上交所會計面試題及答案一、請簡述新收入準則（CAS14）下收入確認的核心原則及五步法模型，并舉例說明某制造業(yè)企業(yè)銷售定制設(shè)備的收入確認時點判斷。新收入準則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代原準則的“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認核心原則，強調(diào)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認收入。五步法模型包括：（1）識別與客戶訂立的合同；（2）識別合同中的單項履約義務(wù)；（3）確定交易價格；（4）將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；（5）在履行履約義務(wù)時（或過程中）確認收入。以制造業(yè)企業(yè)銷售定制設(shè)備為例，假設(shè)合同約定企業(yè)為客戶設(shè)計并生產(chǎn)一臺非標準化設(shè)備，設(shè)備需經(jīng)客戶驗收合格后方可交付，且企業(yè)在生產(chǎn)過程中無法將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給其他客戶。此時需分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點：若客戶在生產(chǎn)過程中未取得對設(shè)備的控制（如企業(yè)保留所有權(quán)直至驗收），則控制權(quán)轉(zhuǎn)移發(fā)生在驗收完成時；若合同約定客戶在生產(chǎn)過程中可隨時終止合同并獲得已完成部分的補償，且企業(yè)有權(quán)就累計發(fā)提供本加合理利潤收取款項，則可能滿足“在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)”的條件（如CAS14第十一條第三款），需按履約進度確認收入（如投入法或產(chǎn)出法）。實務(wù)中需結(jié)合合同條款、設(shè)備專用性、客戶是否能主導(dǎo)設(shè)備使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟利益等因素綜合判斷。二、某上市公司2022年財務(wù)報表顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較上年下降30%，同時經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額同比減少50%。作為上交所審核人員，你會關(guān)注哪些潛在風(fēng)險點？需要求公司補充哪些信息？需關(guān)注以下風(fēng)險點：（1）收入真實性：應(yīng)收賬款增長是否伴隨真實交易，是否存在通過放寬信用政策虛增收入或提前確認收入的情況（如期末集中確認大額收入但未實際收款）；（2）客戶信用風(fēng)險：應(yīng)收賬款賬齡是否惡化，是否存在主要客戶財務(wù)狀況惡化導(dǎo)致壞賬準備計提不足；（3）現(xiàn)金流匹配性：經(jīng)營活動現(xiàn)金流減少是否因應(yīng)收賬款占款增加，或存在票據(jù)貼現(xiàn)、保理等融資行為導(dǎo)致現(xiàn)金流分類異常（如將應(yīng)收賬款保理作為籌資活動現(xiàn)金流）；（4）關(guān)聯(lián)方交易：應(yīng)收賬款是否集中于關(guān)聯(lián)方，是否存在通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或資金占用；（5）收入確認政策：是否存在變更收入確認時點（如從驗收確認改為發(fā)貨確認）導(dǎo)致收入提前確認但未收款。需要求公司補充：（1）應(yīng)收賬款按客戶類別（關(guān)聯(lián)方/非關(guān)聯(lián)方）、賬齡（1年以內(nèi)/1-2年等）的明細；（2）主要客戶的信用政策變化說明（如信用期是否從30天延長至90天）；（3）期后收款情況（如資產(chǎn)負債表日后6個月內(nèi)收回比例）；（4）收入確認政策與同行業(yè)可比公司的對比分析；（5）經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額變動的具體構(gòu)成（如銷售商品收到的現(xiàn)金、購買商品支付的現(xiàn)金的變動金額及原因）。三、簡述金融資產(chǎn)重分類的會計處理規(guī)則（CAS22），并說明以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）時，原賬面價值與公允價值的差額如何處理。根據(jù)CAS22，金融資產(chǎn)重分類僅允許在企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時發(fā)生，且僅適用于債務(wù)工具投資（權(quán)益工具投資不得重分類）。重分類日為業(yè)務(wù)模式變更后的首個報告期間的第一天。當AC重分類為FVOCI時，原賬面價值（即攤余成本）與重分類日公允價值的差額計入其他綜合收益（而非當期損益）。具體處理如下：（1）終止確認原AC的攤余成本（賬面余額減去已計提的損失準備）；（2）按公允價值確認新的FVOCI金融資產(chǎn)；（3）原賬面價值與公允價值的差額借記或貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)重分類”；（4）原已計提的信用減值損失（如“信用減值損失”科目）無需轉(zhuǎn)出，后續(xù)對FVOCI金融資產(chǎn)計提信用減值時，仍通過“信用減值損失”科目，同時調(diào)整“其他綜合收益——信用減值準備”。例如，某企業(yè)2022年初以1000萬元購入5年期債券（面值1000萬元，票面利率5%），分類為AC，2022年末攤余成本為1030萬元（含應(yīng)收利息50萬元）。