(2025年)國際稅收習題及答案一、單項選擇題（每題2分，共10分）1.根據(jù)2024年修訂的OECD稅收協(xié)定范本，判斷非居民企業(yè)在締約國是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時，下列哪項活動通常不被視為“準備性或輔助性”活動？A.存儲、展示本企業(yè)貨物B.為其他企業(yè)加工貨物C.收集市場信息D.進行廣告宣傳2.某中國居民企業(yè)2024年從甲國取得股息所得100萬元（稅前），甲國預提所得稅稅率為10%，已繳納10萬元稅款。中國與甲國稅收協(xié)定規(guī)定股息預提稅限制稅率為5%。根據(jù)中國稅法，該企業(yè)就該筆股息在境內(nèi)應補繳的企業(yè)所得稅為（）（中國企業(yè)所得稅稅率25%）。A.15萬元B.20萬元C.22.5萬元D.25萬元3.BEPS2.0“支柱二”全球最低稅規(guī)則中，“有效稅率”（ETR）的計算基礎(chǔ)是（）。A.企業(yè)會計利潤B.各國稅法規(guī)定的應納稅所得額C.經(jīng)過調(diào)整的“調(diào)整后利潤”（AdjustedProfit）D.集團合并財務(wù)報表中的利潤總額4.甲國對數(shù)字服務(wù)征收“用戶貢獻稅”，要求境外數(shù)字平臺企業(yè)若在甲國年度用戶超過10萬且收入超過5000萬甲元，則需就來源于甲國的收入按3%稅率繳稅。根據(jù)OECD“支柱一”統(tǒng)一方法（UPE），甲國的該稅種（）。A.符合“支柱一”規(guī)則，可保留B.需在“支柱一”實施后逐步取消C.屬于“排除性稅種”，不影響全球稅基劃分D.需與所有相關(guān)國家協(xié)商后重新設(shè)計5.某跨國集團在避稅地設(shè)立空殼公司A，A公司無實際經(jīng)營人員，僅持有集團專利并向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取特許權(quán)使用費。根據(jù)BEPS第5項行動計劃“有害稅收實踐”，A公司的利潤（）。A.應全部歸屬于實際管理機構(gòu)所在國B.應按關(guān)聯(lián)企業(yè)實際使用專利的比例劃分C.應被認定為“無實質(zhì)經(jīng)營的知識產(chǎn)權(quán)收入”，需重新分配至實質(zhì)活動發(fā)生國D.可享受避稅地低稅率優(yōu)惠，無需調(diào)整二、計算題（每題15分，共45分）1.中國居民企業(yè)M公司2024年境內(nèi)應納稅所得額為2000萬元，在乙國設(shè)立全資子公司N（乙國企業(yè)所得稅稅率18%），N公司當年應納稅所得額為1000萬元（已按乙國稅法調(diào)整），稅后利潤60%用于分配（即向M公司支付股息）。乙國對股息分配不征收預提所得稅。要求：計算M公司2024年境內(nèi)應繳納的企業(yè)所得稅（中國企業(yè)所得稅稅率25%，境外所得抵免采用分國不分項方法）。2.跨國集團X公司（母公司在丙國，稅率25%）與其在丁國的子公司Y（稅率10%）進行關(guān)聯(lián)交易：Y公司向X公司銷售一批零部件，成本800萬元，關(guān)聯(lián)交易價格1000萬元；而獨立第三方企業(yè)向X公司銷售同類零部件的價格為1200萬元（成本利潤率30%）。要求：按可比非受控價格法調(diào)整Y公司應納稅所得額，并計算因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導致的集團整體稅負變化（假設(shè)丙國和丁國均采用獨立交易原則，且不考慮其他稅費）。3.2024年，數(shù)字企業(yè)Z公司（注冊地戊國，實際管理機構(gòu)在中國）在己國取得數(shù)字服務(wù)收入8000萬己元（折合人民幣6000萬元），其中通過用戶點擊廣告獲得收入4000萬己元，通過向己國企業(yè)提供數(shù)據(jù)服務(wù)獲得收入4000萬己元。己國對數(shù)字服務(wù)征收3%的數(shù)字服務(wù)稅，同時中國與己國稅收協(xié)定未明確數(shù)字服務(wù)稅條款。要求：計算Z公司2024年需在己國繳納的數(shù)字服務(wù)稅，并分析該稅款在中國的抵免處理（假設(shè)己元與人民幣匯率為1:0.75）。三、案例分析題（每題20分，共40分）1.案例背景：A國企業(yè)P公司（主要業(yè)務(wù)為高端設(shè)備制造）2024年與B國企業(yè)Q公司簽訂協(xié)議，授權(quán)Q公司在B國使用P公司的專利技術(shù)，期限5年，每年收取特許權(quán)使用費1000萬A元。P公司為監(jiān)控專利使用效果，在B國設(shè)立了一個固定場所（面積50平方米，配備2名技術(shù)人員），負責定期檢查Q公司的生產(chǎn)流程并提供技術(shù)指導（每年現(xiàn)場工作時間約90天）。B國與A國稅收協(xié)定采用OECD范本。問題：（1）P公司在B國設(shè)立的固定場所是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？請說明依據(jù)。（2）若構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，B國對P公司的征稅范圍如何確定？2.