目錄TOC\o"1-2"\h\u23330一、緒論 頁（共17頁）重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)稅收激勵(lì)措施研究摘要：經(jīng)常有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷一個(gè)國家或地區(qū)進(jìn)入老齡化社會比例:65歲及以上老年人口超過總?cè)丝诘?%,或者60歲及以上老年人口比例超過10%。到2023年，中國65歲及以上人口比例達(dá)到15.4%，中國將進(jìn)入深度老齡化社會。而重慶市65歲及以上人口超過600萬人，人口老齡化率達(dá)到18.9％，比全國水平高3.5個(gè)百分點(diǎn)，在西部地區(qū)高居首位。基于此，重慶市積極推動(dòng)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展，在此方面稅收激勵(lì)措施起到重要作用，稅收優(yōu)惠政策在養(yǎng)老服務(wù)市場的供需協(xié)調(diào)中能夠發(fā)揮顯著的調(diào)節(jié)功能，并且為養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)?；l(fā)展注入核心驅(qū)動(dòng)力?；诖?，本文構(gòu)建了差異化的研究框架。研究路徑首先聚焦于稅制結(jié)構(gòu)分析，從稅種劃分、激勵(lì)手段、政策內(nèi)容、適用對象及實(shí)施環(huán)節(jié)五個(gè)維度系統(tǒng)梳理當(dāng)前養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行現(xiàn)狀，其次結(jié)合兩個(gè)案例具體分析了稅收激勵(lì)措施對于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的影響，最后提出了稅收激勵(lì)措施處在的問題并提出了相對的優(yōu)化建議。關(guān)鍵詞：重慶市；稅收激勵(lì)；養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)Abstract：Thereareoftentwocriteriatodeterminewhenacountryorregionentersanagingsociety:eithertheproportionofpeopleaged65andaboveexceeds7%ofthetotalpopulation,ortheproportionofthoseaged60andabovesurpasses10%.By2023,China'spopulationaged65andabovewillreach15.4%,markingitsentryintoadeeplyagingsociety.ChongqingMunicipality,withover6millionresidentsaged65andabove,hasanagingrateof18.9%-3.5percentagepointshigherthanthenationalaverageandrankingfirstinthewesternregion.Inresponse,Chongqinghasactivelypromotedthedevelopmentofelderlycareservices,wheretaxincentiveshaveplayedacrucialrole.Taxpreferentialpoliciesdemonstratesignificantregulatoryfunctionsinbalancingsupplyanddemandwithintheelderlycaremarketwhileinjectingcoredrivingforcesfortheindustrialscale-upofelderlycareservices.Basedonthis,thispaperconstructsadifferentiatedresearchframework.Theresearchapproachfirstfocusesontaxstructureanalysis,systematicallycombingtheimplementationstatusofcurrenttaxpreferentialpoliciesinelderlycarefromfivedimensions:taxcategoryclassification,incentivemethods,policycontent,applicablesubjects,andimplementationstages.Secondly,itcombinestwocasestudiestoanalyzetheimpactoftaxincentivesonelderlycareinstitutions.Finally,thepaperidentifiesexistingissuesintaxincentivemeasuresandproposescorrespondingoptimizationsuggestions.Keywords:Chongqingprovince;Taxincentives;Elderlycareserviceindustry緒論研究背景根據(jù)《中國老齡產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告》（2024），中國養(yǎng)老服務(wù)市場規(guī)模在2023年超過7萬億元，預(yù)計(jì)到2030年將達(dá)到20萬億元。