煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告華稅律師事務(wù)所二○二六年一月煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告(2026)“十四五”期間，我國能源結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，煤炭在能源供應(yīng)體煤炭行業(yè)虛開、偷稅風(fēng)險高發(fā)，長期以來是稅務(wù)稽查的重點領(lǐng)煤炭貿(mào)易企業(yè)在購入煤炭時無法取得發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣及所開具運輸發(fā)票，導(dǎo)致其同樣面臨無票入賬的問題。為應(yīng)對上述困境、治，購銷貿(mào)易模式調(diào)整所引發(fā)的模式合理性、發(fā)票合法性爭議不斷，煤炭行業(yè)還曝光了多起煤礦隱匿收入偷稅、開采煤礦少繳水資源稅、北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:入觀察及最新涉稅案件的代理經(jīng)驗撰寫本報告，匯總2025年公開的煤炭行業(yè)涉稅典型行政、刑事案件，揭示煤炭行業(yè)開采、購銷、運輸、加工、股轉(zhuǎn)等多環(huán)節(jié)的常見涉稅風(fēng)險，聚焦用煤企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅核心爭議問題，并在此基礎(chǔ)上提出稅務(wù)合規(guī)建議，以期為煤炭行業(yè)企業(yè)防控涉稅風(fēng)險提供有益的參考與借鑒。北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:www.huashuicom北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:www.huashui.一、2025年我國煤炭行業(yè)發(fā)展情況二、2025年煤炭行業(yè)涉稅案件觀察三、2025年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析四、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險解析五、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件主要爭議焦點及辯護(hù)要點六、用煤企業(yè)環(huán)保稅風(fēng)險分析及應(yīng)對七、2026年煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議煤炭作為保障我國能源安全的“壓艙石”和“穩(wěn)定器”,為國民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展提供了不竭動力?！笆奈濉币詠恚禾啃袠I(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，綠色低碳轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)推進(jìn)，煤炭優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能加快釋放、清潔高效利用率不斷提升，煤電結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，能效水平大幅提高。近年來，全國原煤產(chǎn)量逐年穩(wěn)步上升，在能源結(jié)構(gòu)多元化的進(jìn)程中，煤炭在較長時期內(nèi)仍將是保障國家能源安全穩(wěn)定供應(yīng)的主要力量，構(gòu)筑起我國能源安全近五年我國原煤產(chǎn)量趨勢在煤炭生產(chǎn)布局方面，煤炭生產(chǎn)重心加快向中西部轉(zhuǎn)移，東中西階梯發(fā)展格局基本形成?！笆奈濉币詠?，西部地區(qū)原煤產(chǎn)量由23.2億噸增加到30.4億噸，占全國的比重增加4.2個百分點；中部地區(qū)原煤產(chǎn)量由13.1億噸增加到15.0億降0.5個百分點。2024年，8個億噸級省(區(qū))原煤產(chǎn)量43.6億噸，占全國的年，新疆加快大型煤炭基地建設(shè)，釋放先進(jìn)產(chǎn)能，2024年煤炭產(chǎn)量首次突破5鄂爾多斯市原煤產(chǎn)量由6.4億噸增長到8.94億噸，原煤產(chǎn)量占全國的比重由單位：億噸單位：億噸河南2024年我國原煤產(chǎn)量地區(qū)分布情況(產(chǎn)量、占比)北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:2/28北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:3/28(一)煤礦隱匿收入偷稅案件1.煤礦企業(yè)私戶收款銷售煤炭，定性偷稅補(bǔ)罰1200余萬元本站熱詞：進(jìn)口消費稅土地增值稅房產(chǎn)稅印花稅貴州稅務(wù)部門剛剛通報的2起涉稅違法案件查處細(xì)節(jié)來了!首頁2025年11月25日，國家稅務(wù)總局黔西南州稅務(wù)局第二稽查局通報一起煤礦企業(yè)通過私戶收款銷售煤炭、隱匿收入案件。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，涉案煤礦企業(yè)申報的銷售情況存在諸多疑點，一是增值稅計稅依據(jù)長期小于資與行業(yè)情況不符，因資源稅在計算時會扣除運雜費等費用，而增值稅計稅需包含價外費用，正常情況下增值稅計稅依據(jù)應(yīng)大于資源稅計稅依據(jù)；二是煤炭銷售數(shù)量遠(yuǎn)少于煤炭稅費征收管理服務(wù)中心提供的開采數(shù)量；三是在資金方面，該企業(yè)實控人私人賬戶有大量備注“煤款”“貨款”的轉(zhuǎn)賬記錄，且下游企業(yè)每次公賬轉(zhuǎn)款前后，均會向該企業(yè)實控人私人賬戶轉(zhuǎn)一筆對應(yīng)款項。稅務(wù)機(jī)關(guān)最終認(rèn)定該公司通過隱匿收入、虛假申報的方式進(jìn)行偷稅，此外，企業(yè)還存在捐贈煤炭未視同銷售、用不合規(guī)憑證列支成本等行為，合計追繳稅費并處罰款超1200萬元，同時加收滯納金。2.私戶收款隱匿煤炭銷售收入，定性偷稅補(bǔ)罰近400萬元國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局本站熱詞：減稅降費個稅增值稅小微企業(yè)發(fā)票發(fā)布時間：2025-07-3113:18信息來源：七臺河市稅務(wù)局字號：[大][中][小]2025年7月31日，國家稅務(wù)總局七臺河市稅務(wù)局稽查局通報一起煤炭經(jīng)銷北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:4/28企業(yè)隱匿煤炭銷售收入偷稅案件。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收大數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，涉案企業(yè)主要從事煤炭經(jīng)銷業(yè)務(wù)，年度銷售收入波動異常，與同時期、同類型企業(yè)銷售情況存在較大差異，且企業(yè)所得稅申報表連續(xù)多年顯示虧損，存在“長虧不倒”的異常情況。進(jìn)一步核查資金發(fā)現(xiàn)，該公司負(fù)責(zé)人劉某某個人賬戶有大量款項頻繁入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)向下游企業(yè)核實后證實劉某某在銷售煤炭時要求客戶將貨款直接打入其個人銀行卡。最終稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司存在通過個人賬戶收取貨款、隱匿未開票銷售收入、未依法申報納稅的偷稅情形，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費共計200.9萬元。針對其違法行為，國家稅務(wù)總局七臺河市稅務(wù)局稽查局依法作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計398萬元的處理處罰決定。(二)煤炭貿(mào)易企業(yè)虛開案件1.虛構(gòu)煤炭銷售業(yè)務(wù)虛開11.22億元，定性虛開并移送公安國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局首頁>新聞動態(tài)>媒體視點重慶市稅務(wù)局第一稽查局依法查處一起虛開案件2025年10月31日，國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第一稽查局披露一起煤炭企業(yè)虛開案件。