全國自考審計(jì)學(xué)試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于（）A.意大利合伙企業(yè)制度B.英國股份制企業(yè)制度C.美國合伙企業(yè)制度D.中國股份制企業(yè)制度答案：A解析：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)制度，16世紀(jì)的意大利商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查賬與公證，可以說是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。2.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)特點(diǎn)的是（）A.強(qiáng)制審計(jì)B.有償審計(jì)C.受托審計(jì)D.雙向獨(dú)立答案：A解析：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，具有有償性，且注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在形式和實(shí)質(zhì)上都要保持獨(dú)立，是雙向獨(dú)立（既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位）。而強(qiáng)制審計(jì)一般是政府審計(jì)的特點(diǎn)。3.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）A.注冊會(huì)計(jì)師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益D.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)答案：A解析：注冊會(huì)計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，所以選項(xiàng)A屬于違反職業(yè)道德規(guī)范的行為。選項(xiàng)B體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則；選項(xiàng)C體現(xiàn)了保密原則；選項(xiàng)D體現(xiàn)了收費(fèi)與傭金的職業(yè)道德要求。4.下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）A.購貨發(fā)票B.入庫單C.銷售發(fā)票D.應(yīng)收賬款函證回函答案：D解析：應(yīng)收賬款函證回函是由獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三方直接寄給注冊會(huì)計(jì)師的，其可靠性最強(qiáng)。購貨發(fā)票和銷售發(fā)票雖然也是外部證據(jù)，但可能存在被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。入庫單是內(nèi)部證據(jù)，可靠性相對較弱。5.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容的是（）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍B.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)C.收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排D.審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容答案：C解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍、指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容等。收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排屬于業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮內(nèi)容，并非基本內(nèi)容。6.下列關(guān)于審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的C.重要性水平一經(jīng)確定，不得變更D.在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平答案：C解析：重要性水平不是一成不變的，在審計(jì)過程中，如果被審計(jì)單位情況發(fā)生變化，或者注冊會(huì)計(jì)師獲取了新的信息，可能需要修改重要性水平。選項(xiàng)A、B、D的表述都是正確的。7.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，正確的是（）A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行審計(jì)程序予以降低C.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平呈正向關(guān)系答案：A解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A正確。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師只能評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平呈反向關(guān)系，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。8.下列關(guān)于控制測試的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.控制測試的目的是評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性B.如果注冊會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部控制，就必須實(shí)施控制測試C.控制測試的范圍越大越好D.控制測試的性質(zhì)包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等答案：C解析：控制測試的范圍并非越大越好，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對控制的評估和預(yù)期控制運(yùn)行的有效性來確定控制測試的范圍。選項(xiàng)A、B、D的表述都是正確的。9.下列各項(xiàng)中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的是（）A.觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況B.檢查內(nèi)部控制提供的文件和記錄C.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證D.詢問被審計(jì)單位管理層答案：C解析：實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證屬于細(xì)節(jié)測試，是實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)A、B、D屬于控制測試的程序。10.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的表述中，正確的是（）A.審計(jì)報(bào)告的收件人是被審計(jì)單位B.審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制D.審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是必須要有的答案：C解析：審計(jì)報(bào)告的收件人是按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間等，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，但它不是必須要有的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。選項(xiàng)C關(guān)于審計(jì)報(bào)告意見段的表述是正確的。11.下列關(guān)于政府審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)B.政府審計(jì)的對象主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況以及公共資金的收支、運(yùn)用情況C.政府審計(jì)具有強(qiáng)制性D.政府審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見答案：D解析：政府審計(jì)的目的是監(jiān)督國家財(cái)政資金的使用情況，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)等，而對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于政府審計(jì)的表述都是正確的。12.下列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的表述中，正確的是（）A.內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)B.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性高于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)C.內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)D.內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對外公開答案：A解析：內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，選項(xiàng)A正確。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)較為廣泛，不僅包括對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，還包括對內(nèi)部控制、經(jīng)營效率等方面的評價(jià)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一般是供單位內(nèi)部使用，不對外公開，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。13.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)B.審計(jì)抽樣可以用于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序C.屬性抽樣用于控制測試，變量抽樣用于實(shí)質(zhì)性程序D.審計(jì)抽樣可以完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)答案：D解析：審計(jì)抽樣只能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于審計(jì)抽樣的表述都是正確的。14.下列關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確D.固定資產(chǎn)的審計(jì)重點(diǎn)是驗(yàn)證其存在性，不需要關(guān)注其完整性答案：D解析：固定資產(chǎn)審計(jì)不僅要驗(yàn)證其存在性，還要關(guān)注其完整性、所有權(quán)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)的表述都是正確的。15.下列關(guān)于存貨審計(jì)的表述中，正確的是（）A.存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的審計(jì)程序B.存貨監(jiān)盤主要是對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)C.注冊會(huì)計(jì)師可以通過觀察存貨的存放地點(diǎn)來確定存貨的所有權(quán)D.存貨的計(jì)價(jià)測試不需要考慮存貨的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)答案：A解析：存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的審計(jì)程序，它主要是對存貨的存在性進(jìn)行審計(jì)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。