隨著家庭結(jié)構(gòu)小型化和子女贍養(yǎng)壓力增加，機(jī)構(gòu)養(yǎng)老需求逐年上升,2023年,中國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)床位需求缺口約為500萬張。到2023年底，重慶60歲及以上登記人口達(dá)到780.91萬人，占登記總?cè)丝诘?2.9%。與2021年相比，65歲及以上人口增加179,500人，老齡化率增加0.55個(gè)百分點(diǎn)REF_Ref21805\r\h[15]。通過以上數(shù)據(jù)可知重慶市作為人口老齡化現(xiàn)象較為突出的城市，面臨著老年人口比例持續(xù)增加的社會現(xiàn)實(shí)。研究意義養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的核心目標(biāo)是為老年人提供全方位、專業(yè)化、定制化的支持，以滿足他們多元化的訴求，保障其晚年生活有尊嚴(yán)、健康和幸福。隨著老齡化進(jìn)程的加速，為老年人提供照護(hù)的機(jī)構(gòu)和服務(wù)部門的重要性日益凸顯，成為推動(dòng)社會進(jìn)步的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。重慶市通過制定相關(guān)政策，主動(dòng)應(yīng)對人口老齡化帶來的挑戰(zhàn)，積極發(fā)展銀發(fā)經(jīng)濟(jì)，努力滿足老年群體多維度的需求。稅收政策可以通過減免稅收，減輕養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)等降低運(yùn)營成本，也可以鼓勵(lì)社會資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化、規(guī)?；?、市場化方向發(fā)展。自十八屆五中全會召開以來，我國便將人口老齡化議題納入國家戰(zhàn)略層面，明確提出主動(dòng)應(yīng)對人口老齡化戰(zhàn)略，通過構(gòu)建多層次養(yǎng)老服務(wù)體系推動(dòng)老齡事業(yè)發(fā)展。在此進(jìn)程中，國家著重強(qiáng)調(diào)適老化產(chǎn)業(yè)升級的重要性，主張通過創(chuàng)新服務(wù)模式與資源整合，打造差異化的養(yǎng)老服務(wù)供給格局，以滿足多元化的養(yǎng)老需求。重慶市人口老齡化程度突出，預(yù)計(jì)趨勢發(fā)展更為嚴(yán)重，老齡化問題是一個(gè)緊迫的問題，越來越多的老年人希望能夠安享晚年，然而,當(dāng)前重慶市老年護(hù)理服務(wù)體系存在資源配置與服務(wù)效能雙重短板，現(xiàn)有護(hù)理設(shè)施支撐能力、專業(yè)化服務(wù)供給水平與多元化養(yǎng)老服務(wù)需求間的結(jié)構(gòu)性矛盾日益凸顯。在此背景下，創(chuàng)新稅收激勵(lì)機(jī)制的探索實(shí)踐，或?qū)⒊蔀槠平怵B(yǎng)老服務(wù)供需失衡難題的重要突破口，通過政策杠桿優(yōu)化資源配置，推動(dòng)養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量提升與體系完善，并彌補(bǔ)家庭對老年人護(hù)理的不足。本研究在系統(tǒng)梳理現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)稅收支持政策現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合重慶市養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營實(shí)踐開展實(shí)證分析，通過典型案例研究揭示政策應(yīng)用的實(shí)際作用。研究思路研究方法文獻(xiàn)研究法通過研究和分析資深研究人員關(guān)于老年護(hù)理部門的定義、老年護(hù)理部門的發(fā)展、稅收支持政策等方面的文獻(xiàn)，我們可以掌握基本的理論知識和相關(guān)的研究結(jié)果，以此為基礎(chǔ)，融合市場及稅收政策特點(diǎn)進(jìn)行研究。本研究通過文獻(xiàn)綜述的方式，對國內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的理論框架、實(shí)證研究及優(yōu)化路徑進(jìn)行系統(tǒng)梳理，通過綜合比較不同學(xué)者的研究視角與方法論創(chuàng)新，構(gòu)建起涵蓋理論基礎(chǔ)、實(shí)踐驗(yàn)證與政策建議的三維分析框架，為后續(xù)研究提供學(xué)術(shù)支撐與邏輯起點(diǎn)。案例分析法選定重慶市當(dāng)?shù)貎蓚€(gè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)作為深入研究對象，分析現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對于這兩個(gè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)帶來的影響。相關(guān)概念界定及基礎(chǔ)理論概念界定養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是指以老年人為主要服務(wù)對象，為其提供生活照料、康復(fù)護(hù)理、醫(yī)療保健、精神慰藉、文化娛樂、緊急救援等服務(wù)的行業(yè)。其核心是滿足老年人在生理、心理和社會層面的需求，幫助老年人實(shí)現(xiàn)健康、幸福、有尊嚴(yán)的晚年生活。