第一章半導體及集成電路領域研發(fā)概述半導體是指導電性能介于導體和絕緣體之間的材料（如硅、鍺），是制造電子元件的重要材料；集成電路是指通過半導體工藝將大量電子元器件集成而成的具有特定功能的電路。半導體及集成電路產品具有體積小、重量輕、壽命長、可靠性高、性能好、成本低、便于規(guī)模化生產等特點。半導體及集成電路是我國重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)，是支撐經濟社會發(fā)展和保障國家安全的戰(zhàn)略性和基礎性產業(yè)。2020年8月，國務院印發(fā)《新時期促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號），針對集成電路產業(yè)出臺了財稅、投融資、進出口等一系列重大利好的放寬政策，為進一步優(yōu)化集成電路產業(yè)發(fā)展環(huán)境，深化產業(yè)國際合作，提升產業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展質量發(fā)揮推動作用。2021年3月，國務院發(fā)布的《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》中要求，培育先進制造業(yè)集群，推動集成電路、航空航天、船舶與海洋工程裝備……等產業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。廣東省作為我國信息產業(yè)第一大省，在消費電子、通信、人工智能、汽車電子等領域擁有國內最大的半導體及集成電路應用市場。2021年8月，《廣東省制造業(yè)高質量發(fā)展“十四五”規(guī)劃》提出，廣東要打造全球重要的制造業(yè)創(chuàng)新聚集地，加快發(fā)展集成電路等產業(yè)關鍵核心技術，著力解決“卡脖子”問題，到2025年，爭取全省半導體及集成電路產業(yè)年主營業(yè)務收入突破4000億元，打造我國集成電路產業(yè)發(fā)展第三極。按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）分類，半導體及集成電路企業(yè)的行業(yè)代碼包括、“3973集成電路制造”、“6520集成電路設計”等。為深入貫徹落實研發(fā)費稅前加計扣除政策，進一步發(fā)揮稅收職能作用，持續(xù)為半導體及集成電路領域企業(yè)提供有力支持，推動我省半導體及集成電路領域企業(yè)高質量發(fā)展，國家稅務總局廣東省稅務局組織編寫了本指引。本指引第二、四、五章是企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策存在的共性涉稅內容，具有普遍性參考意義；第三、六、七章則是以半導體及集成電路領域企業(yè)為代表，根據該領域研發(fā)活動的流程和特點組織編寫，具有個性化和行業(yè)針對性。附錄是我們總結歸納的研發(fā)費用加計扣除政策申報環(huán)節(jié)實操示范以及在編寫指引過程中從各渠道所收集到的企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的常見問題。第二章研發(fā)費用加計扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動2.1.研發(fā)費用加計扣除政策內容 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可以按照研發(fā)費用加計扣除政策的規(guī)定進行稅前加計扣除。根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）的有關規(guī)定：在2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。2021年，財政部、稅務總局聯合發(fā)布了《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）文件，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T?4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。2022年，財政部?稅務總局?科技部聯合發(fā)布了《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第16號）文件，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。為方便企業(yè)季度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第10號），自2022年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。2.2.享受研發(fā)費加計扣除政策的基本流程在預繳時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖：預繳享受研發(fā)費加計扣除政策基本流程在匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖：匯繳享受研發(fā)費加計扣除政策基本流程2.3.稅收方面對研發(fā)活動的界定《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝（俗稱新技術、新產品、新工藝）而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。在享受研發(fā)費加計扣除政策時應注意：2.3.1.不適用加計扣除的活動企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。2.3.2.不適用加計扣除的行業(yè)以下列行業(yè)為主營業(yè)務的企業(yè)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費用加計扣除政策：（1）煙草制造業(yè)；（2）住宿和餐飲業(yè)；（3）批發(fā)和零售業(yè)；（4）房地產業(yè)；（5）租賃和商務服務業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。例如：某食品貿易公司2021年度取得收入3500萬元，其中零售收入2000萬元，兼營生產烘烤食品取得銷售收入500萬元，取得投資收益800萬元，取得作不征稅收入200萬元。零售收入占比=2000÷（3500-800-200）=80%，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)（投資收益、不征稅收入不計算在主營業(yè)務收入中），不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。2.3.3.不適用加計扣除的企業(yè)（1）會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；（2）企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)；（3）非居民企業(yè)。2.4.可加計扣除的研發(fā)費用2.4.1.研發(fā)費加計扣除政策口徑的研發(fā)費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、其他相關費用以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。2.4.2.研發(fā)費用歸集的口徑及差異比較目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收政策口徑，由財稅〔2015〕119號文件、國家稅務總局公告2015年第97號和國家稅務總局公告2017年第40號等文件規(guī)范。