PAGE藥品企業(yè)生產(chǎn)核算制度一、總則（一）目的本制度旨在規(guī)范藥品企業(yè)生產(chǎn)核算工作，確保生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性，為企業(yè)的生產(chǎn)決策、成本控制和財(cái)務(wù)管理提供可靠依據(jù)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于本藥品企業(yè)內(nèi)部所有涉及藥品生產(chǎn)的部門和環(huán)節(jié)，包括但不限于生產(chǎn)車間、原材料采購部門、質(zhì)量控制部門、設(shè)備管理部門等。（三）依據(jù)本制度依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》（GMP）以及國家相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定。二、生產(chǎn)核算的基本原則（一）合法性原則生產(chǎn)核算必須符合國家法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，確保核算過程和結(jié)果的合法性。（二）準(zhǔn)確性原則嚴(yán)格按照規(guī)定的核算方法和程序，準(zhǔn)確記錄和計(jì)算藥品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。（三）及時(shí)性原則及時(shí)收集、整理和核算生產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，確保成本信息能夠及時(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為決策提供及時(shí)有效的支持。（四）一致性原則核算方法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更，以保證不同期間成本信息的可比性。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生情況確認(rèn)收入和費(fèi)用，凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。三、生產(chǎn)核算的對(duì)象與內(nèi)容（一）核算對(duì)象以藥品生產(chǎn)批次為基本核算對(duì)象，對(duì)每一批次藥品的生產(chǎn)過程進(jìn)行成本核算。（二）核算內(nèi)容1.原材料成本包括直接用于藥品生產(chǎn)的各種原料藥、輔料、包裝材料等的采購成本，以及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。原材料成本應(yīng)按照實(shí)際采購價(jià)格和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算，并根據(jù)領(lǐng)用情況準(zhǔn)確計(jì)入各生產(chǎn)批次。2.人工成本指直接參與藥品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等薪酬費(fèi)用，以及為生產(chǎn)工人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。人工成本按照實(shí)際發(fā)生額，根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)或產(chǎn)量等合理分配標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)批次。3.制造費(fèi)用涵蓋生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如車間管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。制造費(fèi)用應(yīng)按照一定的分配方法，如生產(chǎn)工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法等，分配計(jì)入各生產(chǎn)批次。4.其他成本包括與藥品生產(chǎn)相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用、環(huán)保費(fèi)用等，按照實(shí)際發(fā)生情況和合理的分?jǐn)傇瓌t計(jì)入各生產(chǎn)批次。四、生產(chǎn)核算的流程與方法（一）成本核算流程1.原材料采購與入庫采購部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和庫存情況，采購原材料。采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及時(shí)記錄，并取得合法有效的憑證。原材料到貨后，倉庫管理人員進(jìn)行驗(yàn)收，核對(duì)數(shù)量、質(zhì)量等信息，無誤后辦理入庫手續(xù)。入庫時(shí)應(yīng)填寫入庫單，注明原材料名稱、規(guī)格、數(shù)量、批次等信息。2.原材料領(lǐng)用生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)指令，填寫領(lǐng)料單，注明領(lǐng)用原材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、生產(chǎn)批次等信息。領(lǐng)料單一式多聯(lián)，分別送交倉庫、財(cái)務(wù)部門等。倉庫管理人員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)放原材料，并在領(lǐng)料單上簽字確認(rèn)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)料單記錄原材料的發(fā)出情況，將原材料成本計(jì)入相應(yīng)的生產(chǎn)批次。3.人工成本核算人力資源部門每月統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)工人的考勤情況，計(jì)算工資、獎(jiǎng)金等薪酬數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)人力資源部門提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合生產(chǎn)工時(shí)記錄或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)，將人工成本分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)批次。4.制造費(fèi)用歸集與分配生產(chǎn)車間及相關(guān)部門定期歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用，如水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，并編制制造費(fèi)用明細(xì)表。財(cái)務(wù)部門根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)表，選擇合適的分配方法，將制造費(fèi)用分配到各生產(chǎn)批次。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。5.生產(chǎn)成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門根據(jù)原材料領(lǐng)用、人工成本分?jǐn)偤椭圃熨M(fèi)用分配的數(shù)據(jù)，計(jì)算各生產(chǎn)批次的生產(chǎn)成本。藥品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫后，將生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行，確保庫存商品成本的準(zhǔn)確性。（二）成本核算方法1.品種法對(duì)于大量大批單步驟生產(chǎn)的藥品品種，采用品種法計(jì)算成本。即按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。2.分批法對(duì)于單件、小批生產(chǎn)的藥品，采用分批法計(jì)算成本。