養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的服務(wù)方式有居家養(yǎng)老服務(wù)、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)和機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)，本文主要研究其中的機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)。稅收激勵(lì)稅收激勵(lì)是指政府通過稅收政策的調(diào)整和設(shè)計(jì)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體（如企業(yè)或個(gè)人）從事特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或達(dá)到某種政策目標(biāo)的一種政策手段。它通過提供稅收優(yōu)惠、減免或其他稅收安排，激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體做出符合政策導(dǎo)向的行為，從而促進(jìn)特定行業(yè)、領(lǐng)域或社會目標(biāo)的發(fā)展。主要形式包括：①稅收減免②稅率優(yōu)惠③稅收抵免④加速折舊⑤稅收返還等?；A(chǔ)理論激勵(lì)性規(guī)制理論激勵(lì)性規(guī)制理論，亦被稱作新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)，興起于20世紀(jì)70年代末，指政府為應(yīng)對市場失效，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行介入的一種干預(yù)手段。根據(jù)激勵(lì)監(jiān)管理論，在制定老年人護(hù)理服務(wù)部門的稅收政策時(shí)，政府應(yīng)該考慮社會資本的信息優(yōu)勢，例如關(guān)注稅收的作用REF_Ref6736\r\h[5]，由政府安排養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)專項(xiàng)發(fā)展基金，向投資公司投資，借助其信息優(yōu)勢制定合適的稅收政策，引導(dǎo)基金高效使用。公共財(cái)政理論公共財(cái)政理論是市場經(jīng)濟(jì)條件下政府財(cái)政職能的理論基礎(chǔ)。由于市場機(jī)制存在局限性，無法以最高效的方式分配資源REF_Ref6935\r\h[18]，因此需要市場之外的調(diào)節(jié)力量——即政府——來彌補(bǔ)這一缺陷。政府通過提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，填補(bǔ)市場失靈所導(dǎo)致的公共需求供給空白，從而滿足社會整體的公共利益需求。這種理論強(qiáng)調(diào)，政府作為“看得見的手”，在市場功能失效的領(lǐng)域承擔(dān)起資源配置和公共服務(wù)供給的責(zé)任。對公共財(cái)政理論的研究有助于在財(cái)政政策中發(fā)揮指導(dǎo)和推動(dòng)作用，并有效促進(jìn)老年人護(hù)理基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。關(guān)于公共財(cái)政的理論觀點(diǎn)是本文研究的重要參考，本文所涉及的公共財(cái)政政策包括稅收優(yōu)惠。公共產(chǎn)品理論根據(jù)薩繆爾森的定義，公共產(chǎn)品根據(jù)非競爭性的和非排他性的可以分為兩類：一類是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，另一類是純粹的公共產(chǎn)品。其中，老年人護(hù)理服務(wù)是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，既具有社會效益，又具有成本效益。僅靠政府無法滿足日益增長的老年人護(hù)理需求，而且很容易造成效率低下和資源浪費(fèi)等問題和矛盾。因此，有必要鼓勵(lì)社會各部門參與提供老年人護(hù)理服務(wù)，發(fā)揮市場機(jī)制的作用，提高老年人護(hù)理的效率REF_Ref7121\r\h[20]，同時(shí)，政府可以通過制定或者優(yōu)化相關(guān)稅收政策加以引導(dǎo)，避免養(yǎng)老市場失靈的問題，此外，在養(yǎng)老服務(wù)社會化的過程中政府可以通過稅收激勵(lì)措施對養(yǎng)老服務(wù)的私人提供者給予制度性的激勵(lì)，以提高社會資本參與養(yǎng)老服務(wù)的積極性。重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀（一）重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)稅收激勵(lì)措施（二）重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)現(xiàn)狀養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)市場現(xiàn)狀在人口老齡化加速與政策扶持力度持續(xù)加大的雙重驅(qū)動(dòng)下，重慶市養(yǎng)老服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)跨越式發(fā)展態(tài)勢。財(cái)政專項(xiàng)支持力度持續(xù)加大，2025年提前下達(dá)的民政專項(xiàng)資金中，1.5億元專項(xiàng)資金重點(diǎn)投向養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，主要用于街道養(yǎng)老服務(wù)中心、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)站及鄉(xiāng)鎮(zhèn)養(yǎng)老服務(wù)中心建設(shè)。