三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：（1）會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。（2）高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。（3）研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計扣除范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。2.4.2.1.人員人工費用差異：本項費用的會計核算口徑大于加計扣除稅收規(guī)定口徑。加計扣除稅收規(guī)定口徑中可加計扣除人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)活動人員，分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。而高新技術企業(yè)認定口徑中人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的科技人員，并且在企業(yè)累計實際工作時間在183天以上，包括在職、兼職和臨時聘用人員。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。例如：高新技術企業(yè)如果存在累計工作時間未達到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費用，不計入高新技術企業(yè)研發(fā)費口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費用可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應注意將該部分人員費用按照會計核算受益原則計入研發(fā)費用。2.4.2.2.直接投入費用差異：本項費用幾個口徑的主要差異在于房屋的租賃費、運行維護、維修等費用是否歸集。會計核算口徑中,用于研發(fā)活動的固定資產（包括房屋）的租賃費、運行維護、維修等費用可以計入研發(fā)費用；對高新技術企業(yè)認定口徑，房屋等固定資產的運行維護、維修等費用不得計入，而通過經營租賃租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費可計入高新技術企業(yè)認定研發(fā)費口徑；房屋等固定資產的租賃費、運行維護、調整、檢驗、維修等費用不計入加計扣除稅收規(guī)定。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。例如：企業(yè)以經營租賃方式租入的辦公場所、實驗室、試制車間等能合理分攤研發(fā)項目與非研發(fā)項目，其租金可計入高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用范疇，但不可享受加計扣除政策。2.4.2.3.折舊費用與長期待攤費用差異：會計核算口徑中，研發(fā)使用的房屋折舊費計入研發(fā)支出，但房屋折舊費不計入加計扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費，研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用等可計入高新技術企業(yè)認定口徑，但不計入加計扣除稅收規(guī)定口徑。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。2.4.2.4.無形資產攤銷差異：會計核算口徑和加計扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費用包含“專利權”攤銷,而高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含“知識產權”攤銷，二者存在一定差異。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括專有技術、許可證、設計和計算方法等)等無形資產的攤銷費用。用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（包括專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。2.4.2.5.設計試驗等費用差異：會計核算口徑中，根據會計核算的相關性原則，研發(fā)活動發(fā)生的相關支出在研發(fā)支出核算。高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含裝備調試費用和田間試驗費，而加計扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定符合會計核算常規(guī)的設計試驗費用。符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等）。新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。2.4.2.6.其他相關費用差異：會計核算口徑中，其他相關費用包括辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費等，且對其他相關費用總額無比例限制。高新技術企業(yè)認定口徑中對其他相關費用總額的限制比例為20%。加計扣除稅收規(guī)定口徑中對其他相關費用總額的限制比例為10%，并且加計扣除研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。2.4.3.委托外部研究開發(fā)費用的計算差異：會計核算口徑中，企業(yè)實際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算。高新技術企業(yè)認定口徑的委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。加計扣除稅收規(guī)定口徑，委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，委托境內研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%加計扣除，委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。會計核算高新技術企業(yè)認定加計扣除稅收規(guī)定通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而實際支付的費用。企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。（研究開發(fā)活動成果為委托企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務密切相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用，委托境內研發(fā)費用按80%計算加計扣除；委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。2.4.4.可加計扣除的研發(fā)費用核算要求（1）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用?！