審計項目中介機(jī)構(gòu)工作指導(dǎo)手冊第一章總則一、目的與適用范圍本手冊旨在規(guī)范審計項目中介機(jī)構(gòu)的工作流程與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)高效、合規(guī)地完成審計任務(wù)，保障審計結(jié)果客觀公正、專業(yè)可靠。適用于接受委托開展政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計外包、社會審計等各類審計項目的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)（以下簡稱“中介機(jī)構(gòu)”）。二、基本原則1.專業(yè)勝任：中介機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具備與項目規(guī)模、復(fù)雜程度相匹配的專業(yè)資質(zhì)與技術(shù)能力，確保審計工作符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》《建設(shè)項目工程審計規(guī)范》等相關(guān)準(zhǔn)則要求。2.客觀公正：以事實為依據(jù)，獨立開展審計工作，不受外部干預(yù)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題如實披露，結(jié)論客觀公允。3.保密合規(guī)：嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，對被審計單位的商業(yè)秘密、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息履行保密義務(wù)，未經(jīng)授權(quán)不得對外披露。4.質(zhì)量優(yōu)先：以審計質(zhì)量為核心，建立全流程質(zhì)量控制體系，確保審計程序合規(guī)、證據(jù)充分、報告可靠。第二章項目承接與前期準(zhǔn)備一、資質(zhì)與能力評估中介機(jī)構(gòu)承接項目前，需對自身資質(zhì)、人員配置進(jìn)行全面評估：資質(zhì)要求：具備與項目類型匹配的審計資質(zhì)（如會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書、工程造價咨詢企業(yè)資質(zhì)等），資質(zhì)范圍需覆蓋項目領(lǐng)域（如財務(wù)審計、工程審計、績效審計等）。人員能力：項目團(tuán)隊?wèi)?yīng)包含注冊會計師、注冊造價師、行業(yè)專家等專業(yè)人員，人員數(shù)量、行業(yè)經(jīng)驗（如大型工程審計需配備兼具造價、工程管理、財務(wù)知識的復(fù)合型團(tuán)隊）需與項目工期、復(fù)雜度相匹配。二、項目調(diào)研與風(fēng)險評估1.被審計單位調(diào)研：通過委托方介紹、公開信息查詢（如企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)）等方式，了解被審計單位的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、行業(yè)特點及潛在風(fēng)險（如高負(fù)債企業(yè)需重點關(guān)注償債能力）。2.項目風(fēng)險評估：評估項目的法律風(fēng)險（如被審計單位存在訴訟糾紛）、財務(wù)舞弊風(fēng)險（如收入確認(rèn)不規(guī)范）、技術(shù)難度（如復(fù)雜金融工具審計），結(jié)合自身能力判斷是否承接。三、人員組建與分工1.團(tuán)隊組建：根據(jù)項目需求，由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人指定項目經(jīng)理（具備項目管理經(jīng)驗，統(tǒng)籌全流程）、主審人員（負(fù)責(zé)專業(yè)技術(shù)工作，如財務(wù)審計或工程審核）、助理人員（協(xié)助資料整理、憑證抽查等基礎(chǔ)工作），明確人員職責(zé)與考核機(jī)制。2.分工表制定：以“任務(wù)清單+時間節(jié)點”形式明確分工，例如：項目經(jīng)理負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)與進(jìn)度把控，主審負(fù)責(zé)審計方案制定與重點領(lǐng)域?qū)徲?，助理?fù)責(zé)憑證抽查與工作底稿整理。四、審計方案制定審計方案需結(jié)合項目目標(biāo)（如財務(wù)報表審計、專項問題核查）與被審計單位特點，包含以下核心內(nèi)容：審計范圍：明確需審計的期間（如202X年度）、業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如財務(wù)收支、工程項目）、涉及的子公司或分支機(jī)構(gòu)。審計重點：結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，確定重點審計領(lǐng)域（如房地產(chǎn)企業(yè)需重點審計收入確認(rèn)、存貨減值；工程審計需重點審核造價結(jié)算、變更簽證）。