經(jīng)查，某澤(重慶)國際貿(mào)易有限公司和重慶新某通貿(mào)易有限公司為同一控制企業(yè)，兩家公司在沒有真實貨物交易情況下，虛構(gòu)煤炭銷售業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)生產(chǎn)場地、偽造合同、虛假交易等方式對外虛開增值稅專用發(fā)票1036份，價稅合計金額11.22億元。國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第一稽查局依據(jù)《發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定，依法對某澤(重慶)國際貿(mào)易有限公司和重慶新某通貿(mào)易有限公司開具的相關(guān)發(fā)票定性為虛開，并分別作出罰款50萬元的處理處罰決定，目前該案已經(jīng)移送公安機(jī)關(guān)。2.虛開煤炭發(fā)票，負(fù)責(zé)人犯虛開專票罪被判有期徒刑11年◎首頁>新聞動態(tài)>稅務(wù)新聞稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，涉案企業(yè)虛構(gòu)煤炭購銷業(yè)務(wù)，在短短六個月內(nèi)，共取得同市稅務(wù)局第三稽查局依據(jù)《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，追繳企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票所騙取的稅款，并將案件移送公安部門。目前，該案經(jīng)法院審理終結(jié)，也分別被判處相應(yīng)的有期徒刑和罰金。國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局HeilongjiangProvincialTaxService,StateTaxa本站熱詞：減稅降費個稅增值稅小微企業(yè)發(fā)票首頁>新聞動態(tài)>基層動態(tài)發(fā)布時間：2025-1：國家稅務(wù)總局雙鴨山市脫務(wù)局字號：[大1[中][小]然人轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)未申報納稅案件?；榫謾z查發(fā)現(xiàn)，宋某某曾持有某煤業(yè)公司49%股權(quán)，經(jīng)多次變更后已不再持有任何股權(quán)，但宋某某未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報。針對其違法事實，稽查局按照《稅收征收管理法》第六十四條第二款的182.02萬元的處理處罰決定。北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:6/28(四)不繳、少繳資源稅、水資源稅案件1.開采煤炭疏干排水未申報水資源稅，補(bǔ)稅加收滯納金2200余萬元《中國稅務(wù)報》2025年6月刊登的一篇文章顯示，某地大企業(yè)稅收管理部門通過掃描分析“營業(yè)收入增長與疏干排水水資源稅增長趨勢比較”指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)某煤炭開采企業(yè)營業(yè)收入月均增長率持續(xù)攀升，但與其開采業(yè)務(wù)密切相關(guān)的疏干排水水資源稅卻長期零申報，存在不合理之處，可能未依法申報繳納水資源稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)閱資料、進(jìn)行案頭比對等工作，最終督促該公司補(bǔ)繳水資源稅并加收滯納金合計2200余萬元。2.企業(yè)混淆申報原礦、選礦，補(bǔ)繳資源稅、加收滯納金《中國稅務(wù)報》2025年11月刊登的一篇文章顯示，某公司主要從事煤炭、電力、化工等領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。某地大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門通過《煤炭生產(chǎn)企業(yè)資源稅稅費監(jiān)控晴雨表》比對發(fā)現(xiàn)，2020年9月之前，該企業(yè)及其下屬4家成員企業(yè)開具的原煤發(fā)票金額與其資源稅申報的原煤金額完全匹配。但是，從2020年9月開始，該公司和這4家成員企業(yè)的原煤、洗煤開票數(shù)量，同其資源稅申報的原礦、選礦數(shù)量不符。稅務(wù)部門進(jìn)一步分析了該公司及相關(guān)成員企業(yè)的增值稅進(jìn)項發(fā)票，發(fā)現(xiàn)其中既沒有與購入洗選設(shè)備相關(guān)的發(fā)票，也沒有與擴(kuò)建洗選礦廠相關(guān)的建設(shè)廠房發(fā)票，說明企業(yè)并未發(fā)生外購洗選設(shè)備、擴(kuò)建洗選廠等行為。稅務(wù)部門通過實地核查發(fā)現(xiàn)，該公司下設(shè)的各煤礦選礦環(huán)節(jié)僅為簡單破碎篩選，不符合選礦流程標(biāo)準(zhǔn)，存在將原礦與選礦混淆申報，少繳資源稅的風(fēng)險。經(jīng)過稅務(wù)部門的提示提醒，該公司最終確認(rèn)了相關(guān)風(fēng)險，補(bǔ)繳了稅款及滯納金。三、2025年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析(一)八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪持續(xù)推進(jìn)自2018年8月國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)合啟動打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費優(yōu)惠專項行動以來，各級稅警查處了一大批虛開騙稅案件；2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,對深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治作出全面部署。為更好應(yīng)對涉稅違法犯罪形勢變化，進(jìn)一步強(qiáng)化境外資金分析監(jiān)控、密切執(zhí)法司法機(jī)關(guān)協(xié)作配合、加強(qiáng)執(zhí)法工作法律監(jiān)督，最高人民檢察院、國家外匯管理局正式加入打擊虛開騙稅工作機(jī)制，六部門專業(yè)優(yōu)勢、偵查優(yōu)勢、數(shù)據(jù)優(yōu)勢等方面的整合使虛開騙稅違法犯罪的打擊更為精準(zhǔn)、高效；2023年7月3日，最高人民法院加入聯(lián)合打擊工作中，聯(lián)合打擊行動由六部門拓展到七部門；2024年，國家市場監(jiān)督管理總局加入聯(lián)合打擊機(jī)制，七部門由此拓展到八部門，多部門部署實施“聯(lián)合利劍”專項行動，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。國家稅務(wù)總局在2025年12月8日的新聞發(fā)布會指出，“依托八部門常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，持續(xù)保持對虛開騙稅行為的高壓態(tài)勢。今年以來，共檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)6.96萬戶，挽回出口退稅損失86.06億元”。(二)稅收征管數(shù)字化全面推進(jìn)，多地創(chuàng)新煤炭行業(yè)征管舉措2025年全國稅務(wù)工作會議指出，“要深入實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費征管‘強(qiáng)基工程’,以全面優(yōu)化納稅申報管理為切入口，積極構(gòu)建征管新模式。爭取用三年左右時間，推動稅費征管基礎(chǔ)全面夯實，并以此為抓手促進(jìn)效能稅務(wù)建設(shè)邁向更高水平”。2025年12月，國家稅務(wù)總局稽查局局長郭順民在《中國稅務(wù)報》撰文指出，“近年來，稅務(wù)稽查部門按照稅務(wù)總局黨委關(guān)于深入實施稅費征管‘強(qiáng)基工程’打造效能稅務(wù)安排部署，構(gòu)建‘開放式’研判案源、‘靶向式’開展檢查、‘集體式’實施審理、‘查訪式’跟進(jìn)執(zhí)行的管理監(jiān)督新模式，持續(xù)提升稅務(wù)稽查執(zhí)法效能，推動挽回國家稅款損失金額逐年提升，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性稅收風(fēng)險的底線”。在此背景下，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)深入實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費征管“強(qiáng)基工程”,一體推進(jìn)依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴(yán)治稅。