2024年市級財(cái)政專項(xiàng)投入10.2億元用于社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施建設(shè)，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)全覆蓋，累計(jì)建成街道養(yǎng)老服務(wù)中心220個(gè)、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)站2912個(gè)。目前，全市養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量從2019年的1426家增加至2023年的1762家，從趨勢來看，重慶市養(yǎng)老機(jī)構(gòu)行業(yè)預(yù)計(jì)在未來幾年將持續(xù)保持高速增長,形成覆蓋市、區(qū)縣、街鎮(zhèn)、村社、家庭的五級養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)。如表3-2隨著政策紅利的釋放、社會資本的涌入以及老年人消費(fèi)能力的提升，重慶養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量以及養(yǎng)老床位總數(shù)正在逐年增加。表3-2重慶市近年養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)量年份2019年2020年2021年2022年2023年養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量（家）14261427145316331762養(yǎng)老床位總數(shù)（萬張）2222.422.82323.28數(shù)據(jù)來源:重慶市民政局養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)增長趨勢重慶作為直轄市，老齡化進(jìn)程顯著快于全國平均水平，老年人口基數(shù)龐大且增速迅猛。近五年來，全市老年人口規(guī)模年均增長近23萬人，養(yǎng)老服務(wù)需求持續(xù)旺盛。然而，當(dāng)前養(yǎng)老服務(wù)市場仍處于發(fā)展初期，存在供給不足、結(jié)構(gòu)性失衡等問題，難以充分滿足日益增長的多樣化需求。隨著老齡化進(jìn)程的進(jìn)一步加深，養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的市場空間將更加廣闊。一方面，國家政策支持力度不斷加大，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)已被納入國家戰(zhàn)略規(guī)劃，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)獲得政府的強(qiáng)力推動(dòng)。另一方面，隨著居民收入水平的提高和消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，越來越多的家庭開始重視老年人的生活質(zhì)量，愿意為高質(zhì)量的養(yǎng)老服務(wù)支付更高費(fèi)用。此外，重慶市通過完善養(yǎng)老保障體系，逐步提高老年人的養(yǎng)老金待遇，進(jìn)一步提升了老年人的消費(fèi)能力，推動(dòng)了對個(gè)性化、高品質(zhì)養(yǎng)老服務(wù)的需求增長。在此背景下，重慶市政府積極行動(dòng)，印發(fā)了《重慶市促進(jìn)銀發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增進(jìn)老年人福祉工作實(shí)施方案》（2024），從四個(gè)方面細(xì)化提出了20項(xiàng)具體工作舉措，推動(dòng)養(yǎng)老事業(yè)與養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展。圖3-1重慶市近年來老齡化率變化養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)人才資源現(xiàn)狀重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)人力資源供給與服務(wù)需求間的結(jié)構(gòu)性矛盾呈現(xiàn)多維特征。根據(jù)2024年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全市養(yǎng)老服務(wù)從業(yè)人員總量僅1.7萬人，其中養(yǎng)老護(hù)理員占比約70.6%。盡管52%的護(hù)理員持有職業(yè)資格證書，但專業(yè)技能水平仍顯著滯后于行業(yè)發(fā)展要求。值得關(guān)注的是，康復(fù)治療師、營養(yǎng)師、心理咨詢師等專業(yè)技術(shù)崗位存在系統(tǒng)性人才缺口，制約了服務(wù)內(nèi)容的專業(yè)化拓展。從人才培養(yǎng)體系分析，現(xiàn)有從業(yè)人員普遍缺乏規(guī)范化職業(yè)培訓(xùn)，服務(wù)質(zhì)量存在顯著個(gè)體差異。特別是在康復(fù)護(hù)理、老年?duì)I養(yǎng)、心理疏導(dǎo)等專業(yè)領(lǐng)域，具備系統(tǒng)知識儲備的復(fù)合型人才供給嚴(yán)重不足。