秶叶悇湛偩株P于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號）增設了2021簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（詳見下表），2015年第97號公告發(fā)布的2015版研發(fā)支出輔助賬樣式仍繼續(xù)有效，企業(yè)可以自主選擇使用，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。（2）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。表：2021版研發(fā)支出輔助賬（樣式）項目編號：項目名稱：完成情況：支出類型：金額單位：元憑證信息會計憑證記載金額稅法規(guī)定的歸集金額費用明細（稅法規(guī)定）人員人工費用直接投入費用折舊費用無形資產攤銷新產品設計費等其他相關費用委托研發(fā)費用日期種類號數摘要委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用合計金額會計主管：錄入人：表：2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：納稅人名稱：屬期：金額單位：元項目編號項目名稱完成情況支出類型允許加計扣除金額合計人員人工費用直接投入費用折舊費用無形資產攤銷新產品設計費等前五項小計其他相關費用及限額委托研發(fā)費用及限額其他相關費用合計經限額調整后的其他相關費用委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用允許加計扣除的委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用經限額調整后的委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用1234567.17.28.18.28.38.4資本化金額小計費用化金額小計其中：其他事項金額合計第三章半導體及集成電路領域企業(yè)研發(fā)活動中的稅務處理3.1.企業(yè)各階段研發(fā)費用歸集從細分領域看，半導體及集成電路產業(yè)鏈條包括半導體材料生產、集成電路設計、集成電路制造、集成電路測試封裝等。從產業(yè)鏈整體看，集成電路設計領域屬于輕資產處于產業(yè)上游；集成電路制造領域則屬于重資產，集成電路制造技術含量高，資本投入大；而集成電路測試和封裝行業(yè)則屬于產業(yè)下游。以下研發(fā)活動是根據對半導體及集成電路領域企業(yè)的調研情況和了解的信息進行的歸納，供企業(yè)參考。3.1.1.立項階段本階段主要涉及“市場調研”和“項目立項”兩大環(huán)節(jié)。市場調研主要通過走訪客戶、了解代工廠生產工藝進展、收集競爭對手信息等方式，收集客戶需求及市場動態(tài)，確定產品研發(fā)方向；項目立項是根據市場需求文檔，召集立項評審會委員進行技術可行性分析、技術路線分析、知識產權分析、人力規(guī)劃、成本分析、時間規(guī)劃、競爭對手產品分析及風險分析。立項評審通過后，正式立項。3.1.1.1.本階段可加計扣除的研發(fā)費用及注意事項企業(yè)本階段涉及的加計扣除費用主要為人員人工費用和其他相關費用。3.1.1.1.1.人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。A.直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。后勤人員、行政人員、生產工人不能計算為直接從事研發(fā)活動人員，該部分人員的相關費用不得計入研發(fā)費加計扣除的人員人工費。B.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。C.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。3.1.1.1.2.其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。研發(fā)人員的職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在其他相關費用進行核算。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！秶叶悇湛偩株P于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計算：全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費”。當“其他相關費用”實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。例：某集成電路制造企業(yè)2022年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用10萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。按照國家稅務總局2021年第28號公告，該企業(yè)應統(tǒng)一計算A項目和B項目的“其他相關費用”限額，全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和=（100-12）+（100-10）=178萬元，全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=178×10%/(1-10%)=19.78萬元，小于實際發(fā)生數22萬元，因此該企業(yè)2022年允許加計扣除的研發(fā)費用=178+19.78=197.78萬元。3.1.1.2.備查資料留存及注意事項企業(yè)在立項階段應注意收集和留存：研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于研究開發(fā)項目立項的決議文件；研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；從事研發(fā)活動人員（包括外聘人員）的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；相關費用稅前扣除憑證；本階段根據研發(fā)項目分別設置的“研發(fā)支出”輔助賬等。3.1.1.3.其他應注意事項允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，企業(yè)需留意市場調查研究活動中沒有在政策中列舉的項目不可以享受加計扣除優(yōu)惠；企業(yè)在立項階段一般都會涉及市場調研，要注意企業(yè)的市場調查研究活動不適用稅前加計扣除政策。3.1.2.研究階段本階段主要涉及“芯片架構研究”和“芯片設計”環(huán)節(jié)?！靶酒軜嬔芯俊卑▽π酒瑔卧匦匝芯?、陣列結構研究、芯片設計架構研究，完成產品規(guī)格書定義及指標細化分析（包括芯片需求及指標細化、測試模塊需求分析）；“芯片設計”包括芯片陣列設計、數字電路設計、模擬電路設計、測試工藝及測試平臺設計，全芯片前仿真驗證，版圖設計、功耗分析、時序分析，全芯片后仿真驗證等。3.1.2.1.本階段可加計扣除的研發(fā)費用及注意事項企業(yè)本階段涉及的加計扣除費用主要為人員人工費用、新產品設計費、折舊費用、無形資產攤銷費用和其他相關費用。可能發(fā)生的委托外部研發(fā)的研究設計費。3.1.2.1.1.人員人工費用（同3.1.1.1.1）3.1.2.1.2.新產品設計費指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。3.1.2.1.3.折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。A.用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。B.