在煤炭領(lǐng)域，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)利打擊涉稅違法行為：1.制定多項發(fā)票風(fēng)險分析方法，強(qiáng)化全流程業(yè)務(wù)發(fā)票監(jiān)管針對煤炭企業(yè)虛開、偷逃稅問題，某市稅務(wù)局建立發(fā)票鏈條監(jiān)管體系，制定8項發(fā)票風(fēng)險分析方法，強(qiáng)化煤炭產(chǎn)業(yè)全流程業(yè)務(wù)發(fā)票監(jiān)管，及時檢查并發(fā)現(xiàn)、阻斷煤炭及制品批發(fā)業(yè)務(wù)虛開虛抵、少繳稅款和騙取享受小規(guī)模企業(yè)稅收優(yōu)惠政北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層策等涉稅風(fēng)險。實踐中，與發(fā)票相關(guān)的異常指標(biāo)包括企業(yè)開票信息出現(xiàn)用量變動異常、發(fā)票連號頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢沖紅，或企業(yè)增值稅納稅申報數(shù)據(jù)填報出現(xiàn)負(fù)數(shù)、進(jìn)銷項貨品不符等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于發(fā)票底賬系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并結(jié)合風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行疑點掃描，鎖定涉稅疑點并進(jìn)行風(fēng)險篩查。此外，實踐中部分煤炭企業(yè)通過設(shè)立自己的銷售公司或以現(xiàn)金形式對外銷售煤炭，銷售價格隨意性大，銷售發(fā)票的價格可能遠(yuǎn)小于實銷價格，此種隱匿收入的方式造成國家稅款損失。針對煤炭企業(yè)銷售價格合理性問題，某市稅務(wù)局建立煤炭發(fā)票價格監(jiān)控體系，按月統(tǒng)計分析全市各類型企業(yè)的煤炭商品采購數(shù)量及價格并按月發(fā)布煤炭銷售公允價格，主管稅務(wù)部門根據(jù)公允價格，對轄區(qū)內(nèi)煤炭企業(yè)開票價格進(jìn)行分析比對，對發(fā)票價格低于公允價格的企業(yè)，及時核實是否存在涉稅風(fēng)險。2.比對工商、稅務(wù)信息識別股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險2024年初，某市稅務(wù)局建立自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“數(shù)據(jù)穿透+風(fēng)險防控+精準(zhǔn)服務(wù)”監(jiān)管模式，至今累計查補(bǔ)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款1.21億元。在具體操作中，該市稅務(wù)局通過常規(guī)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)2020年至2023年全市煤炭開采企業(yè)自然人股權(quán)變更頻次同比增長167%,但煤炭開采行業(yè)同期申報并繳納的個人所得稅的增幅僅為46%,兩組數(shù)據(jù)的對比出現(xiàn)明顯的異常波動。針對該問題，稅務(wù)人員采取“三篩三核”進(jìn)行疑點的篩查與風(fēng)險應(yīng)對：一是篩查工商登記變更信息，核實自然人股權(quán)變動數(shù)據(jù)；二是篩查企業(yè)財務(wù)報表，核實所有者權(quán)益與實收資本原始數(shù)據(jù)；三是篩查企業(yè)財務(wù)憑證，核實投資款銀行回單、印花稅完稅憑證、實收資本記賬憑證。通過上述篩查，鎖定涉稅疑點企業(yè)，并進(jìn)行進(jìn)一步核查，督促股東依法繳納稅款。3.搭建多項指標(biāo)構(gòu)建水資源稅監(jiān)管體系近年來，為加強(qiáng)水資源稅監(jiān)管，某省稅務(wù)局大企業(yè)稅收管理部門按照是否辦證、超采區(qū)類型、特殊行業(yè)類型等標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化企業(yè)分類，建立稅源監(jiān)控臺賬，根據(jù)新增取用水企業(yè)信息、建筑工程水資源論證報告和項目批復(fù)、企業(yè)用水權(quán)交易、臨時取水等信息實行臺賬動態(tài)管理，搭建稅源監(jiān)控“數(shù)據(jù)池”,以取用水量、排水量為主要觀察點，及時掃描確認(rèn)風(fēng)險疑點。而某市稅務(wù)局則通過水土保持補(bǔ)償費與水資源稅稅費數(shù)據(jù)的比對篩查煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險。水土保持補(bǔ)償費與水資源稅的數(shù)額存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，水土保持補(bǔ)償費按煤炭產(chǎn)量計征，水資源稅按取水量計征，而同一地區(qū)噸煤產(chǎn)量對地下水水資源的消耗基本固定，則可以根據(jù)企業(yè)申報繳納的水土保持費計算出煤炭產(chǎn)量，進(jìn)而比對該產(chǎn)量下水資源稅的稅款繳納數(shù)額是否在合理范圍內(nèi)，若作為計費依據(jù)的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)明顯高于地下水水資源取水量折算出的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，那么企業(yè)有可能存在少繳水資源稅的情況。近兩年來，該市稅務(wù)局共歸集比對稅費申報、入庫及費源信息等數(shù)據(jù)4000余條，通過稅費聯(lián)動分析模型，精準(zhǔn)識別疑點數(shù)據(jù)110條，及時跟進(jìn)管理，追繳未申報繳納的水資源稅。(三)多地持續(xù)清理違規(guī)返稅政策，行業(yè)經(jīng)營模式面臨合規(guī)風(fēng)險近年來，部分地方政府為招商引資、推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對特定主體在稅收、非稅等收入和財政支出等方面實施了優(yōu)惠政策，在特定的歷史時期與經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下促進(jìn)了地方投資增長和產(chǎn)業(yè)集聚。對于無法自前端取得發(fā)票的煤炭購銷業(yè)務(wù)，部分煤炭企業(yè)選擇通過園區(qū)企業(yè)參與交易享受地方財政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。但在當(dāng)前構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場背景下，適用財政返還政策的購銷業(yè)務(wù)面臨較大的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。2024年8月1日，《公平競爭審查條例》正式施行，明確起草單位起草的政策措施，沒有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，不得給予特定經(jīng)營者選擇性、差異化的財政獎勵或者補(bǔ)貼等。2025年2月18日，《公平競爭審查條例實施辦法》出臺并于4月20日起施行，《實施辦法》進(jìn)一步明確了公平競爭審查要求：例如在審查范圍上，對于涉及經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)活動的諸如稅收優(yōu)惠、財政獎補(bǔ)等行政協(xié)議、備忘錄均需經(jīng)公平競爭審查；在財政獎勵或補(bǔ)貼政策審查標(biāo)準(zhǔn)如未經(jīng)授權(quán)不得違法違規(guī)采取先征后返、即征即退等形式對特定經(jīng)營者進(jìn)行返還實施財政獎勵或者補(bǔ)貼；(二)根據(jù)經(jīng)營者的所有制形式、組織形式等實施財政獎勵或者補(bǔ)貼；2025年12月，國家稅務(wù)總局在新聞發(fā)布會上強(qiáng)調(diào)，“加力糾治違規(guī)招商引題專項治理……同時，對各地違規(guī)招商引資帶來的稅收收入異常、發(fā)票開具異常等情形，專門設(shè)置相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行常態(tài)化按月監(jiān)測和核實處置，重大問題推送相關(guān)部門協(xié)同糾治。