薪酬待遇方面，養(yǎng)老護(hù)理員月平均工資僅3000元左右，顯著低于社會平均薪酬水平，且缺乏系統(tǒng)化的職業(yè)晉升通道與職稱評定機(jī)制，導(dǎo)致行業(yè)對青年人才與高學(xué)歷群體吸引力不足。這種薪酬體系與職業(yè)發(fā)展的雙重約束，進(jìn)一步加劇了人力資源危機(jī)。重慶市養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀為深入了解重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)稅收激勵(lì)措施的實(shí)施效果與存在問題，選取了兩家具有代表性的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)作為案例進(jìn)行分析，分別為重慶椿萱茂老年公寓（以下簡稱“椿萱茂”）和重慶光大百齡幫康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱“光大百齡幫”）。①椿萱茂成立于2012年，機(jī)構(gòu)占地面積22700平方米，擁有床位454張，引進(jìn)國際先進(jìn)養(yǎng)老理念，在養(yǎng)老行業(yè)持續(xù)深耕10余年，致力于讓長輩享受健康快樂、自由自主、共享幸福的新生活方式，提供全生命周期、高品質(zhì)、國際化的健康養(yǎng)老服務(wù)，共同實(shí)現(xiàn)健康長壽的美好生活。機(jī)構(gòu)運(yùn)營以來，積極響應(yīng)國家和地方的養(yǎng)老服務(wù)政策，致力于為老年人提供優(yōu)質(zhì)的養(yǎng)老服務(wù)。在增值稅方面，其提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅，每年可減免增值稅約21萬元。在所得稅上，享受對于優(yōu)惠措施每年可節(jié)省所得稅支出約16萬元。在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅方面，中心自用房產(chǎn)和土地免征這兩項(xiàng)稅費(fèi)，每年節(jié)省約9萬元。這些稅收減免政策使慈愛中心每年可節(jié)省運(yùn)營成本約46萬元，有效緩解了資金壓力，使其能夠?qū)⒏噘Y金用于機(jī)構(gòu)的日常運(yùn)營和設(shè)施維護(hù)。②光大百齡幫創(chuàng)立于2011年，作為一家專注于養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)綜合運(yùn)營商，光大百齡幫致力于為長者提供全面且優(yōu)質(zhì)的康養(yǎng)服務(wù)。2017年，公司床位規(guī)模已突破2000張，被納入“重慶市互聯(lián)網(wǎng)+試點(diǎn)項(xiàng)目名單”標(biāo)志著其服務(wù)能力和服務(wù)覆蓋范圍進(jìn)入新的發(fā)展階段。稅收激勵(lì)措施增強(qiáng)了光大百齡幫的投資信心，促進(jìn)了其規(guī)模的擴(kuò)大。公寓利用節(jié)省的稅費(fèi)購置了周邊土地，預(yù)計(jì)新增床位200張。光大百齡幫還通過連鎖經(jīng)營的方式，在重慶市各區(qū)縣開設(shè)了多家分店，實(shí)現(xiàn)了品牌的輸出和規(guī)模的擴(kuò)張。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，光大百齡幫的市場份額不斷增加，在重慶市養(yǎng)老服務(wù)市場的影響力逐漸提升。截止目前，該機(jī)構(gòu)床位已達(dá)3302張。通過對椿萱茂和光大百齡幫兩個(gè)案例的分析，可以清晰地看到稅收激勵(lì)措施在重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，同時(shí)也為進(jìn)一步優(yōu)化稅收激勵(lì)措施提供了寶貴的啟示。從案例中可以總結(jié)出，稅收激勵(lì)措施對養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展具有多方面的積極影響。在運(yùn)營成本方面，椿萱茂通過增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等多項(xiàng)稅收減免，顯著降低了運(yùn)營成本，緩解了資金壓力。這表明稅收激勵(lì)措施能夠直接減輕養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使其在市場競爭中更具成本優(yōu)勢。光大百齡幫通過投資建設(shè)新項(xiàng)目和連鎖經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)了規(guī)模的擴(kuò)大和市場份額的增加。這充分體現(xiàn)了稅收激勵(lì)措施能夠增強(qiáng)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的投資信心，促進(jìn)其發(fā)展壯大，推動(dòng)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的規(guī)?；l(fā)展。重慶市養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)稅收激勵(lì)措施存在的問題與優(yōu)化建議稅收激勵(lì)措施存在的問題政策缺乏連續(xù)性通過對相關(guān)優(yōu)惠政策的分類和分析，發(fā)現(xiàn)幾乎所有優(yōu)惠政策都適用于養(yǎng)老院的運(yùn)營，只有少數(shù)適用于資產(chǎn)建設(shè)和處置階段。