2023年1月1日，企業(yè)變更業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售為目標，將該債券重分類為FVOCI。假設(shè)2023年1月1日公允價值為1050萬元，則差額20萬元（1050-1030）計入其他綜合收益，后續(xù)處置時該差額轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。四、上市公司A擬通過發(fā)行股份購買子公司少數(shù)股東30%股權(quán)（A原持有70%），構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并。請說明合并日合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的編制要點，以及少數(shù)股東權(quán)益的處理方式。同一控制下企業(yè)合并（涉及少數(shù)股權(quán)收購）的編制要點：1.合并資產(chǎn)負債表：（1）需調(diào)整母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄，將原70%股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資與子公司70%的所有者權(quán)益抵銷，新增30%股權(quán)按賬面價值計量（即子公司合并日所有者權(quán)益賬面價值×30%）；（2）合并報表中子公司的資產(chǎn)、負債按其在最終控制方合并報表中的賬面價值列示（若最終控制方此前編制過合并報表，則為子公司在最終控制方合并報表中的賬面價值；否則為子公司自身賬面價值）；（3）因收購少數(shù)股權(quán)支付的對價與取得的子公司凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益。2.合并利潤表：（1）需將子公司自最終控制方開始控制時起至合并日的收入、費用、利潤納入合并利潤表；（2）若子公司在報告期內(nèi)發(fā)生過股權(quán)變動（如本次收購少數(shù)股權(quán)），合并利潤表仍需反映子公司全年的經(jīng)營成果，但需在附注中披露因股權(quán)變動導(dǎo)致的合并范圍變化；（3）少數(shù)股東損益按子公司當期凈利潤×少數(shù)股東持股比例計算（本次收購后少數(shù)股東持股比例為0，因此合并利潤表中少數(shù)股東損益為0）。3.少數(shù)股東權(quán)益處理：收購前合并報表中少數(shù)股東權(quán)益為子公司所有者權(quán)益×30%；收購后少數(shù)股東權(quán)益為0，原少數(shù)股東權(quán)益與支付對價的差額調(diào)整資本公積。例如，子公司合并日所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元，A支付對價為700萬元（30%×2000=600萬元），則差額100萬元（700-600）沖減A的資本公積；若支付對價為500萬元，則差額100萬元計入資本公積。五、某公司2022年因未決訴訟計提預(yù)計負債500萬元，2023年3月（年報批準報出前）法院判決公司需賠償600萬元。請說明該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，會計處理及報表披露要求。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。根據(jù)CAS29，資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。未決訴訟在資產(chǎn)負債表日已存在（2022年末已計提預(yù)計負債），法院判決在年報批準報出前（2023年3月）作出，屬于對資產(chǎn)負債表日存在的現(xiàn)時義務(wù)金額的進一步確認，因此需調(diào)整2022年度財務(wù)報表。會計處理步驟：（1）調(diào)整預(yù)計負債：補提預(yù)計負債100萬元（600-500），借記“以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出”100萬元，貸記“預(yù)計負債”100萬元；（2）調(diào)整所得稅：若公司適用25%稅率，且預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0（稅法規(guī)定實際發(fā)生時可稅前扣除），則2022年末預(yù)計負債的賬面價值500萬元與計稅基礎(chǔ)0的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，已確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25%）。補提100萬元預(yù)計負債后，可抵扣暫時性差異增加至600萬元，應(yīng)補確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%），借記“遞延所得稅資產(chǎn)”25萬元，貸記“以前年度損益調(diào)整——所得稅費用”25萬元；（3）將“以前年度損益調(diào)整”余額（100-25=75萬元）轉(zhuǎn)入未分配利潤，借記“利潤分配——未分配利潤”75萬元，貸記“以前年度損益調(diào)整”75萬元；（4）調(diào)整盈余公積（假設(shè)按10%計提），借記“盈余公積”7.5萬元，貸記“利潤分配——未分配利潤”7.5萬元。報表披露要求：（1）在2022年度財務(wù)報表附注中披露該調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整金額；（2）若公司已對外提供2022年財務(wù)報表的草稿或未正式報出，需重新編制并報出調(diào)整后的財務(wù)報表；（3）2023年3月的董事會會議需審議批準調(diào)整后的財務(wù)報表。