PAGE資產(chǎn)減值財(cái)務(wù)制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范公司資產(chǎn)減值的財(cái)務(wù)處理，確保公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)、準(zhǔn)確，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為公司的穩(wěn)健運(yùn)營提供有力支持。（二）適用范圍本制度適用于公司及所屬各部門、子公司、分公司涉及的各類資產(chǎn)減值事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露。（三）制定依據(jù)本制度依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及國家其他相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定。（四）基本原則1.真實(shí)性原則：資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)基于客觀事實(shí)，如實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。2.謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，避免高估資產(chǎn)價(jià)值和利潤。3.一致性原則：對(duì)于相同或類似資產(chǎn)的減值處理，應(yīng)采用一致的方法和標(biāo)準(zhǔn)。4.及時(shí)性原則：及時(shí)識(shí)別資產(chǎn)減值跡象，合理確定減值損失金額，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行賬務(wù)處理和披露。二、資產(chǎn)減值的定義與范圍（一）資產(chǎn)減值的定義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（二）資產(chǎn)減值的范圍1.固定資產(chǎn)：如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，當(dāng)出現(xiàn)實(shí)體損壞、技術(shù)陳舊、市場(chǎng)價(jià)值大幅下跌等跡象時(shí)，需考慮是否發(fā)生減值。2.無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，若其未來經(jīng)濟(jì)利益的流入明顯減少，應(yīng)評(píng)估是否減值。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。4.投資性房地產(chǎn)：采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在符合減值條件時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。5.商譽(yù)：企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。6.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：如奶牛、果樹等，當(dāng)遭受自然災(zāi)害、病蟲害等影響導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。7.其他資產(chǎn)：如在建工程、工程物資等，在出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。三、資產(chǎn)減值跡象的識(shí)別（一）外部跡象1.市場(chǎng)環(huán)境變化：資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，且跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。例如，某類電子產(chǎn)品市場(chǎng)需求急劇下降，導(dǎo)致該產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格大幅下滑。2.經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境變化：資產(chǎn)所處的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境或者資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。如國家出臺(tái)新的環(huán)保政策，對(duì)某化工企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備造成限制，可能導(dǎo)致設(shè)備價(jià)值下降。3.市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率提高：市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（二）內(nèi)部跡象1.資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞：資產(chǎn)的性能、使用年限等方面明顯落后于同行業(yè)同類資產(chǎn)，或者資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的物理損壞。例如，某企業(yè)的一條生產(chǎn)線已使用多年，設(shè)備老化嚴(yán)重，生產(chǎn)效率低下，可能存在減值跡象。2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置：企業(yè)決定對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行閑置、不再使用或提前出售，表明該資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益流入可能減少。3.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期：如資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅下降，導(dǎo)致利潤明顯減少，或者資產(chǎn)的運(yùn)營成本大幅增加，使資產(chǎn)的盈利能力下降。四、資產(chǎn)減值的測(cè)試（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試1.對(duì)于存在減值跡象的單項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定：公允價(jià)值的確定：應(yīng)當(dāng)按照公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。處置費(fèi)用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，以及為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。折現(xiàn)率：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試1.資產(chǎn)組的認(rèn)定：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等因素。2.資產(chǎn)組減值測(cè)試的步驟：首先，對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅瑢①Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。然后，比較分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。最后，將各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失匯總，計(jì)算資產(chǎn)組的減值損失總額，并抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（三）商譽(yù)減值測(cè)試1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。2.商譽(yù)減值測(cè)試的步驟：首先，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。五、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失金額為其賬面價(jià)值減去可收回金額后的差額。（二）資產(chǎn)組減值損失的計(jì)量資產(chǎn)組減值損失金額為資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減去其可收回金額后的差額。資產(chǎn)組減值損失應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（三）商譽(yù)減值損失的計(jì)量商譽(yù)減值損失金額為包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額。商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。六、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.根據(jù)不同資產(chǎn)類別，分別設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，如“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等。（二）賬務(wù)處理方法1.當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。3.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。七、資產(chǎn)減值的披露（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容1.當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。2.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)。3.各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初、期末余額。4.導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。5.資產(chǎn)組的基本情況、資產(chǎn)組的組成與認(rèn)定方法、資產(chǎn)組的可收回金額的確定方法、資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偳闆r等。6.商譽(yù)的形成來源、賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況、商譽(yù)減值測(cè)試方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提情況等。（二）其他披露要求1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的其他重要信息，如資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。2.對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議等相關(guān)文件中詳細(xì)說明減值的原因、決策過程、對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響等，并按照規(guī)定及時(shí)對(duì)外披露。八、資產(chǎn)減值的監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)減值的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行審計(jì)，檢查資產(chǎn)減值跡象的識(shí)別是否準(zhǔn)確、減值測(cè)試方法是否合規(guī)、減值損失的計(jì)量是否正確、賬務(wù)處理是否及時(shí)等。2.對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)提出整改意見，并跟蹤整改情況，確保資產(chǎn)減值財(cái)務(wù)處理符合制度要求。（二）財(cái)務(wù)部門自查1.財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)減值情況進(jìn)行自查，核對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回等情況，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。2.對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析和處理，并向