特別是對地方違規(guī)引稅返稅搞“政策洼地”、違規(guī)招引“空殼企業(yè)”搞“開票經(jīng)濟(jì)”的情況，更是加大監(jiān)控和核查力度，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，并督促推動相關(guān)地方政府及其有關(guān)部門廢止或修改違規(guī)招商引資涉稅協(xié)議條款，在地方層面，多地已明確推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問題專項治理工作。例如河南省人民政府《關(guān)于新時期推動招商引資高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》(豫政[2025]8號)指出，“加強(qiáng)規(guī)范管理。各地要堅持引導(dǎo)與規(guī)范并重，嚴(yán)守招商引資紅線底線，不得違規(guī)通過財政獎補(bǔ)與稅收優(yōu)惠、提供土地優(yōu)惠、過度配置資源、舉債或提供擔(dān)保等方式進(jìn)行招商引資”;河北省2025年稅務(wù)工作會議指出，要深化違規(guī)招商引資涉稅問題治理；黑龍江省2025年稅務(wù)工作會議指出“常態(tài)推進(jìn)違規(guī)招商四、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險解析(一)煤炭開采環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險煤炭開采環(huán)節(jié)主要涉及水資源稅、資源稅等稅種的納稅義務(wù)，相關(guān)征納指標(biāo)往往與其他部門的監(jiān)管數(shù)據(jù)存在勾稽關(guān)系，例如水土保持補(bǔ)償費計征所依據(jù)的煤炭產(chǎn)量與水資源稅計稅依據(jù)取水量存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過多部門的數(shù)據(jù)聯(lián)通，極易識別未如實申報繳納的涉稅風(fēng)險。自2024年12月1日起，水資源費改稅試點在全國范圍內(nèi)全面實施，在我國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人。在煤炭行通過疏干排水減少開采涌水量、防止井下透水是煤炭開采企業(yè)必要的日常作業(yè)，而疏干排水則涉及到水資源稅的納稅義務(wù)，企業(yè)需按照排水量計算繳納水資源稅。在資源稅方面，根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，煤炭屬于應(yīng)稅資源，開采原礦或選礦的單位和個人均需按照規(guī)定的稅率從價計征資源稅。原礦與選礦往往適用不同的稅率，在原礦與選礦的區(qū)分上，2025年12月1日開始施行的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2025年第12號)明確，“納稅人開采的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過破碎、選矸(矸石直徑50mm以上)后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開采的煤炭通過洗選、干選、風(fēng)選等物理化學(xué)工藝去灰去矸后生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品征收資源稅”,則納稅人應(yīng)關(guān)注該標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確界定原礦與選礦，如若未分別核算，則面臨從高適用稅率計征“小稅種”的納稅義務(wù)、課稅要素往往易被忽視，開采煤炭的納稅人若未及時申報繳納水資源稅、資源稅等，除了面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金等風(fēng)險外，還可能觸發(fā)未進(jìn)行納稅申報或者偷稅的風(fēng)險，引發(fā)罰款的行政責(zé)任。(二)煤炭購銷環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險為促進(jìn)能源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，我國對煤礦的開采實施了配額制度，超開采額度部分往往無法以帶票的形式向市場銷售，導(dǎo)致下游企業(yè)在采購此類煤炭時無法取得增值稅專用發(fā)票。在目前實踐中，為緩解行業(yè)前述發(fā)票問題，部分煤炭貿(mào)易企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)模式，或依賴地方財政獎補(bǔ)，或利用掛靠、代開等方式取得進(jìn)項發(fā)票，因模式的多樣性、復(fù)雜性及稅企對業(yè)務(wù)模式的理解差異，引致虛開、偷稅等行政、刑事風(fēng)險。北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:11/28為解決產(chǎn)量過剩問題、避免煤炭積壓，煤礦往往會將超額開采的煤炭無票銷售。同時，為了避免賬面顯示開采超配額，煤礦企業(yè)通常未將上述收入入賬，也未進(jìn)行相應(yīng)的增值稅、所得稅、資源稅等稅種的納稅申報。隨著以數(shù)治稅下稅收征管能力的提升，私戶收款、賬外循環(huán)的行為越來越難以逃避稅務(wù)監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過多部門聯(lián)通的大數(shù)據(jù)多維度分析比對納稅人及行業(yè)經(jīng)營情況，更加高效精準(zhǔn)識別隱匿收入偷逃稅款風(fēng)險，煤礦企業(yè)可能面臨偷稅的定性，引發(fā)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及罰款的風(fēng)險。小型煤礦掛靠貿(mào)易企業(yè)或煤礦企業(yè)銷售煤炭的模式十分常見：一方小煤礦超額開采部分無法以自身名義對外銷售，另一方面，部分小煤礦為規(guī)避稅負(fù)而不愿以自己的名義銷售煤炭，而大部分用煤企業(yè)要求采購帶票煤炭，故部分小煤礦主選擇掛靠正規(guī)的大型煤礦或貿(mào)易公司開展煤炭銷售業(yè)務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)及其解讀明確規(guī)定，掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物應(yīng)以被掛靠方為納稅人，被掛靠方作為貨物的銷售方按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，此種情形下被掛靠方開具的發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。然而，在實踐中，掛靠成立與否存在較大的爭議，部分案件中掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達(dá)成口頭約定后疏于簽訂書面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，部分案件則因存在資金流向上的疑點被認(rèn)定為不具有真實貨物交易。上述問題極易導(dǎo)致掛靠模式被否認(rèn)，煤炭購銷真實性及被掛靠方開票的合法性被穿透，被掛靠方存在無真實交易下虛開發(fā)票的風(fēng)險，而受票企業(yè)則面臨票貨分離、取得虛開發(fā)票、偷稅等行政、刑事問3.嚴(yán)查違規(guī)返稅，適用財政返還開展業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險今年以來，全國統(tǒng)一大市場建設(shè)縱深推進(jìn)，多地開展清理不當(dāng)財政返還的行動，適用財政返還開展煤炭購銷業(yè)務(wù)面臨不同程度的涉稅行政、刑事風(fēng)險：北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:13/28一是虛開增值稅專用發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險：在多主體貿(mào)易模式中，中間環(huán)節(jié)多家煤炭貿(mào)易企業(yè)不參與運輸、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等問題極易引發(fā)無真實業(yè)務(wù)、以財政返還為工具虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。在實踐中，還有辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為，適用財政返還的企業(yè)向下游開具增值稅專用發(fā)票，在全額納稅后取得財政返還，造成了國家稅款的損失。因此，在嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，煤炭貿(mào)易企業(yè)依賴財政返還運轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)模式存在較大的虛開風(fēng)險。