六、上交所對上市公司關(guān)聯(lián)交易的審核重點包括哪些方面？請結(jié)合《上海證券交易所股票上市規(guī)則》及CAS36，說明關(guān)聯(lián)方認定的關(guān)鍵標準及常見的關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化手段。審核重點包括：（1）關(guān)聯(lián)方認定的合規(guī)性：是否遺漏關(guān)聯(lián)方（如潛在關(guān)聯(lián)方、通過多層股權(quán)結(jié)構(gòu)隱藏的關(guān)聯(lián)方）；（2）關(guān)聯(lián)交易的必要性與公允性：交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，交易價格是否與獨立第三方可比（如采用市場法、成本加成法等驗證）；（3）決策程序的合規(guī)性：是否履行董事會/股東大會審議程序（如重大關(guān)聯(lián)交易需股東大會批準），關(guān)聯(lián)董事/股東是否回避表決；（4）信息披露的充分性：是否披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易金額、定價政策等細節(jié)；（5）交易對公司財務(wù)狀況的影響：是否存在通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤（如高價銷售給關(guān)聯(lián)方虛增收入，或低價采購轉(zhuǎn)移利潤）。關(guān)聯(lián)方認定關(guān)鍵標準（CAS36）：（1）控制、共同控制或重大影響：一方直接或間接擁有另一方50%以上表決權(quán)，或通過其他方式控制（如協(xié)議控制）；兩方或多方共同控制某項安排；一方對另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力（通常持股20%-50%）；（2）關(guān)鍵管理人員及關(guān)系密切的家庭成員：如董事、監(jiān)事、高級管理人員及其配偶、父母、子女等；（3）受同一方控制的企業(yè)：如母公司的所有子公司互為關(guān)聯(lián)方；（4）其他特殊關(guān)系：如主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。常見非關(guān)聯(lián)化手段：（1）股權(quán)代持：通過第三方代持關(guān)聯(lián)方股權(quán)，表面上無股權(quán)關(guān)系；（2）過橋交易：通過非關(guān)聯(lián)第三方中轉(zhuǎn)，將實質(zhì)關(guān)聯(lián)交易拆分為兩步（如A→B→C，其中B為非關(guān)聯(lián)方，C為實際關(guān)聯(lián)方）；（3）解除關(guān)聯(lián)關(guān)系：在交易前轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方股權(quán)（如上市前剝離關(guān)聯(lián)方，但交易仍由原實際控制人控制）；（4）利用非合并結(jié)構(gòu)化主體：通過信托、資管計劃等表外主體進行交易，隱藏關(guān)聯(lián)關(guān)系；（5）關(guān)鍵管理人員間接控制：如公司高管通過親屬設(shè)立的企業(yè)進行交易，表面上無直接關(guān)聯(lián)。七、請說明長期股權(quán)投資權(quán)益法下，投資企業(yè)對被投資單位凈利潤調(diào)整的主要事項，并舉例說明逆流交易（被投資單位向投資企業(yè)出售資產(chǎn)）的抵銷處理。權(quán)益法下，投資企業(yè)需以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，主要調(diào)整事項包括：（1）被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致，需按公允價值計提折舊或攤銷，調(diào)整被投資單位凈利潤；（2）被投資單位存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（順流/逆流交易），需抵銷未實現(xiàn)部分對凈利潤的影響；（3）被投資單位會計政策與投資企業(yè)不一致，需按投資企業(yè)會計政策調(diào)整凈利潤；（4）被投資單位采用的會計期間與投資企業(yè)不一致，需調(diào)整至投資企業(yè)的會計期間。以逆流交易為例：2022年1月1日，A公司持有B公司30%股權(quán)（權(quán)益法核算），B公司向A公司出售一批商品，成本80萬元，售價100萬元（未超過正常售價）。A公司將該商品作為存貨核算，至2022年末未對外出售。B公司2022年凈利潤為500萬元（未考慮該交易影響）。抵銷處理步驟：（1）計算未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：100-80=20萬元，A公司按持股比例30%應(yīng)抵銷6萬元（20×30%）；（2）調(diào)整B公司凈利潤：調(diào)整后凈利潤=500-20=480萬元（因B公司已確認20萬元利潤，但該利潤未通過對外出售實現(xiàn)）；（3）A公司確認投資收益：480×30%=144萬元，會計分錄為借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”144萬元，貸記“投資收益”144萬元；（4）若2023年A公司將該批商品對外出售，則2023年B公司凈利潤中需加回20萬元（因內(nèi)部交易損益已實現(xiàn)），A公司確認投資收益時按（B公司2023年凈利潤+20）×30%計算。八、上交所對上市公司財務(wù)報告的“非經(jīng)常性損益”審核重點是什么？