2025年審計(jì)核算輔助試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其通過虛構(gòu)客戶驗(yàn)收單確認(rèn)收入500萬元。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，該錯(cuò)報(bào)主要涉及的認(rèn)定是（）。A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.完整性C.發(fā)生D.截止2.乙公司是一家新能源汽車制造企業(yè)，2024年因電池技術(shù)迭代導(dǎo)致庫存舊型號電池可變現(xiàn)凈值低于成本。注冊會計(jì)師在執(zhí)行存貨計(jì)價(jià)測試時(shí)，無需重點(diǎn)驗(yàn)證的資料是（）。A.行業(yè)技術(shù)發(fā)展趨勢分析報(bào)告B.管理層編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表C.最近一次電池銷售合同的成交價(jià)格D.生產(chǎn)部門提供的原材料領(lǐng)用記錄3.丙公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并取得丁公司60%股權(quán)。注冊會計(jì)師在審計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對合并成本的計(jì)量，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是（）。A.丁公司董事會會議紀(jì)要B.評估機(jī)構(gòu)對丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值評估報(bào)告C.丙公司與丁公司原股東簽訂的對賭協(xié)議D.丁公司2024年1-11月的納稅申報(bào)表4.某會計(jì)師事務(wù)所2025年1月承接戊公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)戊公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他事務(wù)所審計(jì)且存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施是（）。A.直接對2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見B.要求管理層更正期初錯(cuò)報(bào)，如不更正則考慮對審計(jì)意見的影響C.僅關(guān)注期初余額對2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，無需考慮2023年度錯(cuò)報(bào)D.與前任注冊會計(jì)師溝通并要求其修改2023年度審計(jì)報(bào)告5.己公司2024年通過云平臺開展線上銷售，交易數(shù)據(jù)存儲于第三方服務(wù)器。注冊會計(jì)師執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，無法通過常規(guī)函證獲取充分審計(jì)證據(jù)。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》，最合理的替代程序是（）。A.檢查己公司與第三方平臺的服務(wù)協(xié)議B.分析期后收款記錄與線上交易數(shù)據(jù)的匹配性C.測試云平臺系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制D.重新計(jì)算主要客戶的平均交易金額6.庚公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為800萬元，銀行對賬單余額為850萬元。經(jīng)核對，差異原因包括：（1）企業(yè)已付銀行未付50萬元；（2）銀行已收企業(yè)未收70萬元；（3）企業(yè)已收銀行未收10萬元。注冊會計(jì)師確認(rèn)的銀行存款實(shí)際余額應(yīng)為（）。A.800萬元B.850萬元C.820萬元D.870萬元7.辛公司2024年因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。注冊會計(jì)師在評價(jià)管理層估計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)律師回函表明敗訴概率為60%，賠償金額可能為200-400萬元。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》，正確的處理是（）。A.認(rèn)可管理層確認(rèn)的300萬元，因處于估計(jì)區(qū)間內(nèi)B.要求管理層調(diào)整至區(qū)間中值300萬元（無需調(diào)整）C.考慮管理層是否選擇了最可能的金額，如無充分依據(jù)則建議調(diào)整D.直接認(rèn)定預(yù)計(jì)負(fù)債存在錯(cuò)報(bào)，建議調(diào)整為200萬元8.壬公司是上市公司，2024年向關(guān)聯(lián)方癸公司提供年利率15%的貸款，同期銀行貸款利率為4.35%。注冊會計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注的是（）。A.交易是否經(jīng)過董事會批準(zhǔn)B.利率是否符合市場水平C.癸公司是否為壬公司實(shí)際控制人控制的企業(yè)D.貸款資金是否用于約定用途9.某會計(jì)師事務(wù)所2025年3月執(zhí)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2024年12月31日存在一項(xiàng)未披露的重大擔(dān)保事項(xiàng)，且可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》，注冊會計(jì)師無需考慮的是（）。A.管理層是否對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估B.擔(dān)保事項(xiàng)的潛在財(cái)務(wù)影響是否已充分披露C.被審計(jì)單位是否有替代融資計(jì)劃D.