師薪酬：包括授課教師的工資、獎金、津貼等，按照實際發(fā)生額計入相關(guān)培訓(xùn)課程或服務(wù)項目的成本。教材費用：購買教材的成本，按照實際采購金額計入相關(guān)教材產(chǎn)品的成本。場地租賃費用：與培訓(xùn)課程或服務(wù)項目直接相關(guān)的場地租賃費用，按照受益對象分?jǐn)傆嬋氤杀尽?.間接成本管理人員薪酬：企業(yè)管理人員的工資、獎金、津貼等，按照一定的分配方法分?jǐn)傆嬋敫鞒杀竞怂銓ο?。辦公費用：包括辦公用品、水電費等，按照受益對象分?jǐn)傆嬋氤杀?。設(shè)備折舊費用：教學(xué)設(shè)備、辦公設(shè)備等的折舊費用，按照一定的分配方法分?jǐn)傆嬋敫鞒杀竞怂銓ο?。（三）成本核算的賬務(wù)處理1.發(fā)生成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。2.期末，將歸集的成本按照一定的方法分配計入各成本核算對象，借記相關(guān)成本核算對象，貸記“勞務(wù)成本”等科目。七、費用核算（一）費用分類及核算原則1.管理費用：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用，包括管理人員薪酬、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。管理費用應(yīng)按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。2.銷售費用：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括銷售人員薪酬、廣告宣傳費、展覽費等。銷售費用應(yīng)按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。3.財務(wù)費用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。財務(wù)費用應(yīng)按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。（二）費用核算的賬務(wù)處理1.發(fā)生費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。2.期末，將費用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目。八、利潤及利潤分配核算（一）利潤核算1.企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出構(gòu)成。營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（公允價值變動損失）+投資收益（投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.企業(yè)應(yīng)按照上述公式計算營業(yè)利潤，并在此基礎(chǔ)上加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。（二）所得稅核算1.企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按照適用稅率計算應(yīng)交所得稅。2.應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額3.納稅調(diào)整增加額主要包括超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費等；納稅調(diào)整減少額主要包括國債利息收入等免稅收入。4.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。期末，將“所得稅費用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。（三）凈利潤核算凈利潤=利潤總額所得稅費用（四）利潤分配核算1.企業(yè)應(yīng)按照《公司法》等法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定進行利潤分配。2.利潤分配的順序為：彌補以前年度虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、向投資者分配利潤。3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。利潤分配時，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等科目。九、固定資產(chǎn)核算（一）固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件1.固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)同時滿足下列條件時予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）固定資產(chǎn)初始計量1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）固定資產(chǎn)折舊1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。2.可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按月計提，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本化支出和費用化支出。2.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（五）固定資產(chǎn)處置1.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。2.固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。十、無形資產(chǎn)核算（一）無形資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)同時滿足下列條件時予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）無形資產(chǎn)初始計量1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。（三）無形資產(chǎn)攤銷1.企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。2.無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。攤銷時，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。（四）無形資產(chǎn)處置1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.無形資產(chǎn)報廢時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷。十一、負(fù)債核算（一）流動負(fù)債核算1.短期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款利息應(yīng)按照借款合同約定的利率計算，并在實際支付時計入當(dāng)期損益。2.應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款應(yīng)按照實際發(fā)生額入賬，并在規(guī)定的付款期限內(nèi)支付。3.預(yù)收賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向客戶預(yù)收的款項。企業(yè)應(yīng)在履行合同義務(wù)后，按照合同約定確認(rèn)收入，并沖減預(yù)收賬款。4.應(yīng)付職工薪酬