請結(jié)合《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》，說明非經(jīng)常性損益的定義及常見項目（至少列舉5項），并分析某公司將大額政府補助認定為經(jīng)常性損益的合理性判斷要點。審核重點：（1）分類準確性：是否將應(yīng)計入非經(jīng)常性損益的項目錯誤歸類為經(jīng)常性損益（如一次性債務(wù)重組收益）；（2）披露完整性：是否在附注中逐項披露非經(jīng)常性損益的具體內(nèi)容、金額及說明；（3）對凈利潤的影響：是否通過非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)利潤（如扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為負，但凈利潤為正，可能影響公司持續(xù)盈利能力判斷）；（4）與同行業(yè)的可比性：非經(jīng)常性損益的構(gòu)成及占比是否與同行業(yè)公司存在顯著差異。非經(jīng)常性損益定義：與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，或雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性，影響報表使用人對公司持續(xù)盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。常見項目：（1）非流動性資產(chǎn)處置損益（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售利得或損失）；（2）計入當期損益的政府補助（但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標準定額或定量持續(xù)享受的政府補助除外）；（3）債務(wù)重組損益；（4）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益；（5）與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益（如未決訴訟賠償）。某公司將大額政府補助認定為經(jīng)常性損益的合理性判斷要點：（1）是否與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)：如屬于與日常活動相關(guān)的補貼（如新能源企業(yè)的電價補貼、制造業(yè)的研發(fā)補貼），而非一次性獎勵；（2）是否具有持續(xù)性：是否有明確的政策依據(jù)（如地方政府出臺的3年持續(xù)補貼政策），且過去3年連續(xù)收到類似補助；（3）是否符合定額或定量標準：如按實際銷量每臺補貼1000元，補貼金額與業(yè)務(wù)量直接掛鉤；（4）是否影響持續(xù)盈利能力判斷：若補助占凈利潤比例過高（如超過50%），即使符合上述條件，仍需充分披露其對盈利穩(wěn)定性的影響。例如，某新能源車企收到的“新能源汽車推廣應(yīng)用補貼”，若政策規(guī)定補貼標準隨技術(shù)指標調(diào)整但持續(xù)實施，且公司近三年每年均收到該補貼，則可認定為經(jīng)常性損益；若補貼為一次性“上市獎勵”或“搬遷補償”，則應(yīng)作為非經(jīng)常性損益。九、簡述資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)則（CAS8），并說明商譽減值測試的特殊要求及上交所對上市公司商譽減值審核的關(guān)注要點。資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回規(guī)則：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)等的減值損失可以轉(zhuǎn)回（按原計提路徑?jīng)_回）；（2）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、商譽等非流動性資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回（防止利潤操縱）。商譽減值測試特殊要求：（1）商譽需結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，且至少每年年度終了進行一次（無論是否存在減值跡象）；（2）資產(chǎn)組的認定需以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，且應(yīng)與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式一致；（3）商譽賬面價值的分攤：需將商譽按合理方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（如按各資產(chǎn)組的公允價值比例）；（4）減值損失的分攤順序：首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽的賬面價值，剩余部分按資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價值比例分攤。上交所審核關(guān)注要點：（1）商譽形成時的評估合理性：收購標的估值是否過高（如市盈率顯著高于同行業(yè)），業(yè)績承諾是否合理；（2）資產(chǎn)組認定的合規(guī)性：是否存在為避免減值而隨意變更資產(chǎn)組劃分（如將多個小資產(chǎn)組合并為大資產(chǎn)組）；（3）關(guān)鍵參數(shù)的合理性：預(yù)測期收入增長率、毛利率、折現(xiàn)率等是否與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)趨勢一致（如預(yù)測期收入增長率高于行業(yè)平均水平需充分說明）；（4）商譽減值與業(yè)績承諾的匹配性：若標的公司未完成業(yè)績承諾，是否同步計提商譽減值；（5）信息披露的充分性：是否披露減值測試的具體過程、關(guān)鍵假設(shè)及敏感性分析（如折現(xiàn)率變動1%對減值金額的影響）。