前任注冊會計(jì)師對上期持續(xù)經(jīng)營能力的結(jié)論10.2025年修訂的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》要求注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位因環(huán)境違規(guī)可能導(dǎo)致的潛在負(fù)債。下列審計(jì)程序中，與識別環(huán)境負(fù)債最不相關(guān)的是（）。A.檢查環(huán)保部門的行政處罰決定書B.詢問管理層是否存在未決環(huán)境訴訟C.分析營業(yè)外支出中環(huán)保罰款的波動(dòng)情況D.觀察生產(chǎn)車間的污染物處理設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分，每題至少有2個(gè)正確選項(xiàng)）1.注冊會計(jì)師在執(zhí)行貨幣資金審計(jì)時(shí)，針對定期存款可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括（）。A.向銀行函證定期存款的存期、利率及是否存在質(zhì)押B.檢查定期存款單據(jù)原件，關(guān)注是否存在被質(zhì)押或凍結(jié)情況C.分析定期存款利息收入與本金、利率的匹配性D.核對財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出與定期存款利息收入的勾稽關(guān)系2.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的說法中，正確的有（）。A.變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測試，屬性抽樣適用于控制測試B.統(tǒng)計(jì)抽樣比非統(tǒng)計(jì)抽樣更能精確計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.分層抽樣可以降低總體變異性對樣本規(guī)模的影響D.即使總體偏差率低于可容忍偏差率，也可能因樣本偏差率過高而拒絕接受總體3.被審計(jì)單位2024年12月31日存貨余額重大，注冊會計(jì)師因疫情無法現(xiàn)場監(jiān)盤。下列替代程序中，有效的有（）。A.檢查期后存貨的銷售記錄及出庫單B.實(shí)施分析程序，比較本期與上期存貨結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)率C.利用內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)盤記錄，評估其客觀性后作為審計(jì)證據(jù)D.向第三方倉庫函證存貨的數(shù)量和狀況4.針對收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通常實(shí)施的“延伸檢查”程序包括（）。A.對主要客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，確認(rèn)其真實(shí)性及交易背景B.檢查與收入相關(guān)的銀行流水，關(guān)注資金是否來自被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方C.分析收入增長與行業(yè)趨勢、產(chǎn)能、原材料采購的匹配性D.測試收入確認(rèn)相關(guān)的信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制5.下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的有（）。A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選取B.對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，必須在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)C.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)避免使用高度技術(shù)化的專業(yè)術(shù)語D.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中，無需溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)三、判斷題（每題1分，共10分，正確填“√”，錯(cuò)誤填“×”）1.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，因此可以絕對保證發(fā)現(xiàn)所有重大錯(cuò)報(bào)。（）2.即使被審計(jì)單位已對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，注冊會計(jì)師仍需考慮整改后的控制是否運(yùn)行足夠長的時(shí)間以獲取審計(jì)證據(jù)。（）3.函證應(yīng)收賬款時(shí)，若回函率低于預(yù)期，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大函證范圍或?qū)嵤┨娲绦?。（?.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師無需測試相關(guān)內(nèi)部控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（）5.對未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計(jì)師通常通過檢查期后付款記錄或供應(yīng)商對賬單來查找。（）6.注冊會計(jì)師在評價(jià)管理層使用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時(shí)，只需考慮未來12個(gè)月的情況。（）7.集團(tuán)審計(jì)中，組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，集團(tuán)項(xiàng)目組可直接利用該結(jié)論。（）8.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，若未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)則無需歸檔。