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。3.1.2.1.4.無形資產攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。A.用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。B.用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。3.1.2.1.5.其他相關費用（同3.1.1.1.2）3.1.2.1.6.委托研發(fā)加計扣除A.按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托境外研發(fā)的，委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二。委托境內個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除，委托境外個人研發(fā)不得加計扣除。委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。B.國家稅務總局公告2015年97號規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同需留存?zhèn)洳椤?.1.2.2.備查資料留存及注意事項企業(yè)在研究階段應注意收集和留存：從事研發(fā)活動人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；經科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同；境內受托研發(fā)個人出具的發(fā)票等合法有效憑證；受托研發(fā)關聯方提供的研發(fā)項目費用支出明細情況；相關費用稅前扣除憑證；本階段根據研發(fā)項目分別設置的“研發(fā)支出”輔助賬等。3.1.2.3.其他應注意事項企業(yè)須根據研發(fā)項目分別設置“研發(fā)支出”輔助賬。企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用國家稅務總局2015年第97號公告發(fā)布的2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者國家稅務總局2021年第28號公告發(fā)布的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。3.1.3.開發(fā)階段本階段主要涉及“流片及封裝”和“測試驗證及工藝改進”環(huán)節(jié)，還可能發(fā)生“軟件系統(tǒng)開發(fā)”?！傲髌胺庋b”是指企業(yè)定制及采購模具、材料，組織并完成產品流片、封裝，或移交下游企業(yè)進行流片、封裝；“測試驗證及工藝改進”包括晶圓工程測試、封裝片工程測試、小批量測試驗證、可靠性測試等，并根據客戶需求持續(xù)對產品進行改進；“軟件系統(tǒng)開發(fā)”是指功能芯片配套操作系統(tǒng)和應用軟件的開發(fā)、調試。3.1.3.1.本階段可加計扣除的研發(fā)費用及注意事項企業(yè)本階段涉及的加計扣除費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、其他相關費用等。3.1.3.1.1.人員人工費用（同3.1.1.1.1）3.1.3.1.2.直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。A.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備不包括房屋建筑物。B.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。3.1.3.1.3.折舊費用（同3.1.2.1.3）3.1.3.1.4.無形資產攤銷費用（同3.1.2.1.4）3.1.3.1.5.其他相關費用（同3.1.1.1.2）3.1.3.2.備查資料留存及注意事項企業(yè)在開發(fā)階段應注意收集和留存：從事研發(fā)活動人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；相關費用稅前扣除憑證；本階段根據研發(fā)項目分別設置的“研發(fā)支出”輔助賬等。3.1.3.3.其他應注意事項房屋租賃費和折舊費不屬于加計扣除范圍。3.1.4.其他階段本階段主要涉及“試量產”和“項目驗收”環(huán)節(jié)?！霸嚵慨a”是指進行小批量試量產驗證，針對首發(fā)客戶產品測試及推廣中發(fā)現的問題進行收集、分析和解決；“項目驗收”是指整理項目資料，完成項目產品各類技術文件編制，組織項目驗收，其中還會發(fā)生知識產權申請及相關費用。3.1.4.1.本階段可加計扣除的研發(fā)費用及注意事項企業(yè)本階段涉及的加計扣除費用包括人員人工費用、其他相關費用等。3.1.4.1.1.人員人工費用（同3.1.1.1.1）3.1.4.1.2.其他相關費用（同3.1.1.1.2）3.1.4.2.備查資料留存及注意事項企業(yè)在其他階段應注意收集和留存：從事研發(fā)活動人員（包括外聘人員）的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；相關費用稅前扣除憑證；本階段根據研發(fā)項目分別設置的“研發(fā)支出”輔助賬等。3.1.4.3其他應注意事項文件規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)必須準確把握研發(fā)活動結束時點，一般情況下，當企業(yè)研發(fā)產品達到批量生產條件（或商品化后），則研發(fā)階段結束，其后費用不得納入加計扣除范圍。3.2.不同研發(fā)活動形式的稅務處理 企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，為了準確享受政策，企業(yè)在研發(fā)項目立項期應明確區(qū)分研發(fā)活動的類型。3.2.1.自主研發(fā)模式概述：自主研發(fā)，是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。稅務處理：《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷?！敦斦慷悇湛偩株P于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，自2021年1月1日起，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷?！敦斦?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第16號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。舉例：某科技型中小企業(yè)，2022年度自主研發(fā)刨花板生產線除塵工藝項目和廢木制原料多元化利用生產工藝項目，刨花板生產線除塵工藝項目會計上核算的研發(fā)費用125萬元，其中房屋折舊25萬元，廢木制原料多元化利用生產工藝項目會計核算的研發(fā)費用95萬元，其中房屋折舊15萬元。則該企業(yè)當年度可加計扣除的研發(fā)費用＝（125-25）＋（95-15）＝180萬元該企業(yè)當年度加計扣除金額＝180*100%＝180萬元3.2.2.委托研發(fā)模式概述：委托研發(fā)，是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。委托項目的特點是研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。