二是因政策依據(jù)不合法而被要求退回財政返還的風(fēng)險：目前已有多家企業(yè)被園區(qū)管委會或地方政府要求退回財政返還款甚至加收利息，主要的依據(jù)為《稅收征收管理法》第三條第二款“任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的行政法規(guī)相抵觸的決定”及《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》(國發(fā)[2015]25號)第四條“各地區(qū)、各部門今后制定出臺新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤”。對于已注銷的企業(yè)，其股東面臨被連帶追回返還款的風(fēng)險。三是因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)的補(bǔ)稅風(fēng)險：在目前的稅收征管實踐中，對于財政返還、財政獎補(bǔ)的納稅爭議主要聚焦于企業(yè)所得稅與增值稅上，已有企業(yè)因取得的收入被認(rèn)定為不屬于“不征稅收入”而面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題，而有的企業(yè)則因取得的財政獎補(bǔ)被判定為與銷售收入或數(shù)量直接掛鉤，被要求補(bǔ)繳增值稅。(三)煤炭運輸環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險公路運輸以其適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動靈活、快速直達(dá)的優(yōu)勢，在煤炭運輸中發(fā)揮著重要作用，實踐中，中短距離的煤炭貨運多以公路運輸為主。然而，目前我國公路運輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特征，由于這些司機(jī)無法或不愿為托運方煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致煤炭企業(yè)無法取得合規(guī)憑證用以增值稅進(jìn)項抵扣及企業(yè)所得稅稅前列支。為了解決這個問題，煤炭企業(yè)通常采取“代開”等方式與第三方運輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實性資料等，以及實踐中對此類代開行為的認(rèn)定存在爭議，導(dǎo)致煤北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:14/28本站熱詞：發(fā)票小微企業(yè)個人所得稅發(fā)票查詢社保您所在的位置：首頁>新聞發(fā)布>稅案通報增值稅專用發(fā)票2028份，價稅合計13.04億元；虛開增值稅專用發(fā)票4411份，在對該案進(jìn)行審理。(四)煤炭加工環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險1.農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開風(fēng)險作為農(nóng)業(yè)大國，我國每年各類糧食作物均會產(chǎn)生大量廢棄秸稈，因燃燒等粗放式的處理對環(huán)境污染極大且易產(chǎn)生安全隱患，近年來多地倡導(dǎo)“秸稈變綠煤”等工程，將玉米秸稈、稻稈、稻殼、枝椏材、木屑等生物質(zhì)資源制備成燃料，實現(xiàn)廢棄物的循環(huán)利用。實踐中，部分不法分子企圖牟利，利用涉農(nóng)優(yōu)惠政策將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票變票為煤炭發(fā)票對外虛開，進(jìn)而引發(fā)煤炭企業(yè)虛開風(fēng)險。數(shù)量8億噸開具“炭”產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票數(shù)量10億噸開具“煤炭”增值稅專用發(fā)票銷公司下游16家煤炭經(jīng)銷公司6家生物燃料企業(yè)取得大量“秸稈”等農(nóng)業(yè)收購發(fā)票某地稅務(wù)機(jī)關(guān)曾披露一起稅額高達(dá)3.2億元的農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開大案。黃某、李某、張某等9名人員分別控制6家生物燃料公司和3家煤炭經(jīng)銷公司，在沒有真實貨物采購的情況下，6家生物燃料公司自行開具大量“秸稈”等農(nóng)業(yè)收購發(fā)票，并在沒有加工和實際業(yè)務(wù)的情況下，向下游3家煤炭經(jīng)銷公司開具品名為“*基礎(chǔ)化學(xué)品*炭”的增值稅專用發(fā)票，再通過3家煤炭經(jīng)銷公司對外開具品名為“*煤炭*原煤”的增值稅專用發(fā)票。犯罪團(tuán)伙共計虛開發(fā)票2200余份，涉及金額3.2億元，9人均獲刑?；瘜W(xué)方法排除煤中的礦物雜質(zhì)和有害元素，生產(chǎn)出不同質(zhì)量的煤炭品種，更加高效利用煤炭、適用市場各類需求。精煤占比50%-80%精煤占比50%-80%中煤占比15%-30%泥煤占比15%-30%矸石占比10%-20%礦山加工《中國稅務(wù)報》曾公布一則煤炭企業(yè)分類加工偷稅的案例。A企業(yè)系從事煤北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:16/28炭選洗和分類加工的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行風(fēng)險篩查過程中發(fā)現(xiàn)A企業(yè)銷售的中煤與傾倒處理的研石比例嚴(yán)重失衡。通常情況下，原煤中中煤的產(chǎn)出比例為15%至30%,矸石作為原煤選洗過程中產(chǎn)出的固體廢料，比例在10%至20%之間，中煤的產(chǎn)量應(yīng)高于研石，但A企業(yè)產(chǎn)出的研石重量是中煤重量的2倍，明顯與常理不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)存在通過賬外經(jīng)營的方式將中煤對外銷售，并在賬簿中記載為研石的隱匿收入行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其構(gòu)成偷稅，追繳稅款、加收滯納金并處罰款。(五)煤礦股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅風(fēng)險兼并重組是煤炭行業(yè)企業(yè)資源整合的常見形式，其中涉及大量的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題。探礦權(quán)、采礦權(quán)是礦業(yè)公司的主要資產(chǎn)之一，實踐中部分股東以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的外觀規(guī)避探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制，而因無形資產(chǎn)的公允價值通常難以評估，引發(fā)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不合理的偷逃稅懷疑。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)、合理理由的，可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整補(bǔ)稅，甚至可能被認(rèn)定為編造虛假計稅依據(jù)進(jìn)行偷稅，面臨加處罰款的風(fēng)險。五、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件主要爭議焦點及辯護(hù)要點(一)資金回流僅是虛開線索，業(yè)務(wù)真實性是關(guān)鍵在購銷過程中，小型煤礦為保證及時取得款項，通常要求在煤炭出廠前即先行結(jié)清全部或部分貨款，而煤炭貿(mào)易企業(yè)為順利開展業(yè)務(wù)一般會由業(yè)務(wù)員在前端通過個人賬戶墊付資金，而后根據(jù)與下游用煤企業(yè)的結(jié)算情況層層付款。上述資金往來的過程中，產(chǎn)生了用煤企業(yè)向貿(mào)易企業(yè)付款、貿(mào)易企業(yè)再支付給其業(yè)務(wù)員的資金流轉(zhuǎn)跡象，加之部分案件中貿(mào)易企業(yè)前端是適用地方財返的企業(yè)，貿(mào)易鏈條長，資金流轉(zhuǎn)復(fù)雜，貿(mào)易企業(yè)賬戶及其員工賬戶參與資金流轉(zhuǎn)的情形極易被認(rèn)定為“資金回流”,甚至業(yè)務(wù)鏈條被穿透，從而成為認(rèn)定企業(yè)虛開發(fā)票的重要線索或證據(jù)之一。