2026年高級會計師實務操作題一、案例分析題（共3題，每題20分，滿分60分）案例背景：北京某精密儀器制造企業(yè)（以下簡稱“北精儀器”）成立于2010年，專注于高精度醫(yī)療影像設備研發(fā)與生產。2023年實現營業(yè)收入1.2億元，凈利潤1200萬元。2024年企業(yè)計劃擴大產能，引進自動化生產線，并啟動國際化市場拓展。財務部門需制定2025年全面預算方案，同時優(yōu)化現有成本管理體系。要求：1.編制2025年銷售預算，假設華東、華南、華北區(qū)域銷售額占比分別為40%、35%、25%，各區(qū)域單價預計上漲5%。2.設計自動化生產線投資預算表，包括設備購置、安裝調試及人員培訓費用，計算投資回收期（假設年折舊率10%，稅后投資回報率8%）。3.分析企業(yè)當前成本結構，提出降低制造成本的措施，并列出2025年成本控制目標（原材料成本率≤25%，人工成本率≤18%）。二、財務報表編制題（共1題，30分）背景資料：上海機械制造公司2024年部分財務數據（單位：萬元）：-期初存貨500萬元，期末存貨600萬元；-本期購貨800萬元，銷售成本720萬元；-期間費用250萬元（其中銷售費用80萬元，管理費用70萬元）；-期末應收賬款550萬元，期初400萬元；-年初固定資產凈額300萬元，年末400萬元（新增設備購入200萬元，折舊攤銷20萬元）。要求：1.補充填列2024年利潤表關鍵項目（營業(yè)收入、營業(yè)利潤、凈利潤）；2.計算存貨周轉率、應收賬款周轉率及資產負債率；3.編制現金流量表經營活動現金流量部分，并說明“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填列依據。三、稅務籌劃題（共2題，每題15分，滿分30分）案例1：某電子設備企業(yè)（增值稅一般納稅人）2025年計劃采購原材料500萬元（進項稅率13%），擬通過兩種方式支付：-方案A：一次性付款，供應商提供3%現金折扣；-方案B：分期付款，無折扣優(yōu)惠。要求：計算兩種方案的稅負差異，并選擇最優(yōu)方案。案例2：企業(yè)2024年技術開發(fā)費實際發(fā)生1500萬元（符合加計75%扣除條件），同時發(fā)生廣告費800萬元（按60%扣除）。假設所得稅稅率25%，應納稅所得額3000萬元。要求：計算稅前扣除限額及實際可抵扣稅額，若未達標需說明調整建議。四、內部控制題（共1題，25分）背景：廣州醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)現以下問題：1.采購部門直接接觸供應商詢價記錄；2.倉庫管理員同時負責成品出庫登記與賬簿記錄；3.年度預算調整未經審計委員會審批。要求：1.針對上述問題設計不相容職務分離方案；2.制定采購業(yè)務關鍵控制點流程圖；3.提出預算管理改進措施，并說明內部審計的必要性。答案與解析一、案例分析題（滿分60分）1.銷售預算編制（20分）-假設2025年總銷售額X萬元，則：華東區(qū)域=0.4X×（1+5%）=0.42X南華區(qū)域=0.35X×（1+5%）=0.3675X華北區(qū)域=0.25X×（1+5%）=0.2625X-若2025年目標利潤率保持10%，預計利潤=1200×（1+10%）=1320萬元，則總銷售額X需滿足：X×5%-1320=0X=26400萬元-具體預算表略（需列出各區(qū)域金額及合計）。2.投資預算表（20分）|項目|金額（萬元）|原始數據來源||--|-|--||設備購置|2000|市場調研報價||安裝調試|200|歷史項目經驗||人員培訓|50|外部咨詢機構報價||合計|2250||-年折舊額=2250×10%=225萬元-年凈利潤=（2250-225）×8%=1680萬元-回收期=2250÷1680≈1.34年（稅后）。3.成本控制措施（20分）-措施：①原材料：與供應商簽訂長期協(xié)議鎖定價格，推行供應商評估體系；②人工：優(yōu)化排班減少加班，推行計件制激勵；③制造費用：集中采購輔料，淘汰低效設備。-目標：原材料成本率=總成本×25%人工成本率=總成本×18%（需結合企業(yè)歷史數據測算具體金額）。二、財務報表編制題（滿分30分）1.利潤表（8分）|項目|金額（萬元）||--|-||營業(yè)收入|9000||減：銷售成本|7200||營業(yè)利潤|1800||減：期間費用|250||加：營業(yè)外收入|0||減：營業(yè)外支出|0||凈利潤|1550|2.率類指標（12分）-存貨周轉率=720/[(500+600)/2]=1.2（次）；-應收賬款周轉率=720/[(400+550)/2]=1.49（次）；-資產負債率=（4000+400）/（4000+3000）=58.82%。3.現金流量表（10分）|項目|金額（萬元）|說明||--|-|||銷售商品收到的現金|8600|營業(yè)收入+應收賬款減少550-400||收到的稅費返還|0|||經營活動現金流量凈額|8600||三、稅務籌劃題（滿分30分）1.方案對比（15分）-方案A：實際支出=500×(1-3%)=485萬元，進項稅=485×13%=62.05萬元-方案B：實際支出=500萬元，進項稅=500×13%=65萬元-稅負差=（65-62.05）×25%=0.86萬元，選方案A更優(yōu)。2.技術開發(fā)費與廣告費（15分）-加計扣除額=1500×75%+800×60%=2250萬元-可抵扣稅額=3000-1500-2250=-750（不抵扣）-建議：將廣告費結轉至下年或用于研發(fā)項目轉化。四、內部控制題（滿分25分）1.不相容職務分離（8分）-采購：詢價與審批分離（財務部復核）；-倉儲：保管與盤點分離（質檢部獨立抽檢）；-預算：編制與審批分離（審計委員會）。2.采購流程圖（10分）（文字描述：采購申