審計程序：針對不同領(lǐng)域制定具體程序，如財務(wù)審計采用“函證+抽憑+分析性復(fù)核”，工程審計采用“現(xiàn)場勘查+定額比對+市場詢價”。時間安排：分解項目階段（如進(jìn)場準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、報告編制），明確各階段完成時間，預(yù)留緩沖期應(yīng)對突發(fā)情況。第三章現(xiàn)場審計實施一、進(jìn)場溝通與資料交接1.溝通對接：進(jìn)場前1-2日與被審計單位溝通，確定對接人（如財務(wù)總監(jiān)、項目負(fù)責(zé)人），明確資料提交要求、現(xiàn)場辦公條件（如辦公場地、系統(tǒng)權(quán)限）。2.資料簽收：接收被審計單位提供的資料（如財務(wù)報表、記賬憑證、合同臺賬、內(nèi)控制度文件等），填寫《資料交接清單》，雙方簽字確認(rèn)，注明資料名稱、數(shù)量、提供日期。二、內(nèi)部控制測評1.流程梳理：通過訪談、問卷、流程圖繪制等方式，了解被審計單位的內(nèi)控流程（如采購審批、費用報銷、工程驗收流程）。2.內(nèi)控測試：選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行穿行測試（如跟蹤一筆采購業(yè)務(wù)的全流程），或抽樣測試（如抽取10筆費用報銷單檢查審批完整性），評估內(nèi)控有效性。若內(nèi)控存在重大缺陷，需擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍。三、實質(zhì)性審計程序（一）財務(wù)審計重點程序函證：對銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目實施函證，函證過程需全程控制（如親自郵寄、跟進(jìn)回函情況），對未回函項目采用替代程序（如檢查銷售合同、出庫單）。監(jiān)盤：對存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，編制監(jiān)盤表，記錄數(shù)量、狀態(tài)，對差異較大的項目追查原因（如存貨盤虧需核實是否已計提減值）。分析性復(fù)核：對比財務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)平均水平（如毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率），或本期與上期數(shù)據(jù)（如收入增長率、費用變動率），識別異常波動并追查原因（如收入突增需檢查是否存在虛增收入）。（二）專項審計重點程序工程審計：對工程項目的造價結(jié)算進(jìn)行審核，現(xiàn)場勘查實際工程量（如核對建筑面積、裝修材料用量），比對定額標(biāo)準(zhǔn)與市場價格，關(guān)注變更簽證的真實性（如簽證單是否有三方簽字、是否超合同范圍）。績效審計：評估項目績效目標(biāo)完成情況（如民生工程的受益人數(shù)、資金使用效率），通過問卷調(diào)查、實地走訪（如走訪受益群眾）等方式獲取績效證據(jù)。四、工作底稿編制工作底稿需做到“一事一稿、證據(jù)支撐、結(jié)論明確”：內(nèi)容要求：記錄審計程序執(zhí)行情況（如“202X年X月X日，對銀行存款實施函證，共函證3家銀行，回函率100%，未發(fā)現(xiàn)異常”）、審計發(fā)現(xiàn)的問題（如“應(yīng)收賬款賬齡分析顯示，3年以上應(yīng)收賬款占比20%，未足額計提壞賬準(zhǔn)備”）、結(jié)論與建議（如“建議按賬齡分析法補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備XX萬元”）。證據(jù)索引：每份工作底稿需附相關(guān)證據(jù)（如函證回函、監(jiān)盤照片、合同復(fù)印件），并標(biāo)注證據(jù)來源（如“證據(jù)1：銀行回函（編號XX）”），確?？勺匪?。第四章質(zhì)量控制與風(fēng)險防范一、三級復(fù)核制度中介機(jī)構(gòu)需建立“項目經(jīng)理→部門經(jīng)理→技術(shù)負(fù)責(zé)人”三級復(fù)核體系：項目經(jīng)理復(fù)核：檢查工作底稿的完整性、程序執(zhí)行的合規(guī)性，重點關(guān)注審計重點領(lǐng)域的證據(jù)充分性。部門經(jīng)理復(fù)核：審核審計發(fā)現(xiàn)的問題定性是否準(zhǔn)確、建議是否可行，評估項目整體風(fēng)險。技術(shù)負(fù)責(zé)人復(fù)核：從專業(yè)準(zhǔn)則角度把關(guān)，確認(rèn)審計結(jié)論符合相關(guān)規(guī)范（如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》），對重大問題提出專業(yè)意見。二、風(fēng)險識別與應(yīng)對1.