相對而言，由于資金流向有跡可查，且獲取方便，辦案機(jī)關(guān)在案件偵辦中往往會以涉案企業(yè)及相關(guān)人員的資金流水為切入點篩查是否存在異常流動的情況。北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:17/28金回流”、通過支付開票費虛開發(fā)票的結(jié)論。加之煤炭貿(mào)易過程中，為降低倉儲和運輸成本，貿(mào)易企業(yè)通常采用“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物交付，在此種運輸方式下，處于中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易企業(yè)沒有實際參與貨物運輸，因此容易產(chǎn)生“無貨交易”“虛假交易”的判斷，進(jìn)而認(rèn)定涉案業(yè)務(wù)構(gòu)成虛開。然而，資金回流僅是涉嫌虛開的線索或證據(jù)鏈中的一環(huán)，在未還原完整交易鏈條、沒有充分證據(jù)證明無真實交易的情況下，不能僅憑資金回流的客觀痕跡認(rèn)定構(gòu)成虛開。對于涉案煤炭企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)梳理資金收付鏈條，并提供真實貨物交易的相關(guān)憑證，就存在疑點的資金流轉(zhuǎn)積極進(jìn)行溝通。(二)認(rèn)定虛開犯罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀結(jié)果兩高涉稅司法解釋歸納了五種虛開增值稅專用發(fā)票的情形，但依然未在條文中明確以騙抵國家稅款為目的和造成國家稅款被騙損失為該罪的構(gòu)成要件，而是以出罪條款的方式予以規(guī)定，“為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任”。最高人民法院法官在《“兩高”<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋>的理解與適用》一文中指出，兩高涉稅司法解釋根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，結(jié)合對虛開增值稅專用發(fā)票罪這一罪名的沿革歷史考察，對該罪罪狀進(jìn)行了必要的限縮，根據(jù)罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，合理劃定犯罪圈。我們認(rèn)為，雖然條文中未明確騙抵國家稅款目的和造成國家稅款被騙損失為構(gòu)成要件，但對虛開增值稅專用發(fā)票罪仍應(yīng)認(rèn)定為非法定的目的犯，從以騙抵國家稅款為目的和造成國家稅款損失層面對實踐中的眾多涉稅案件進(jìn)行審查，規(guī)制虛開增值稅專用發(fā)票罪的懲治范圍。需要注意的是，實踐中可能有部分司法機(jī)關(guān)仍存在以行為犯判定虛開的思維慣性，相關(guān)主體的刑事責(zé)任風(fēng)險依然存在，兩高涉稅司法解釋能否發(fā)揮其限縮虛開犯罪的修訂目的、出罪條款在個案中能否予以準(zhǔn)確適用需要司法實踐進(jìn)一步檢驗?！缎淌略V訟法》第五十二條規(guī)定，“審判人員、檢察人員、偵查人員必須依照法定程序，收集能夠證實犯罪嫌疑人、被告人有罪或者無罪、犯罪情節(jié)輕重的各種證據(jù)”。結(jié)合兩高涉稅司法解釋關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的出罪條款，司法機(jī)關(guān)在案件辦理過程中除查實涉案主體是否存在虛開情形外，亦應(yīng)查實行為人主觀上是否具有騙稅目的、客觀上是否造成稅款損失等情形，對于無騙抵稅款目的、未造成稅款被騙損失的，應(yīng)當(dāng)收集充分的證據(jù)證明涉案主體無罪。(三)取得虛開增值稅專用發(fā)票被定性為偷稅后不應(yīng)再以虛開犯罪處理實踐中，存在取得虛開發(fā)票的企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅的同時又以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送司法機(jī)關(guān)的情形，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出偷稅的處理、處罰后司法機(jī)關(guān)又以虛開增值稅專用發(fā)票罪處理，此時，受票方企業(yè)面臨嚴(yán)峻的刑事責(zé)任風(fēng)險。對此，我們認(rèn)為，根據(jù)刑法第二百零五條以及兩高涉稅司法解釋第十條的規(guī)定，行為人實施虛開增值稅專用發(fā)票的行為，主觀上不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅，即認(rèn)可了企業(yè)主觀上的實際目的在于不繳、少繳稅款，而非騙抵稅款。若在案證據(jù)能證明受票方未因抵扣造成稅款被騙損失的，則司法機(jī)關(guān)不應(yīng)按照虛開增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行定性處罰。(四)在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)采取虛開手段少繳稅款不構(gòu)成虛開犯罪1.虛開與逃稅的界分：應(yīng)堅持主客觀相統(tǒng)一和罪責(zé)刑相適應(yīng)原則2025年11月，最高人民法院公布八個依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例，其中即包括一起取得虛開發(fā)票改判逃稅罪案件。在該案中，郭某、劉某實際控制的索某公司在與四川瀘州某貿(mào)易有限公司等多家公司沒有真實交易的情況下，從上述公司取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，價稅合計1.6億元，稅額2300余萬元。經(jīng)查，索某公司2018年度申報銷項稅額5200余萬元，申報增值稅進(jìn)項抵扣稅額5025萬余元。一審法院審理認(rèn)為，郭某、劉某違反國家稅收管理規(guī)定，在無真實交易的情況下，讓其他公司為索某公司虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，數(shù)額巨大，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；判處被告人郭某有期徒刑十三年六個月，并處罰金人民幣四十萬元；判處被告人劉某有期徒刑四年六個月，并處罰金人民幣十五萬元。宣判后，被告人郭某提出上訴。二審法院審理認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的界分，關(guān)鍵在于行為人主觀上是基于騙取國家稅款的故意，還是基于逃避納稅義務(wù)的故意。負(fù)有納稅義務(wù)的行為人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進(jìn)項進(jìn)行抵扣以少繳納稅款構(gòu)成犯罪的，即便采取了虛實交易的虛開發(fā)票抵扣稅款，所少繳的增值稅即為逃避納稅義務(wù)而少繳的稅款。如前文所述，在虛增的進(jìn)項稅額未超過應(yīng)納稅義務(wù)的情況下，侵害的仍是國家應(yīng)征稅款利益而非已征稅款，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。2.準(zhǔn)確理解與適用逃稅罪阻卻事由，防控刑事責(zé)任風(fēng)險值得注意的是，《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的逃稅罪阻卻事由，即“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。最高法公布的案件事實較為簡單，未具體披露案件稅務(wù)程序及阻卻事由情況，但越來越多將虛抵進(jìn)項稅額以逃稅罪論處案件的出現(xiàn)也提醒我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述阻卻事由及行刑銜接的具體適用。例如，在(2025)新2323刑初70號一案中，同樣存在以虛開發(fā)票抵扣稅款的情形，稽查局將該企業(yè)的行為認(rèn)定為偷稅并處罰款，涉案企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款，也未提起復(fù)議、訴訟。法院審理認(rèn)為，涉案人員采取用他人虛開的專票進(jìn)行虛假納稅申報，數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其做出處罰后拒不履行納稅人義務(wù)，其行為構(gòu)成逃稅罪。