目前還沒有制定一項(xiàng)連貫的政策來實(shí)施養(yǎng)老院的整個(gè)運(yùn)作過程。相較于運(yùn)營階段，初始建設(shè)環(huán)節(jié)成本非常高，比如購買土地使用權(quán),但土地財(cái)政政策相對于只涉及兩個(gè)要素：耕地占用稅和土地使用稅。在籌款階段，沒有和金融機(jī)構(gòu)提供貸款相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。政策覆蓋不全面當(dāng)前養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域的稅收政策呈現(xiàn)顯著的差異化特征：增值稅層面實(shí)施普惠性稅收優(yōu)惠，所有養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的護(hù)理服務(wù)均免征增值稅；但在其他稅種方面，稅收優(yōu)惠政策存在明顯的適用主體限制，營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)被排除在優(yōu)惠范圍之外。這種政策設(shè)計(jì)導(dǎo)致社會資本進(jìn)入養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域時(shí)，通常傾向于設(shè)立營利性機(jī)構(gòu)，但由于缺乏配套的稅收支持，其投資積極性受到顯著抑制。值得注意的是，作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，小型微型養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)在滿足多元化養(yǎng)老需求方面發(fā)揮著不可替代的作用，其發(fā)展需要更具針對性的政策扶持REF_Ref22863\r\h[7]。但是，目前所有的小型和微型企業(yè)只能從企業(yè)所得稅政策中受益，而不能從優(yōu)惠的其他稅收政策中受益。政策上即使?fàn)I利性養(yǎng)老院提供非營利性養(yǎng)老服務(wù)，它們也不能從稅收優(yōu)惠政策中受益，這限制了營利性養(yǎng)老院更快、更好的發(fā)展。政策于行業(yè)的人才建設(shè)相對缺乏稅收優(yōu)惠多集中于機(jī)構(gòu)層面（如企業(yè)所得稅減免），對社區(qū)養(yǎng)老、居家照護(hù)等新興領(lǐng)域的從業(yè)人員支持不足，未惠及家庭護(hù)理員、養(yǎng)老社工等靈活就業(yè)群體?，F(xiàn)行政策對養(yǎng)老服務(wù)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠覆蓋范圍較窄，對高技能人才（如老年醫(yī)學(xué)專家、高級護(hù)理師）的稅收返還政策缺失，難以吸引高素質(zhì)人才進(jìn)入行業(yè)。盡管部分政策允許養(yǎng)老機(jī)構(gòu)培訓(xùn)支出加計(jì)扣除（如150%），但實(shí)際操作中認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊，且加計(jì)比例偏低，難以覆蓋企業(yè)長期培養(yǎng)成本。養(yǎng)老服務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)晉升與繼續(xù)教育缺乏稅收配套支持，稅收政策未針對校企合作、在職深造等環(huán)節(jié)提供定向補(bǔ)貼，制約了復(fù)合型人才培養(yǎng)。稅收優(yōu)惠力度不足以企業(yè)所得稅為例，雖然為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入減按90%計(jì)入收入總額，但與養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)投資大、回報(bào)周期長、運(yùn)營成本高的特點(diǎn)相比，這一優(yōu)惠力度略顯不足REF_Ref23199\r\h[10]。養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)在運(yùn)營過程中，面臨著房租、人力、食材、設(shè)備采購等諸多成本支出，僅靠企業(yè)所得稅減計(jì)收入的優(yōu)惠，難以有效緩解資金壓力。在增值稅方面，雖然養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅，但對于養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)購進(jìn)的一些貨物和服務(wù)，如專業(yè)護(hù)理設(shè)備、康復(fù)訓(xùn)練器材等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣。這增加了養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的采購成本，削弱了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果。稅收激勵(lì)措施的優(yōu)化建議1.完善各經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收政策在土地使用權(quán)獲取方面，對于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，無論是營利性還是非營利性，除現(xiàn)行耕地占用稅和土地使用稅優(yōu)惠外，可考慮對其土地出讓金實(shí)行一定比例的稅收返還或減免。