注意事項：（1）企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。（2）“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。（3）研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。3.2.2.1.委托境內研發(fā)（個人或機構）稅務處理：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）相關規(guī)定企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。3.2.2.2.委托境外研發(fā)（機構）稅務處理：根據《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托境外個人進行的研發(fā)活動不適用加計扣除政策。舉例：某企業(yè)2022年境內符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2022年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。3.2.2.3.委托關聯方、非關聯方研發(fā)稅務處理：委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關聯方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，除委托方與受托方存在關聯關系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。舉例：A企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，2022年委托其B關聯企業(yè)研發(fā)液體紫外線吸收劑的綠色合成，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2022年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×100%＝80萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。3.2.3.合作研發(fā)模式概述：合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。除了具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，還應特別關注可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該部分或全部擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。若知識產權最后僅屬于某一方，則不擁有知識產權的合作方不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。合作研發(fā)需提供經科技行政主管部門登記的合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳椤６悇仗幚恚汉献餮邪l(fā)由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。3.2.4.（集團）集中研發(fā)模式概述：（集團）集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。稅務處理：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。3.3.其他情況的稅務處理3.3.1.財政性資金用于研發(fā)形成研發(fā)費用的處理 稅務處理：1.根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。2.企業(yè)取得財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或者無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜自身的處理方式。舉例：某制造企業(yè)2022年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%=200萬元。3.3.2.特殊收入的處理稅務處理：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）相關規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。舉例：某制造企業(yè)2022年研發(fā)某工藝技術，發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬元（均符合加計扣除相關規(guī)定），當年處置以前年度研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2022年度該企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用為500-100=400萬元，加計扣除額為400×100%=400萬元。3.3.3.直接形成產品或作為組成部分形成產品對外銷售的處理稅務處理：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）相關規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。舉例：2019年，某制造企業(yè)與其客戶簽訂合同生產某設備，該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，企業(yè)對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設生產周期為3年。當年該企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。因此可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，實際加計扣除額75萬元（100×75%）。（2019年研發(fā)費加計扣除比例為75%）2020年，企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。當年可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，實際加計扣除額60萬元（80×75%）。（2020年研發(fā)費加計扣除比例為75%）2021年10月完工并按合同約定交付給客戶，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2021年可加計研發(fā)費用為150-30-20=100萬元，實際加計扣除額100萬元（100×100%）。（2021年制造業(yè)研發(fā)費加計扣除比例為100%）3.3.4.失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費用的處理稅務處理：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）相關規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。3.3.5.共用的人員、儀器、設備、無形資產的處理稅務處理：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）相關規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員、用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況、儀器設備使用情況、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。