以每批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各批產(chǎn)品的成本。3.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法對(duì)于大量大批多步驟生產(chǎn)的藥品，且管理上要求分步驟計(jì)算半成品成本的，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后加工步驟計(jì)算出產(chǎn)品成本。五、生產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶1.核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種藥品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。2.該賬戶應(yīng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本，輔助生產(chǎn)成本核算為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的成本。（二）“制造費(fèi)用”賬戶1.歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2.該賬戶應(yīng)按照不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將本賬戶的余額分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。（三）“庫存商品”賬戶1.核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。2.該賬戶應(yīng)按照藥品品種、規(guī)格、批次等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)的藥品驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際成本借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。六、生產(chǎn)核算的憑證與記錄（一）原始憑證1.采購發(fā)票：記錄原材料、設(shè)備等采購的金額、數(shù)量、供應(yīng)商等信息，是確認(rèn)采購成本的重要依據(jù)。2.入庫單：證明原材料、產(chǎn)成品等已驗(yàn)收入庫，明確入庫的品種、數(shù)量、批次等。3.領(lǐng)料單：反映生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料的情況，包括領(lǐng)用的品種、數(shù)量、用途、生產(chǎn)批次等。4.工資計(jì)算表：詳細(xì)記錄生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼等薪酬數(shù)據(jù)。5.費(fèi)用報(bào)銷單：用于報(bào)銷生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，應(yīng)注明費(fèi)用的性質(zhì)、金額、發(fā)生時(shí)間等。（二）記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證應(yīng)準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、金額、借貸方向等信息，并由制單、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等人員簽字蓋章。（三）賬簿記錄1.總賬：按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置，總括反映企業(yè)生產(chǎn)核算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.明細(xì)賬：根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生情況，如原材料明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等。3.日記賬：包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，記錄與生產(chǎn)核算相關(guān)的現(xiàn)金收支和銀行存款收支業(yè)務(wù)。七、生產(chǎn)核算的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分工1.采購部門負(fù)責(zé)原材料的采購，確保采購的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性。2.倉庫管理部門負(fù)責(zé)原材料的驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放，保證庫存數(shù)量準(zhǔn)確、質(zhì)量完好。3.生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)組織藥品生產(chǎn)，嚴(yán)格按照生產(chǎn)計(jì)劃和操作規(guī)程進(jìn)行生產(chǎn)，記錄生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。4.質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)對(duì)原材料、半成品和成品進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，確保產(chǎn)品質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)。5.財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)核算工作，包括成本計(jì)算、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行審核和監(jiān)督。（二）授權(quán)審批1.原材料采購、生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)整、費(fèi)用報(bào)銷等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理層的授權(quán)審批。2.審批應(yīng)明確審批的權(quán)限、程序和責(zé)任，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性和真實(shí)性。（三）財(cái)產(chǎn)保護(hù)1.加強(qiáng)對(duì)原材料、設(shè)備、庫存商品等財(cái)產(chǎn)物資的管理，定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查，確保賬實(shí)相符。2.建立健全財(cái)產(chǎn)物資的保管制度，采取必要的安全防護(hù)措施，防止財(cái)產(chǎn)物資的損壞、丟失和被盜。（四）內(nèi)部審計(jì)1.定期開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)生產(chǎn)核算制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見。2.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和技能，獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作，確保審計(jì)結(jié)果的公正性和可靠性。八、生產(chǎn)核算的成本分析與控制（一）成本分析1.定期對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，包括成本構(gòu)成分析、成本變動(dòng)趨勢(shì)分析、成本效益分析等。2.通過比較不同期間、不同產(chǎn)品、不同生產(chǎn)批次的成本數(shù)據(jù)，找出成本變動(dòng)的原因和影響因素，為成本控制提供依據(jù)。（二）成本控制1.根據(jù)成本分析結(jié)果，制定成本控制目標(biāo)和措施，明確各部門在成本控制中的責(zé)任。2.加強(qiáng)對(duì)原材料采購成本的控制，通過招標(biāo)采購