兩高涉稅司法解釋明確，“納稅人有逃避繳納稅款行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有依法下達(dá)追繳通知的，依法不予追究刑事責(zé)任”,即對于逃稅行為，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)先行行政處理為前提，不能不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處理而直接進(jìn)入刑事訴訟程序。如滯納金及罰款即可發(fā)揮刑事責(zé)任阻卻事由，但在實踐中，對行為以逃稅認(rèn)定往往發(fā)生于不同階段，如本案中系一審以虛開犯罪論處，而二審以逃稅罪進(jìn)行改判，在此種情形下逃稅罪阻卻事由往往因刑事程序的推進(jìn)等原因無法順利啟動。因此，企業(yè)若取得的發(fā)票被認(rèn)定虛開，存在虛開增值稅專用發(fā)票罪刑事風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)稽查或者公安立案審查、偵查階段積極應(yīng)對，爭取不構(gòu)成虛開犯罪，并積極適用逃稅罪阻卻事由，將刑事風(fēng)險化解在前端。(五)適用財政返還的案件應(yīng)回歸對業(yè)務(wù)真實性的判斷享受財政返還并不意味著存在虛開，業(yè)務(wù)真實性是關(guān)鍵。在財政返還與虛開之間，表面上是企業(yè)基于發(fā)票開具確認(rèn)收入、繳納稅款后取得財政返還，但發(fā)票開具合法與否的背后實質(zhì)還是要判斷業(yè)務(wù)是否具有真實性，而對業(yè)務(wù)真實性的判斷，則需回歸行業(yè)的特殊性與操作慣例，理解業(yè)務(wù)鏈條設(shè)置的合理性與必要性。如若企業(yè)有真實業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程合規(guī)，那么其發(fā)票開具行為就不應(yīng)認(rèn)定虛開，此實際上，在企業(yè)有真實購銷交易的情況下，其根據(jù)與地方政府的協(xié)議，需將相關(guān)稅費繳納完畢取得完稅證明后方可向地方政府申請返還，此時企業(yè)的納稅義務(wù)已經(jīng)履行完畢，應(yīng)納稅款已經(jīng)轉(zhuǎn)化為財政收入，其申請的返還是地方政府對稅收留成部分的分配，并未造成國家稅款損失。六、用煤企業(yè)環(huán)保稅風(fēng)險分析及應(yīng)對煤炭是電力、工業(yè)生產(chǎn)、供熱等核心領(lǐng)域的基礎(chǔ)性能源供給，盡管我國正持續(xù)推進(jìn)能源結(jié)構(gòu)多元化轉(zhuǎn)型與綠色低碳發(fā)展，但在當(dāng)前能源體系中，煤炭仍是上述行業(yè)穩(wěn)定運行的核心能源支撐。為引導(dǎo)企業(yè)踐行清潔生產(chǎn)理念、規(guī)范固體廢棄物處置、推動資源循環(huán)利用，《環(huán)境保護(hù)稅法》明確將粉煤灰等煤炭利用過程中產(chǎn)生的污染物納入征稅范圍，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，促使企業(yè)減少污染物排放、提升資源化利用效率，助力實現(xiàn)能源消耗與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。實踐中，對于環(huán)保稅的計稅依據(jù)、優(yōu)惠政策的適用等存在諸多爭議，易引發(fā)用煤企業(yè)涉稅風(fēng)險。(一)大數(shù)據(jù)助力稅收監(jiān)管，用煤企業(yè)環(huán)保稅風(fēng)險高發(fā)固體廢物、水污染物及大氣污染物環(huán)保稅的計征與污染物的排放量息息相關(guān)，而對污染物排放量的確定則高度依賴專業(yè)監(jiān)測數(shù)據(jù)。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條的規(guī)定，“應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：(一)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；(二)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；(四)不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算”。而隨著以數(shù)治稅的發(fā)展，多部門數(shù)據(jù)北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:21/28北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層聯(lián)通，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)污染物排放量信息來源更加多元，通過數(shù)據(jù)比對與分析更能夠精準(zhǔn)識別環(huán)保稅申報繳納風(fēng)險：1.建立模型篩選固廢排放量疑點，追繳環(huán)保稅、加收滯納金近800萬元針對部分用煤企業(yè)自行申報的固體廢物產(chǎn)污排污數(shù)量不務(wù)部門開發(fā)“產(chǎn)排污量反算模型”:首先收集企業(yè)購煤量、用電量、銷售額以及供熱面積等與產(chǎn)廢量同比變動的信息，將其定義為“同比變動因素”,再考慮供熱工藝、燃燒爐類型、煤炭品質(zhì)等“差異因素”,推算企業(yè)產(chǎn)廢量，并與企業(yè)的《固體廢物臺賬》比對，驗證企業(yè)申報數(shù)據(jù)匹配性，輔助企業(yè)做好產(chǎn)排污量管控計算。該地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過繪制歷年數(shù)據(jù)波動曲線，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)產(chǎn)排污量與“同比變動因素”不匹配問題，經(jīng)核實輔導(dǎo)，企業(yè)補(bǔ)繳環(huán)保稅款及滯納金788萬元。2.綜合利用報告造假，企業(yè)違規(guī)適用優(yōu)惠被追繳稅款、滯納金630余萬元近來，一地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違規(guī)適用綜合利用優(yōu)惠政策的疑點。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，某熱力公司歷年環(huán)保稅應(yīng)稅比率較低，經(jīng)核實主要原因是其享受了固體廢物綜合利用減免稅優(yōu)惠政策，但實地調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，下游公司提供虛假報告，企業(yè)的固體廢物并未進(jìn)行綜合利用。該熱力公司最終補(bǔ)繳環(huán)保稅及滯納金634.3萬元。3.漏報大氣污染物，補(bǔ)稅、加收滯納金540余萬元根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，“每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅”。一地稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查某電力熱力生產(chǎn)企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的《排污許可證》明確其排放口涵蓋“汞及其化合物”等8項大氣污染物，然而實際申報數(shù)據(jù)中，“汞及其化合物”蹤跡全無。經(jīng)輔導(dǎo)自查，該企業(yè)確認(rèn)漏報，補(bǔ)繳稅款352.6萬元，滯納金189.2萬元。(二)環(huán)保稅爭議焦點：銷售固體廢物是否屬于處置、綜合利用?爐渣、粉煤灰等是火力發(fā)電等用煤企業(yè)主要產(chǎn)生的固體廢物，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)保稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納環(huán)保稅?！霸诒本┦谐枀^(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:23/28符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的”不屬于向稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的”暫予免征環(huán)保稅。在固廢的計稅依據(jù)上，《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》規(guī)定“應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。前款規(guī)定的固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量”。