3.3.6.研發(fā)費用的費用化或資本化的處理企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產》第7條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（1）研究階段支出研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（2）開發(fā)階段支出開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等?？紤]到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。E.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。費用化的研發(fā)支出，按照當年費用化的金額部分加計扣除，資本化的研發(fā)費用，按照形成的無形資產當年攤銷額進行加計扣除。第四章企業(yè)申報享受指引4.1.研發(fā)支出輔助賬填報方法及案例《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告）發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式繼續(xù)有效。另《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號）增設了簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）。企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。2021版研發(fā)支出輔助賬及匯總表樣式見2.4.4.可加計扣除的研發(fā)費用核算要求。下面以4.3.2.2.匯算清繳申報填報范例（一般企業(yè)）的案例數據，舉例填寫“研發(fā)支出”輔助賬、匯總表。填表式樣如下：4.1.1.“研發(fā)支出”輔助賬填寫4.1.1.1.有關項目填寫說明 （1）對享受加計扣除的研發(fā)費用按項目設置研發(fā)支出輔助賬，用于歸集已按照國家財務會計制度進行會計處理，且屬于稅前加計扣除歸集范圍的研發(fā)費用。對于單個研發(fā)項目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項目只需建立一套輔助賬，無需再按不同研發(fā)形式分別設置輔助賬。如：某一研發(fā)項目，其一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式，企業(yè)不必分別設置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，對同時包括兩種及兩種以上研發(fā)形式的支出，統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。 （2）項目編號：企業(yè)可自行對本企業(yè)的研發(fā)項目進行編號，并據此填寫本欄次。 （3）項目名稱：根據企業(yè)研發(fā)項目計劃書或立項決議文件等據實填寫。 （4）完成情況：根據項目完成進度，選填“未結束”或“已結束”。其中：對于跨年度的研發(fā)項目，截至所屬期末尚未完成的項目，填寫“未結束”；對于企業(yè)確認研發(fā)失敗的項目，填寫“已結束”。 （5）支出類型：根據會計處理情況，選填“費用化”或“資本化”。其中：“費用化”是研發(fā)支出直接計入當期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；“資本化”是指相關研發(fā)支出計入無形資產的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產可供使用時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。需要說明：一是對于單個研發(fā)項目涉及費用化支出和資本化支出兩個階段的，應當按照費用化支出和資本化支出分別設置輔助賬。具體操作方法：當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設置輔助賬。當該項目進入資本化階段后，費用化輔助賬完成情況選擇“已結束”；同時對該項目新設輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。二是對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項目，可僅設置一套輔助賬，在形成無形資產年度再將相關數據填寫匯總表；若企業(yè)根據自身核算方式，選擇每年新設輔助賬的，可在輔助賬中自行新增“期初余額”行次，實現每個年度資本化金額的結轉，在形成無形資產年度再將相關數據填寫到匯總表。 （6）憑證信息中有關日期、種類、號數、摘要等信息：按照每一張可以加計扣除的研發(fā)費用的會計憑證信息填寫。采用會計電算化的企業(yè)，通過軟件導出的明細數據，可以視同相關憑證信息，不再重復填寫。（7）會計憑證記載金額：按照國家財務會計制度規(guī)定核算的金額填寫。每張會計憑證對應一個行次，若一張會計憑證上記載了多項不同類型的費用的，如既記載了人員人工費用，又記載了其他相關費用，可填寫在同一行，無需再分行填寫。 （8）稅法規(guī)定的歸集金額：填寫對應的會計憑證中，可納入加計扣除范圍的研發(fā)費用的金額。 （9）費用明細（稅法規(guī)定）：按不同費用類型分項填寫可加計扣除范圍的研發(fā)費用數額。對于同一憑證涉及多個研發(fā)項目的費用的，按合理方法在不同研發(fā)項目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據實際情況具體確定。 1.人員人工費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的人員人工費用，具體包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。其中，對于研發(fā)人員的股權激勵支出，如在稅前扣除的當年，該人員仍從事研發(fā)工作，則可將可加計扣除的金額填入本欄次；對于該人員不再從事研發(fā)活動的，對其應歸屬于研發(fā)費用的部分不再填寫本表，直接填入《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》“其中：其他事項”行“人員人工費用”列。2.直接投入費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的直接投入費用，具體包括：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費，用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 3.折舊費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的折舊費用，具體是指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 4.無形資產攤銷。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的無形資產攤銷費用，具體是指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 5.新產品設計費等。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。 