案例背景：跨國集團C集團總部位于中國（稅率25%），在低稅國D國（稅率5%）設(shè)有子公司E，E公司主要功能為資金結(jié)算中心（無實際經(jīng)營人員，僅負責集團內(nèi)資金調(diào)配）。2024年，E公司從集團內(nèi)其他子公司收取“資金管理服務(wù)費”2000萬元（成本僅50萬元），全部計入D國應納稅所得額，繳納D國所得稅100萬元（2000×5%）。問題：（1）根據(jù)BEPS第10項行動計劃“利潤應與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地匹配”，E公司的“資金管理服務(wù)費”是否應調(diào)整？請說明理由。（2）若中國稅務(wù)機關(guān)啟動特別納稅調(diào)整，可能采用哪些方法重新分配利潤？（3）調(diào)整后，C集團整體稅負將如何變化？答案一、單項選擇題1.B（解析：OECD范本規(guī)定，為其他企業(yè)加工貨物屬于“非準備性或輔助性”活動，可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；其余選項通常視為準備性或輔助性活動。）2.B（解析：協(xié)定優(yōu)先，可抵免稅額=100×5%=5萬元；抵免限額=100×25%=25萬元；應補繳=25-5=20萬元。）3.C（解析：“支柱二”ETR計算基于各國稅法調(diào)整后的利潤，需剔除集團內(nèi)部交易、稅收抵免等特殊項目。）4.B（解析：“支柱一”要求各國在統(tǒng)一方法實施后取消單邊數(shù)字服務(wù)稅，因此甲國稅種需逐步取消。）5.C（解析：BEPS第5項行動計劃要求對無實質(zhì)經(jīng)營的知識產(chǎn)權(quán)收入重新分配至實質(zhì)活動發(fā)生國，避免利潤轉(zhuǎn)移至避稅地。）二、計算題1.（1）N公司稅后利潤=1000×(1-18%)=820萬元；分配股息=820×60%=492萬元。（2）M公司取得股息的稅前所得=492÷(1-18%)=600萬元（還原稅前利潤）。（3）抵免限額=600×25%=150萬元；N公司已繳乙國所得稅=1000×18%×60%=108萬元（僅分配部分對應的已繳稅款）。（4）因108萬元＜150萬元，可全額抵免；M公司境內(nèi)應納稅額=(2000+600)×25%-108=650-108=542萬元。2.（1）可比非受控價格=1200萬元，關(guān)聯(lián)交易價格=1000萬元，需調(diào)增Y公司收入200萬元。（2）Y公司原應納稅額=1000×10%=100萬元；調(diào)整后應納稅額=(1000+200)×10%=120萬元，增加20萬元。（3）X公司原成本=1000萬元，調(diào)整后成本=1200萬元，丙國應納稅所得額減少200萬元，原應納稅額=200×25%=50萬元（假設(shè)X公司其他利潤不變）；調(diào)整后應納稅額=(200-200)×25%=0，減少50萬元。（4）集團整體稅負變化=（120-100）+（0-50）=-30萬元（整體稅負減少30萬元，因丁國稅率低于丙國，利潤從丙國轉(zhuǎn)移至丁國）。3.（1）己國數(shù)字服務(wù)稅=（4000+4000）×3%=240萬己元，折合人民幣=240×0.75=180萬元。（2）中國與己國稅收協(xié)定未明確數(shù)字服務(wù)稅條款，根據(jù)中國稅法，數(shù)字服務(wù)稅屬于“其他稅收”，若符合《企業(yè)所得稅法》第二十三條“可抵免的境外所得稅”條件（即屬于所得稅性質(zhì)、與所得相關(guān)），可申請抵免。但數(shù)字服務(wù)稅通常被視為間接稅（按收入而非所得征稅），可能無法抵免，需計入企業(yè)成本。三、案例分析題1.（1）構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。依據(jù)OECD范本第5條，常設(shè)機構(gòu)指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。P公司在B國的固定場所雖面積小、人員少，但從事的技術(shù)指導屬于與特許權(quán)使用直接相關(guān)的營業(yè)活動（監(jiān)控專利實施效果），超出“準備性或輔助性”范圍（如僅為收款或信息收集），因此構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。（2）B國可對P公司通過該常設(shè)機構(gòu)取得的利潤征稅。根據(jù)“獨立企業(yè)原則”，需將P公司與Q公司的特許權(quán)使用費中與常設(shè)機構(gòu)活動相關(guān)的部分歸屬于該常設(shè)機構(gòu)（如技術(shù)指導對應的服務(wù)收入），或按合理方法（如成本加成）計算該常設(shè)機構(gòu)的利潤。2.（1）應調(diào)整。E公司作為資金結(jié)算中心，無實際經(jīng)營人員，僅提供簡單資金調(diào)配服務(wù)，其收取的“資金管理服務(wù)費”遠高于成本（成本50萬元，收入2000萬元），不符合“利潤與經(jīng)濟活動匹配”原則，屬于通過人為安排將利潤轉(zhuǎn)移至低稅國。（2）中國稅務(wù)機關(guān)可采用“交易凈利潤法”（比較E公司與獨立第三方資金管理企業(yè)的利潤水平）或“成本加成法”（按合理成本利潤率確定服務(wù)費，如成本50萬元×10%=5萬元），調(diào)減E公司收入至合理水平（如5萬元），剩余1995