十、某上市公司2022年通過債務(wù)重組方式取得一項公允價值為800萬元的投資性房地產(chǎn)（成本模式計量），用于抵償應(yīng)付賬款1000萬元。請寫出債務(wù)重組日的會計分錄，并說明后續(xù)計量中投資性房地產(chǎn)的折舊計提、減值測試及轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時的會計處理。債務(wù)重組日會計分錄（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）：借：投資性房地產(chǎn)——成本800（公允價值）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200（1000-800）貸：應(yīng)付賬款1000后續(xù)計量：（1）折舊計提：按預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊（如年限平均法，假設(shè)預(yù)計使用20年，凈殘值率5%，年折舊額=800×(1-5%)/20=38萬元，借記“其他業(yè)務(wù)成本”38萬元，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”38萬元）；（2）減值測試：若投資性房地產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值（賬面價值=800-累計折舊），需計提減值準備（借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”），且減值損失不得轉(zhuǎn)回；（3）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)：在轉(zhuǎn)換日，按投資性房地產(chǎn)的賬面價值（原值-累計折舊-減值準備）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”（賬面價值）、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”（累計折舊）、“投資性房地產(chǎn)減值準備”（減值準備），貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”800萬元。十一、上交所對上市公司財務(wù)報告的“會計政策、會計估計變更”審核重點包括哪些？請說明會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分標準，并舉例說明二者的會計處理差異。審核重點：（1）變更的合理性：是否有充分理由（如會計準則變化、經(jīng)營環(huán)境改變），是否存在通過變更調(diào)節(jié)利潤（如將固定資產(chǎn)折舊年限從5年延長至10年以減少折舊費用）；（2）變更的合規(guī)性：是否按規(guī)定履行董事會審議程序并披露（重大變更需披露對當期及前期財務(wù)報表的影響）；（3）披露的充分性：是否說明變更的內(nèi)容、原因、影響金額（如對凈利潤的影響數(shù)），會計估計變更是否披露變更的時點及依據(jù)；（4）與同行業(yè)的可比性：變更后的會計政策/估計是否與同行業(yè)公司一致（如收入確認時點、壞賬準備計提比例）。區(qū)分標準：（1）會計政策變更：指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為（如存貨計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式）；（2）會計估計變更：指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整（如固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年，壞賬準備計提比例由5%改為10%）。會計處理差異舉例：（1）會計政策變更：通常采用追溯調(diào)整法（除非累積影響數(shù)無法確定），調(diào)整期初留存收益及比較財務(wù)報表相關(guān)項目。例如，企業(yè)2022年將投資性房地產(chǎn)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式（屬于會計政策變更），需按變更日公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益（借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”）；（2）會計估計變更：采用未來適用法，不調(diào)整前期財務(wù)報表，僅對變更當期及以后期間的財務(wù)報表產(chǎn)生影響。例如，企業(yè)2022年將固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為8年（會計估計變更），2022年及以后年度按新的折舊年限計提折舊，無需調(diào)整2021年及以前年度的折舊額。十二、請結(jié)合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》，說明控制的三要素及判斷“實質(zhì)性權(quán)利”時需考慮的因素，并舉例說明結(jié)構(gòu)化主體（如信托計劃）是否應(yīng)納入合并范圍的判斷邏輯?？刂频娜兀海?）