6.其他相關費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的與研發(fā)活動直接相關的其他費用，具體包括：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。7.委托研發(fā)費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的委托研發(fā)費用，具體填寫委托方實際支付給受托方的金額。對于研發(fā)項目僅涉及委托研發(fā)一種研發(fā)形式的，其他欄次無需填寫。 4.1.1.2.表內表間關系 （1）合計金額：根據各行數據匯總填寫。 （2）稅法規(guī)定的歸集金額:根據費用明細（稅法規(guī)定）各列數據匯總填寫。 （3）所屬期間的費用化項目、已結束的資本化項目的輔助賬，按項目編號、項目名稱、完成情況、支出類型等表頭信息和表中“合計金額”行的相關欄次金額填至《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》中。4.1.2.“研發(fā)支出”匯總表填寫 4.1.2.1.有關項目填寫說明 （1）本表根據所屬期間的費用化、已結束的資本化項目的《2021版研發(fā)支出輔助賬》中項目編號、項目名稱、完成情況、支出類型等表頭信息和“合計金額”行的相應欄次金額填寫、計算。 （2）“其中：其他事項”行次填寫符合研發(fā)費用加計扣除條件，但不能歸集到具體研發(fā)項目的支出，例如：接受股權激勵的研發(fā)人員，在稅前扣除當年不再從事研發(fā)活動的，將股權激勵支出直接填入“其中：其他事項”行次。 4.1.2.2.表內表間關系 （1）“資本化金額小計”行：匯總填寫所屬期間已結束的資本化項目的合計金額。 （2）“費用化金額小計”行：匯總填寫所屬期間費用化項目及“其中：其他事項”行的合計金額。 （3）“金額合計”行=“資本化金額小計”行+“費用化金額小計”行。 （4）“允許加計扣除金額合計”列=第6列+第7.2列+第8.2列+第8.4列。 （5）“前五項小計”列=第1列+第2列+第3列+第4列+第5列。 （6）第7.2列“經限額調整后的其他相關費用”按以下規(guī)則填寫：1.“金額合計”行：第7.2列根據第7.1列合計數與第6列×10％/(1-10％)孰小值填寫。 2.除費用化項目以外的其他行：第7.2列=（“金額合計”行第7.2列÷“金額合計”行第7.1列）×相應行第7.1列，主要是將允許加計扣除的其他相關費用分攤至每一資本化項目，以便其以后年度采取攤銷方式加計扣除。 （7）第8.2列=第8.1列×80%。 （8）第8.4列“經限額調整后的委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”按以下原則填寫： 1.“金額合計”行：第8.4列根據（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3與第8.3列×80%的孰小值填寫。 2.除費用化項目以外的其他行：第8.4列=（“金額合計”行第8.4列÷“金額合計”行第8.3列）×相應行第8.3列，主要是將允許加計扣除的委托境外研發(fā)費用分攤至每一資本化項目，以便其以后年度采取攤銷方式加計扣除。 （9）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，將本表“金額合計”行全部欄次、“資本化金額小計”行及“費用化金額小計”行對應的“允許加計扣除金額合計”欄次，填寫至《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）相應欄次。 4.2.企業(yè)申報享受基本流程及辦理方式4.2.1.企業(yè)申報享受基本流程（1）根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）、《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）及《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第10號）等文件的有關規(guī)定，企業(yè)應當根據實際經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠享受條件，符合條件的自行計算加計扣除金額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表申報享受稅收優(yōu)惠。2022年1月1日起，企業(yè)在當年10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）享受該項稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。?0月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。關于在匯算清繳申報時享受稅收優(yōu)惠，是指符合條件的企業(yè)在匯算清繳期間自行計算減免稅額，并通過填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）等申報表享受該項稅收優(yōu)惠。同時，按照國家稅務總局公告2018年第23號及國家稅務總局公告2021年第28號的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。（2）辦理渠道：電子稅務局或辦稅服務廳。4.2.2.申報辦理方式企業(yè)按照“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞?，通過電子稅務局或辦稅服務廳辦理申報。4.3.申報表填列樣式4.3.1.預繳申報階段4.3.1.1.預繳申報填寫要求企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。無論企業(yè)是什么類型（制造業(yè)、非制造業(yè)、還是科技型中小企業(yè)、非科技型中小企業(yè)），季度預繳享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，都需要填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），與政策規(guī)定的其他資料一并作為留存資料備查。4.3.1.2.預繳申報填報范例4.3.1.2.1.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）填寫范例甲公司2022年前三季度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為A、B、C。其中A、B項目為自主研發(fā)、C項目為委托研發(fā)。2022年前三季度A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資40萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用15萬元、燃料5萬元、動力費用5萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的專利權攤銷費用2.5萬元，新產品設計費2.5萬元，其他相關費用15萬元（包含差旅費10萬元、會議費5萬元）。B項目共發(fā)生研發(fā)費用50萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資30萬元，五險一金5萬元，直接消耗材料費用2.5萬元、燃料1.5萬元、動力費用1萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費2.5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用2.5萬元，新工藝設計費2.5萬元，資料翻譯費2.5萬元。