例如，根據(jù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的規(guī)模、服務(wù)定位（如是否為普惠型養(yǎng)老）等因素，按土地成交價(jià)格的5%-10%給予稅收返還，減輕初始土地購置成本。針對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)租房、買房，給予房產(chǎn)稅和契稅優(yōu)惠。若養(yǎng)老機(jī)構(gòu)購買房產(chǎn)用于經(jīng)營，可按房產(chǎn)交易價(jià)格的一定比例減免契稅，如減免30%-50%；對于租賃房產(chǎn)用于養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，對出租方的房產(chǎn)稅給予一定優(yōu)惠，如按租金收入的50%征收房產(chǎn)稅，間接降低養(yǎng)老機(jī)構(gòu)租賃成本。在籌資環(huán)節(jié)方面，制定與金融機(jī)構(gòu)為養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供貸款相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，對金融機(jī)構(gòu)向養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)放的專項(xiàng)貸款利息收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，給予一定比例的加計(jì)扣除，如按貸款利息收入的10%加計(jì)扣除，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)積極為養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供資金支持，緩解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)籌資難題。2.擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍對于營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等方面給予一定程度的減免優(yōu)惠。如可根據(jù)營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)的老年人數(shù)量、服務(wù)質(zhì)量等指標(biāo)，按比例減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。針對營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的非營利性養(yǎng)老服務(wù)，研究制定具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，使符合條件的服務(wù)能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。例如，對提供一定比例低價(jià)或免費(fèi)養(yǎng)老服務(wù)的營利性機(jī)構(gòu)，在企業(yè)所得稅方面給予額外的減免或加計(jì)扣除。除企業(yè)所得稅外，對從事養(yǎng)老服務(wù)的小微企業(yè)，在增值稅、印花稅等方面給予優(yōu)惠。如提高小微企業(yè)養(yǎng)老服務(wù)增值稅的起征點(diǎn)，對其簽訂的養(yǎng)老服務(wù)相關(guān)合同免征印花稅。以及進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠幅度，如降低稅率、擴(kuò)大優(yōu)惠范圍等。對符合條件的小微企業(yè)，可考慮在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅，以增強(qiáng)其發(fā)展動(dòng)力。3.提高稅收優(yōu)惠力度①針對人才建設(shè)方面，提高養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)工作人員的專項(xiàng)附加扣除，能夠有效提升從業(yè)人員的個(gè)人收入水平，從而吸引更多優(yōu)秀人才投身于養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)。對高技能人才實(shí)施地方所得稅返還政策，進(jìn)一步激勵(lì)專業(yè)人才的加入，為行業(yè)發(fā)展注入強(qiáng)大動(dòng)力。同時(shí)，將技能證書考取費(fèi)用納入個(gè)人所得稅抵扣范圍，能夠減輕從業(yè)人員的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)更多人積極考取專業(yè)技能證書，提升自身素質(zhì)和職業(yè)競爭力。最后，對從業(yè)滿5年和10年的人員發(fā)放一次性免稅補(bǔ)貼，不僅能有效降低人員流動(dòng)性，還能增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)歸屬感和忠誠度，為養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。②針對經(jīng)營方面，可以擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，將養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)納入優(yōu)惠范疇。