擁有對被投資方的權(quán)力：投資方因參與被投資方的相關(guān)活動（對被投資方回報產(chǎn)生重大影響的活動，如商品銷售、資產(chǎn)購買等）而享有現(xiàn)時權(quán)利；（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報：回報可能隨被投資方業(yè)績變動（如股利、剩余收益、管理費等）；（3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額：權(quán)力與回報之間存在因果關(guān)系。判斷“實質(zhì)性權(quán)利”需考慮的因素：（1）權(quán)利的性質(zhì)：是保護性權(quán)利（僅用于保護利益，如貸款方的違約處置權(quán)）還是實質(zhì)性權(quán)利（能夠主導(dǎo)相關(guān)活動）；（2）行使權(quán)利的可行性：是否存在財務(wù)、法律等障礙（如需多數(shù)方同意才能行使的權(quán)利可能不具有實質(zhì)性）；（3）權(quán)利的時間：是否為現(xiàn)時可執(zhí)行的權(quán)利（如遠期行權(quán)的期權(quán)可能不構(gòu)成實質(zhì)性權(quán)利）；（4）其他方的權(quán)利：其他方是否擁有實質(zhì)性罷免權(quán)或重大否決權(quán)，可能削弱投資方的權(quán)力。結(jié)構(gòu)化主體合并范圍判斷邏輯（如信托計劃）：（1）分析信托計劃的設(shè)立目的和設(shè)計：是否為投資方的融資工具、風(fēng)險隔離載體等；（2）識別相關(guān)活動：信托計劃的相關(guān)活動可能包括資產(chǎn)投資決策、收益分配政策等；（3）判斷誰擁有主導(dǎo)相關(guān)活動的權(quán)力：若投資方（如發(fā)起方）擁有單方面決定信托投資標的的權(quán)利（如作為資產(chǎn)管理人），則可能擁有權(quán)力；（4）評估可變回報的重大性：投資方是否承擔(dān)信托計劃的主要風(fēng)險（如劣后級份額持有人承擔(dān)主要損失）或享有主要收益（如收取超額管理費）；（5）綜合判斷是否控制：若投資方擁有權(quán)力、享有重大可變回報且能運用權(quán)力影響回報，則需將信托計劃納入合并范圍。例如，A公司設(shè)立信托計劃并認購劣后級份額（占比5%），同時作為資產(chǎn)管理人負責(zé)投資決策（可自主決定投資標的），信托計劃的收益95%歸優(yōu)先級份額持有人，5%歸A公司。此時，盡管A公司持股比例低，但若其通過資產(chǎn)管理人身份主導(dǎo)相關(guān)活動，且劣后級份額承擔(dān)了主要風(fēng)險（虧損先由劣后級承擔(dān)），則A公司可能控制該信托計劃，需納入合并報表。十三、某公司2022年12月31日存在一項未決訴訟，律師認為敗訴概率為60%，賠償金額可能為400萬元（30%概率）、500萬元（50%概率）或600萬元（20%概率）。請說明該事項的會計處理（是否確認預(yù)計負債及金額），并結(jié)合CAS13“或有事項”說明最佳估計數(shù)的確定方法。根據(jù)CAS13，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件時，應(yīng)確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（“很可能”指發(fā)生概率＞50%但≤95%）；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計量。本題中，敗訴概率為60%（＞50%），滿足“很可能”條件；賠償金額雖不確定，但可根據(jù)概率加權(quán)計算最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)的確定方法：（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)取中間值；（2）所需支出不存在連續(xù)范圍，或雖存在但各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同，若或有事項涉及單個項目（如一項未決訴訟），最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；若涉及多個項目（如產(chǎn)品質(zhì)量保證涉及多個客戶），按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算加權(quán)平均數(shù)。本題為單個項目（一項訴訟），但存在多個可能金額且概率不同。根據(jù)準則應(yīng)用指南，若各種結(jié)果發(fā)生的概率不同，應(yīng)按概率加權(quán)計算期望值。因此，最佳估計數(shù)=400×30%+500×50%+600×20%=120+250+120=490萬元。會計處理為：借記“營業(yè)外支出”490萬元，貸記“預(yù)計負債”490萬元。十四、上交所對上市公司“財務(wù)報告與盈利預(yù)測差異”的審核關(guān)注哪些方面？若某公司2022年盈利預(yù)測凈利潤為1億元，實際凈利潤為6000萬元（差異率40%），作為審核人員，你會要求公司補充哪些說明？審核關(guān)注方面：（1）差異原因的合理性：是否因宏觀經(jīng)濟變化、行業(yè)政策調(diào)整等客觀因素，或因公司自身經(jīng)營失誤（如成本控制不力、銷售未達預(yù)期）；（2）預(yù)測假設(shè)的合理性：盈利預(yù)測基于的關(guān)鍵假設(shè)（如收入增長率、毛利率、費用率）是否與實際情況存在重大偏差（如預(yù)測收入增長30%但實際僅增長5%）；（3）管理層責(zé)任：是否存在故意高估盈利預(yù)測以誤導(dǎo)投資者（如IPO時為提高估值而虛增預(yù)測）；（4）信息披露的充分性：是否在定期報告中詳細分析差異原因，是否對未來盈利預(yù)測進行修正。要求公司補充說明的內(nèi)容：（1）盈利預(yù)測編制時的關(guān)鍵假設(shè)及依據(jù)（如主要客戶訂單情況、原