因此，符合規(guī)定的固體廢物貯存量、處置量及綜合利用量可以從產(chǎn)生量中剔除，以余額(排放量)計征環(huán)保稅，即固體廢物應(yīng)納稅額=固體廢物排放量*具體適用稅額，其中排放量=產(chǎn)生量-貯存量-處置量-綜合實踐中，大多用煤企業(yè)不具備綜合利用的設(shè)施與條件，往往以出售的方式處理產(chǎn)生的固體廢物。而《環(huán)境保護(hù)稅法》僅對產(chǎn)廢企業(yè)貯存、處置、綜合利用予以明確，對于此種銷售行為在稅法上如何界定存在諸多爭議，下游企業(yè)將收購的粉煤灰等固體廢物綜合利用為水泥等建筑材料，用煤企業(yè)的銷售行為是否構(gòu)成處置?能否享受綜合利用減免優(yōu)惠?目前實務(wù)中，用煤企業(yè)或因出售行為不被認(rèn)可為處置或綜合利用、或因未提供符合要求的資料證明處置、綜合利用等引發(fā)諸多案例一：企業(yè)委托建筑企業(yè)處置固體廢物，被要求補(bǔ)稅超5000萬元甲公司系供暖企業(yè)，其經(jīng)營過程中產(chǎn)生大量爐渣、粉煤灰。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)甲公司自2018年至2021年固體廢物的納稅申報數(shù)量均為零，遂對其開展檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司下游有3家貿(mào)易企業(yè)，均為建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商，貿(mào)易企業(yè)與甲公司簽訂購銷合同，并每周定期運輸爐渣和粉煤灰至建筑施工企業(yè)場所。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司銷售固體廢物的行為不屬于委托處置，甲公司未按規(guī)定申報環(huán)保稅，并根據(jù)產(chǎn)生量確定甲公司的排放量，要求甲公司補(bǔ)繳稅款及滯納金合計超五千萬元。案例二：委托處置企業(yè)不符合標(biāo)準(zhǔn)，稅局認(rèn)為系銷售而非處置固廢乙公司主要生產(chǎn)碳素制品，對其燃煤產(chǎn)生的二氧化硫、氮氧化合物等大氣污染物，能夠按照專業(yè)監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算繳納環(huán)保稅。但是，對其每月產(chǎn)生的爐(煤)渣等應(yīng)稅固體廢物卻一直是零申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，乙公司每月產(chǎn)生的煤渣約150噸左右，并以每噸15元的價格與丙磚廠簽訂了煤渣處置協(xié)議，由丙磚廠每天負(fù)責(zé)清運，并作為其生產(chǎn)原料。乙公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為，企業(yè)每月產(chǎn)生的煤渣都及時進(jìn)行了處置，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，符合《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條的規(guī)定，不應(yīng)繳納環(huán)保稅；且根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》第五條的規(guī)定，企業(yè)每月產(chǎn)生的煤渣由丙磚廠及時回收處置并綜合利用生產(chǎn)成煤渣磚，企業(yè)應(yīng)作零申報，無需繳納環(huán)保稅。而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，雖然乙公司每月產(chǎn)生的煤渣由丙磚廠及時進(jìn)行了清運和處置，但該處置并不符合《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條第(二)款“在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物”的規(guī)定，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際排放量進(jìn)行納稅申報。焦點一：銷售固體廢物能否認(rèn)定為“處置”?上述案件中，甲公司、乙公司均認(rèn)為將固體廢物進(jìn)行銷售的行為系在符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場所處置、綜合利用固體廢物，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，因此不需要繳納環(huán)保稅，企業(yè)在固體廢物產(chǎn)生量中剔除該部分的處理符合法律規(guī)定。但稅務(wù)機(jī)關(guān)或是認(rèn)為銷售固體廢物的行為不屬于“處置”,或是認(rèn)定下游企業(yè)并非符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所，故企業(yè)的銷售量不能認(rèn)定為處置量或綜合利用量，不得從產(chǎn)生量中剔除。焦點二：如何認(rèn)定固體廢物排放量?實務(wù)中，以銷售方式處置固體廢物的企業(yè)往往依據(jù)下游企業(yè)開具的結(jié)算單確認(rèn)處置量并進(jìn)行申報，而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)污染物自動監(jiān)測設(shè)備或監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具北京市朝陽區(qū)東三環(huán)北路霞光里18號佳程廣場B座17層TELEB:25/28稅[2018]23號)第三條的規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計量的不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去”,認(rèn)為下游企業(yè)的結(jié)算單無法成為佐證排放量的有效證據(jù)，處置量、綜合利用量未準(zhǔn)確計量，不允許在產(chǎn)生量中剔除。也有稅務(wù)機(jī)關(guān)直接以產(chǎn)生量認(rèn)定排放量要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，進(jìn)而引發(fā)諸多爭議(1)符合條件的固廢銷售行為應(yīng)認(rèn)定為處置、綜合利用根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，環(huán)保稅所規(guī)制的是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為，此種行為對于環(huán)境、生態(tài)危害極大。而用煤企業(yè)將生產(chǎn)中產(chǎn)生的固體廢物出售給下游企業(yè)再利用的行為并非屬于直接向環(huán)境排放，根據(jù)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2018]23號)的規(guī)定，“納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量”,因此，用煤企業(yè)將產(chǎn)生的固體廢物銷售給下游企業(yè)處置、綜合利用的行為應(yīng)當(dāng)屬于“轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行處置、綜合利用”,符合條件的應(yīng)當(dāng)允許計入處置量或綜合利用量，從產(chǎn)生量中剔除。在綜合利用層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會要求企業(yè)提供綜合利用評價報告作為減免稅材料，但對于出售行為，用煤企業(yè)并非實施綜合利用的主體，無權(quán)對下游企業(yè)的綜合利用行為開展評價，通常無法取得該評價報告。對此，我們認(rèn)為，在用煤企業(yè)符合相關(guān)排污要求，固體廢物產(chǎn)生、收集、貯存、運輸?shù)冗^程中均采取了污染防治措施，如實記錄產(chǎn)生量、處置量和綜合利用量并報送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，且對受托方主體資格和技術(shù)能力進(jìn)行核實、依法簽訂銷售或委托處置合同并在合同中約定污染防治要求、綜合利用產(chǎn)品符合要求的情況下，應(yīng)當(dāng)視為用煤企業(yè)已經(jīng)盡到了污染防治的義務(wù)，對用煤企業(yè)的銷售行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為完成了處置、綜合利用，允許不征或者減免環(huán)保稅。(2)不應(yīng)以產(chǎn)生量直接認(rèn)定固體廢物排放量以產(chǎn)生量直接認(rèn)定企業(yè)固體廢物的排放量系一項懲罰性措施，因而《環(huán)境保北京市朝陽區(qū)東