在養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，針對參與設(shè)施建設(shè)的企業(yè)主體，其在項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)產(chǎn)生的土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)予以免征。針對企業(yè)所得稅征管，實(shí)施差異化稅收優(yōu)惠政策：無論養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織性質(zhì)與經(jīng)營規(guī)模，其提供養(yǎng)老服務(wù)所獲收入均可按80%的比例計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這一政策安排直接降低了養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的所得稅負(fù)擔(dān)。增值稅管理方面，準(zhǔn)予養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)將購進(jìn)貨物與服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，抵扣范圍涵蓋專業(yè)護(hù)理設(shè)備、康復(fù)訓(xùn)練器材及餐飲食材等經(jīng)營要素。對養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的延伸服務(wù)，如老年旅游、文化娛樂等服務(wù)，在一定期限內(nèi)免征增值稅，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展服務(wù)內(nèi)容。對于養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，進(jìn)一步提高捐贈(zèng)扣除比例?？偨Y(jié)自21世紀(jì)初以來，人口老齡化形勢日益嚴(yán)峻，不僅給社會養(yǎng)老帶來沉重負(fù)擔(dān)，還帶來了一系列問題，也阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)，發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)已成為各國家和地區(qū)解決人口問題的有效途徑。通過對于重慶市人口結(jié)構(gòu)、以及政府支持政策分析，可以發(fā)現(xiàn)未來養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)將會迅速發(fā)展，但同時(shí)在政策覆蓋對象及連續(xù)性上還存在一些不足，因此本文提出了有關(guān)優(yōu)化建議，得出以下結(jié)論。一是稅收優(yōu)惠對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中缺乏連續(xù)性，更多的集中與機(jī)構(gòu)的運(yùn)營環(huán)節(jié)，對此提出了不同稅收優(yōu)化建議，讓機(jī)構(gòu)在建設(shè)環(huán)節(jié)，以及籌資環(huán)節(jié)得到政策支持。二是稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)覆蓋到更多性質(zhì)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，比如對于營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，只有較少政策覆蓋提供稅收優(yōu)惠，打擊了社會資本進(jìn)入該行業(yè)的積極性，但同時(shí)營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以有效提升養(yǎng)老服務(wù)供給，促進(jìn)釋放養(yǎng)老服務(wù)需求，所以于此，提出了系列針對營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)化建議。三是稅收優(yōu)惠政策更多集中于機(jī)構(gòu)方面，對于養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的人才建設(shè)方面支持相對不足，但同時(shí)該行業(yè)的人才短缺十分嚴(yán)重，所以提出針對人才建設(shè)方面的稅收優(yōu)惠政策建議，以及根據(jù)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)提出針對擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍的建議。參考文獻(xiàn)聶輝.我國要在2029年基本建成養(yǎng)老服務(wù)網(wǎng)絡(luò)[N].河南商報(bào),2025-01-10(A02).DOI:10.28373/ki.nhnsb.2025.000035.朱世隆.促進(jìn)我國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2024.DOI:10.27175/ki.gjxcu.2024.000306.張志春.人口老齡化背景下重慶市社會養(yǎng)老服務(wù)供給研究[D].重慶工商大學(xué),2024.馬雅.人口老齡化背景下促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策