風(fēng)險識別：關(guān)注審計過程中的重大錯報風(fēng)險（如收入造假、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）、合規(guī)風(fēng)險（如被審計單位存在稅務(wù)違規(guī)）、技術(shù)風(fēng)險（如復(fù)雜金融工具審計方法不當(dāng)）。2.應(yīng)對措施：針對高風(fēng)險領(lǐng)域，擴(kuò)大審計樣本量（如從抽查10%憑證改為20%）、增加審計程序（如對收入實施截止性測試）、聘請外部專家（如稅務(wù)專家、行業(yè)技術(shù)專家）提供專業(yè)支持。三、問題溝通與初步結(jié)論對審計發(fā)現(xiàn)的問題，需分階段與被審計單位溝通：初步溝通：現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的疑問，及時與被審計單位相關(guān)人員溝通（如詢問財務(wù)人員“某筆大額支出的審批流程為何缺失”），核實情況，避免因誤解導(dǎo)致結(jié)論偏差。結(jié)論溝通：審計結(jié)束前，向被審計單位管理層通報初步結(jié)論，聽取解釋說明（如被審計單位稱“支出審批缺失是因系統(tǒng)故障導(dǎo)致電子審批記錄丟失”），對合理說明補(bǔ)充審計證據(jù)，對不合理情況堅持審計原則。第五章溝通協(xié)調(diào)機(jī)制一、與委托方的溝通1.進(jìn)度匯報：定期（如每周）向委托方提交《項目進(jìn)展報告》，說明已完成工作、發(fā)現(xiàn)的重大問題、下一步計劃，確保委托方及時掌握項目動態(tài)。2.需求響應(yīng)：針對委托方關(guān)注的重點（如某筆可疑交易的核查），優(yōu)先安排資源，及時反饋核查結(jié)果，必要時調(diào)整審計方案以滿足委托目標(biāo)。二、與被審計單位的溝通1.專業(yè)溝通：溝通時使用通俗易懂的語言解釋審計程序與發(fā)現(xiàn)（如“我們抽查了貴單位的費用報銷，發(fā)現(xiàn)部分單據(jù)缺少驗收單，這可能影響費用的真實性，建議完善驗收流程”），避免使用生硬的專業(yè)術(shù)語引發(fā)抵觸。2.沖突處理：若被審計單位對問題定性存在異議，需擺事實、講依據(jù)（如“根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第XX號，該筆收入的確認(rèn)時點不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”），同時尊重對方訴求，通過補(bǔ)充證據(jù)或調(diào)整表述方式化解沖突。三、內(nèi)部溝通1.每日碰頭會：團(tuán)隊每日召開簡短會議，匯報當(dāng)日工作進(jìn)展、遇到的問題（如“某供應(yīng)商拒絕配合函證”），共同討論解決方案（如“改用替代程序，檢查采購合同與入庫單”）。2.技術(shù)研討：對復(fù)雜問題（如金融衍生品審計），組織內(nèi)部技術(shù)研討，邀請專家或經(jīng)驗豐富的人員提供思路，確保審計方法科學(xué)合理。第六章審計報告與收尾工作一、審計報告編制審計報告需結(jié)構(gòu)清晰、內(nèi)容完整、結(jié)論準(zhǔn)確：報告結(jié)構(gòu)：包含引言段（說明審計目的、范圍）、被審計單位概況、審計發(fā)現(xiàn)（分點列示問題，如“應(yīng)收賬款管理不規(guī)范”“工程結(jié)算超合同金額”）、結(jié)論與建議（建議需具體可行，如“建議完善應(yīng)收賬款催收機(jī)制，對超期賬款制定清收計劃”）。數(shù)據(jù)與證據(jù)：報告中引用的數(shù)據(jù)需與工作底稿一致，關(guān)鍵結(jié)論需附證據(jù)支撐（如“根據(jù)函證結(jié)果，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備少提XX萬元”）。二、報告審核與簽發(fā)1.內(nèi)部審核：報告經(jīng)三級復(fù)核后，由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽發(fā)，確保報告無邏輯漏洞、建議可落地。2.外部溝通：必要時（如委托方要求），向被審計單位征求對報告的意見，對合理建議進(jìn)行修改（如調(diào)整問題表述方式），對不合理意見堅持審計結(jié)論。三、資料歸檔1.檔案整理：將審計工作底稿、報告、溝通記錄、資料交接清單等按類別整理，編號歸檔，確保檔案完整（如“財務(wù)審計檔案包含：工作底稿冊（共X冊）、審計報告（正稿+初稿）、資料交接清單（共X份）”）。2.保存期限：按相關(guān)規(guī)定保存檔案（如財務(wù)審計檔案保存10年以上），電子檔案與紙質(zhì)檔案同步留存，便于后續(xù)查閱。四、項目總結(jié)與反饋1.團(tuán)隊總結(jié)：項目結(jié)束后，召開總結(jié)會，分析工作中的亮點（如“函證程序執(zhí)行高效，回函率100%”）與不足（如“現(xiàn)場勘查時對隱蔽工程的核實不夠充分”），提出改進(jìn)措施。2.委托方反饋：向委托方提交《項目總結(jié)報告》，反饋審計