（）9.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，無論是否重大，均應(yīng)與治理層溝通。（）10.2025年起，會計(jì)師事務(wù)所需在審計(jì)報(bào)告中增加“數(shù)字化審計(jì)程序”部分，說明大數(shù)據(jù)分析、AI工具等技術(shù)的應(yīng)用情況。（）四、實(shí)務(wù)分析題（每題15分，共30分）（一）A公司是一家醫(yī)藥制造企業(yè)，主要產(chǎn)品為創(chuàng)新藥，2024年?duì)I業(yè)收入較上年增長45%，遠(yuǎn)超行業(yè)平均增速12%。注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：1.第四季度收入占全年收入的60%，主要來自新增客戶B公司，合同約定B公司需在2025年3月31日前完成藥品驗(yàn)收，驗(yàn)收通過后支付貨款；2.A公司將與B公司的交易確認(rèn)為2024年收入，理由是已完成藥品交付并取得B公司簽收單；3.檢查A公司銀行流水發(fā)現(xiàn)，2024年12月30日，A公司實(shí)際控制人個(gè)人賬戶向B公司轉(zhuǎn)賬3000萬元，B公司于12月31日將該筆資金作為貨款轉(zhuǎn)入A公司賬戶。要求：1.指出A公司收入確認(rèn)可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及涉及的認(rèn)定；2.針對上述情況，列出注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（二）C公司2024年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1.2億元，其中一條生產(chǎn)線于2024年6月因技術(shù)升級停止使用，管理層未對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。注冊會計(jì)師獲取的資料如下：-該生產(chǎn)線原值5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，已使用5年，采用直線法折舊；-第三方評估報(bào)告顯示，該生產(chǎn)線公允價(jià)值減處置費(fèi)用為1800萬元；-管理層認(rèn)為生產(chǎn)線停止使用是暫時(shí)性的，計(jì)劃2025年9月重新改造后投入使用，預(yù)計(jì)改造后可收回金額為3000萬元；-行業(yè)數(shù)據(jù)顯示，同類舊生產(chǎn)線改造后成功投入使用的概率為30%。要求：1.判斷管理層未計(jì)提減值準(zhǔn)備是否合理，說明理由；2.計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額（不考慮改造支出）；3.列出注冊會計(jì)師應(yīng)對減值準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序。五、綜合應(yīng)用題（25分）D公司為上市公司，主要從事智能硬件研發(fā)與銷售，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：事項(xiàng)1：D公司2024年1月與關(guān)聯(lián)方E公司簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，約定D公司為E公司提供定制化軟件研發(fā)服務(wù)，合同金額8000萬元（市場同類服務(wù)價(jià)格約3000萬元），截至年末已確認(rèn)收入5000萬元（按完工百分比法，經(jīng)第三方評估完工進(jìn)度62.5%）。E公司2024年凈虧損1.2億元，主要依賴D公司提供的資金支持維持運(yùn)營。事項(xiàng)2：D公司2024年12月購入一批芯片，金額4500萬元，供應(yīng)商為新增企業(yè)F公司，未簽訂書面合同，款項(xiàng)通過銀行電匯支付，芯片存放于D公司租賃的第三方倉庫。注冊會計(jì)師向F公司函證未收到回函，實(shí)地走訪F公司注冊地址發(fā)現(xiàn)為空置寫字樓。事項(xiàng)3：D公司2024年末應(yīng)收賬款余額1.8億元，其中前五大客戶占比75%，均為2024年新增客戶。經(jīng)檢查，這些客戶的銷售合同均約定“驗(yàn)收后30日內(nèi)付款”，但期后（截至2025年3月）僅收回10%的款項(xiàng)。D公司管理層解釋稱“客戶驗(yàn)收流程復(fù)雜，回款延遲屬正?，F(xiàn)象”。事項(xiàng)4：D公司2024年財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出為1200萬元，經(jīng)核對銀行對賬單，實(shí)際支付利息為800萬元。管理層說明差額400萬元為“未取得發(fā)票的預(yù)提利息”，但無法提供相關(guān)借款合同或計(jì)息依據(jù)。要求：1.針對上述每個(gè)事項(xiàng)，分析可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及涉及的認(rèn)定；2.針對每個(gè)事項(xiàng)，設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序以應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)；3.綜合判斷D公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若存在，指出可能的審計(jì)意見類型。