C項目委托研發(fā)費用總額50萬元，其中15萬元由境外機構完成。填報分析：其他相關費用的可加計扣除金額全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)=（A項目的人員人工等五項費用之和+B項目的人員人工等五項費用之和+C項目的人員人工等五項費用之和）×10％/(1-10%)=（85+47.5+0）×10％/(1-10%)=14.72萬元；而“其他相關費用”實際發(fā)生數=15+2.5=17.50萬元。當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額，因此，A、B、C三個項目允許加計扣除“其他相關費用”為14.72萬元。（二）委托研發(fā)費用的可加計扣除金額C項目：可加計扣除的研發(fā)費用合計40萬元，其中委托境內研發(fā)費用=35×80%=28萬元，委托境外研發(fā)費用=15×80%=12萬元（不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二）。因此，2022年前三季度研發(fā)費用小計=85+47.5+14.72+40=187.22萬元，其中費用化金額187.22萬元，資本化金額0萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用合計187.22萬元。企業(yè)在季度預繳享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠時，填寫留存資料《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）區(qū)別在于第50行“加計扣除比例”和51行“研發(fā)費用加計扣除總額”數據的不同。其中制造業(yè)、科技型中小企業(yè)的加計扣除比例為100%，其他企業(yè)加計扣除比例為75%。若加計扣除比例為100%，則甲公司研發(fā)費用加計扣除總額=187.22×100%=187.22萬元。若加計扣除比例為75%，甲公司研發(fā)費用加計扣除總額=187.22×75%=140.415萬元。表格填報示例：A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（金額單位:人民幣元（列至角分）行次項目金額（數量）1本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數量32一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）1,472,222.223（一）人員人工費用（4+5+6）850,00041.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金700,00052.直接從事研發(fā)活動人員五險一金150,00063.外聘研發(fā)人員的勞務費用07（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）300,00081.研發(fā)活動直接消耗材料費用175,00092.研發(fā)活動直接消耗燃料費用65,000103.研發(fā)活動直接消耗動力費用60,000114.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費0125.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費0136.用于試制產品的檢驗費0147.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用0158.通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費016（三）折舊費用（17+18）75,000171.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費0182.用于研發(fā)活動的設備的折舊費75,00019（四）無形資產攤銷（20+21+22）50,000201.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用25,000212.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用25,000223.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用023（五）新產品設計費等（24+25+26+27）50,000241.新產品設計費25,000252.新工藝規(guī)程制定費25,000263.新藥研制的臨床試驗費0274.勘探開發(fā)技術的現場試驗費028（六）其他相關費用(29+30+31+32+33)175,000291.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費25,000302.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用0313.知識產權的申請費、注冊費、代理費0324.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費0335.差旅費、會議費150,00034（七）經限額調整后的其他相關費用147,222.2235二、委托研發(fā)(36+37+39)500,00036（一）委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用350,00037（二）委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用150,00038其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用120,00039（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用040三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)1,872,222.2241（一）本年費用化金額1,872,222.2242（二）本年資本化金額043四、本年形成無形資產攤銷額044五、以前年度形成無形資產本年攤銷額045六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）1,872,222.2246減：特殊收入部分047七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)1,872,222.2248減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應的材料部分049減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額050八、加計扣除比例（%）100%（75%）51九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×501,872,222.22（140,4166.67）52十、銷售研發(fā)活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分結轉以后年度扣減金額（當47-48-49≥0，本行＝0；當47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對值)04.3.1.2.2.制造業(yè)企業(yè)預繳申報表填報范例制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日