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.C（虛構(gòu)客戶驗(yàn)收單屬于高估收入，違反“發(fā)生”認(rèn)定）2.D（原材料領(lǐng)用記錄與存貨可變現(xiàn)凈值無直接關(guān)聯(lián)）3.B（非同一控制下企業(yè)合并成本計(jì)量的核心是被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）4.B（期初錯(cuò)報(bào)影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)要求管理層更正并考慮對審計(jì)意見的影響）5.B（通過期后收款驗(yàn)證交易真實(shí)性是有效的替代程序）6.C（調(diào)節(jié)后余額=企業(yè)日記賬+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=800+70-50=820萬元）7.C（管理層應(yīng)選擇最可能的金額，若無法證明300萬元為最可能金額則存在錯(cuò)報(bào)）8.B（關(guān)聯(lián)方交易的公允性是重點(diǎn)，異常利率可能存在利益輸送）9.D（持續(xù)經(jīng)營評估主要關(guān)注當(dāng)前和未來情況，前任結(jié)論僅作參考）10.D（設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)與潛在負(fù)債無直接關(guān)聯(lián)，更多涉及環(huán)保合規(guī)性）二、多項(xiàng)選擇題1.ABC（D選項(xiàng)與定期存款舞弊無直接關(guān)聯(lián)）2.ABCD（所有選項(xiàng)均符合審計(jì)抽樣準(zhǔn)則）3.AD（B選項(xiàng)分析程序無法直接證明存在性，C選項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)記錄需獨(dú)立驗(yàn)證）4.AB（C、D屬于常規(guī)程序，“延伸檢查”強(qiáng)調(diào)對異常交易的深度核查）5.ACD（非上市實(shí)體可根據(jù)情況決定是否溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)）三、判斷題1.×（合理保證并非絕對保證）2.√（整改后的控制需運(yùn)行足夠時(shí)間以獲取有效性證據(jù)）3.√（回函率低需擴(kuò)大程序或?qū)嵤┨娲?.×（仍需了解相關(guān)控制，不能直接跳過測試）5.√（檢查期后付款或?qū)~單是查找未入賬負(fù)債的常用方法）6.×（需考慮自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月）7.×（集團(tuán)項(xiàng)目組需評價(jià)組成部分注冊會計(jì)師的工作）8.×（未完成業(yè)務(wù)也需歸檔工作底稿）9.√（無論是否重大均需與治理層溝通）10.√（2025年新修訂準(zhǔn)則要求披露數(shù)字化審計(jì)程序）四、實(shí)務(wù)分析題（一）1.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及認(rèn)定：-風(fēng)險(xiǎn)：通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)收入（B公司可能為實(shí)際控制人控制的殼公司），提前確認(rèn)收入（驗(yàn)收條款未滿足）。-認(rèn)定：涉及“發(fā)生”（虛構(gòu)交易）和“截止”（未滿足收入確認(rèn)條件提前確認(rèn)）。2.進(jìn)一步審計(jì)程序：-核查B公司的工商信息，確認(rèn)是否與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；-檢查銷售合同中的驗(yàn)收條款，確認(rèn)2024年末是否已滿足收入確認(rèn)條件（如驗(yàn)收是否完成）；-追蹤實(shí)際控制人向B公司轉(zhuǎn)賬的資金流向，檢查是否構(gòu)成循環(huán)交易；-對B公司實(shí)施實(shí)地走訪，確認(rèn)其是否具備藥品驗(yàn)收能力及交易真實(shí)性；-檢查期后B公司是否退回藥品或提出驗(yàn)收異議，關(guān)注是否存在大額銷售退回。（二）1.不合理。理由：生產(chǎn)線已停止使用且改造成功概率低（30%），管理層關(guān)于“暫時(shí)性停止”的判斷缺乏合理依據(jù)，應(yīng)基于當(dāng)前可收回金額計(jì)提減值。2.減值準(zhǔn)備計(jì)算：-賬面價(jià)值=5000-5000/10×5=2500萬元；-可收回金額=公允價(jià)值減處置費(fèi)用1800萬元（因改造后可收回金額存在重大不確定性，不應(yīng)采用）；-應(yīng)計(jì)提減值=2500-1800=700萬元。3.審計(jì)程序：-獲取生產(chǎn)線的使用狀態(tài)記錄，確認(rèn)停止使用的時(shí)間及原因；-評價(jià)管理層對生產(chǎn)線未來使用計(jì)劃的合理性（如改造可行性、行業(yè)成功案例）；-復(fù)核第三方評估報(bào)告的假設(shè)和方法，確認(rèn)公允價(jià)值的合理性；-檢查資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理，驗(yàn)證計(jì)提金額是否準(zhǔn)確；-關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對減值事項(xiàng)的披露是否充分。五、綜合應(yīng)用題1.各事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及認(rèn)定：-事項(xiàng)1：關(guān)聯(lián)方交易不公允，可能通過虛增技術(shù)服務(wù)收入向E公司輸送利益。涉及“發(fā)生”（虛構(gòu)或高估收入）、“準(zhǔn)確性”（交易價(jià)格不公允）。-事項(xiàng)2：芯片采購可能為虛構(gòu)交易（F公司地址不實(shí)、無合同），用于轉(zhuǎn)移資金或虛增存貨。涉及“存在”（存貨虛構(gòu)）、“完整性”（可能隱藏資金流出）。-事項(xiàng)3：新增客戶回款異常，可能存在虛構(gòu)收入（客戶為殼公司）。涉及“發(fā)生”（收入虛構(gòu)）、“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保☉?yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備不足）。-事項(xiàng)4：財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增，可能通過預(yù)提利息調(diào)節(jié)利潤。涉及“準(zhǔn)確性”（費(fèi)用高估）、“完整