觀察存貨的存放地點(diǎn)不能確定存貨的所有權(quán)，注冊會(huì)計(jì)師需要檢查相關(guān)的所有權(quán)證明文件，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。存貨的計(jì)價(jià)測試需要考慮存貨的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。16.下列關(guān)于貨幣資金審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款進(jìn)行函證C.貨幣資金的內(nèi)部控制比較簡單，不需要進(jìn)行控制測試D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨幣資金的截止測試答案：C解析：雖然貨幣資金的業(yè)務(wù)流程相對簡單，但由于其流動(dòng)性強(qiáng)，涉及的交易頻繁，容易出現(xiàn)舞弊等問題，所以注冊會(huì)計(jì)師也需要對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試。選項(xiàng)A、B、D關(guān)于貨幣資金審計(jì)的表述都是正確的。17.下列關(guān)于收入審計(jì)的表述中，正確的是（）A.收入的確認(rèn)和計(jì)量是收入審計(jì)的重點(diǎn)B.注冊會(huì)計(jì)師只需要關(guān)注收入的真實(shí)性，不需要關(guān)注其完整性C.收入的截止測試只需要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的收入情況D.收入的實(shí)質(zhì)性分析程序不需要考慮行業(yè)特點(diǎn)答案：A解析：收入的確認(rèn)和計(jì)量是收入審計(jì)的重點(diǎn)，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性，選項(xiàng)A正確。注冊會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注收入的真實(shí)性，還要關(guān)注其完整性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。收入的截止測試需要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的收入情況，而不僅僅是幾天，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。收入的實(shí)質(zhì)性分析程序需要考慮行業(yè)特點(diǎn)，不同行業(yè)的收入特點(diǎn)和趨勢可能不同，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。18.下列關(guān)于應(yīng)付賬款審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查應(yīng)付賬款的函證回函B.應(yīng)付賬款的函證可以采用積極式或消極式C.注冊會(huì)計(jì)師不需要關(guān)注應(yīng)付賬款的完整性D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間是否正確答案：C解析：應(yīng)付賬款審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注應(yīng)付賬款的存在性，還要關(guān)注其完整性。因?yàn)楸粚徲?jì)單位可能存在低估應(yīng)付賬款的情況。選項(xiàng)A、B、D關(guān)于應(yīng)付賬款審計(jì)的表述都是正確的。19.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料B.審計(jì)工作底稿可以為審計(jì)報(bào)告提供支持C.審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于被審計(jì)單位D.審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)妥善保管答案：C解析：審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是被審計(jì)單位。選項(xiàng)A、B、D關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述都是正確的。20.下列關(guān)于信息技術(shù)對審計(jì)的影響的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.信息技術(shù)的應(yīng)用改變了審計(jì)線索B.信息技術(shù)的應(yīng)用增加了審計(jì)的難度C.信息技術(shù)的應(yīng)用降低了審計(jì)的效率D.注冊會(huì)計(jì)師需要具備信息技術(shù)方面的知識(shí)和技能答案：C解析：信息技術(shù)的應(yīng)用在一定程度上提高了審計(jì)的效率，例如通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以快速處理大量的數(shù)據(jù)。但同時(shí)也改變了審計(jì)線索，增加了審計(jì)的難度，要求注冊會(huì)計(jì)師具備信息技術(shù)方面的知識(shí)和技能。選項(xiàng)A、B、D的表述都是正確的。二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的有（）A.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告B.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告D.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告答案：ABCD解析：注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)包括審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告等。2.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則的有（）A.誠信B.獨(dú)立性C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注答案：ABCD解析：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等。3.下列審計(jì)證據(jù)中，屬于外部證據(jù)的有（）A.銀行對賬單B.購貨發(fā)票C.應(yīng)收賬款函證回函D.被審計(jì)單位管理層聲明書答案：ABC解析：銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收賬款函證回函都是來自于被審計(jì)單位外部的證據(jù)，屬于外部證據(jù)。被審計(jì)單位管理層聲明書是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)，屬于內(nèi)部證據(jù)。4.下列關(guān)于審計(jì)重要性的說法中，正確的有（）A.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系B.重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多C.重要性的確定需要考慮被審計(jì)單位的具體情況D.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以根據(jù)需要調(diào)整重要性水平答案：ACD解析：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。重要性的確定需要考慮被審計(jì)單位的具體情況，如被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)、所處行業(yè)等。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以根據(jù)需要調(diào)整重要性水平，選項(xiàng)C、D正確。5.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的有（）A.控制測試的時(shí)間包括期中測試和期末測試B.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率有關(guān)C.控制測試的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)與控制的性質(zhì)相適應(yīng)D.如果控制測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制有效，注冊會(huì)計(jì)師可以減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍答案：ABCD解析：控制測試的時(shí)間可以選擇在期中進(jìn)行測試，也可以在期末進(jìn)行測試，選項(xiàng)A正確。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，選項(xiàng)B正確。控制測試的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)與控制的性質(zhì)相適應(yīng)，例如對于自動(dòng)化控制可以采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行測試，選項(xiàng)C正確。如果控制測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制有效，注冊會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍，選項(xiàng)D正確。6.下列各項(xiàng)中，屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的有（）A.比較本期與上期的營業(yè)收入B.分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)C.計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率D.檢查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確答案：ABC解析：實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。比較本期與上期的營業(yè)收入、分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率都屬于實(shí)質(zhì)性分析程序。檢查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確屬于細(xì)節(jié)測試，不屬于實(shí)質(zhì)性分析程序。7.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說法中，正確的有（）A.審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告C.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告D.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章答案：ABCD解析：審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。8.下列關(guān)于政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別的說法中，正確的有（）A.政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)B.政府審計(jì)的對象主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況以及公共資金的收支、運(yùn)用情況，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的對象主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表C.政府審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源于客戶支付的審計(jì)費(fèi)用D.政府審計(jì)的獨(dú)立性高于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)答案：ABC解析：政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的強(qiáng)制審計(jì)，其對象主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況以及公共資金的收支、運(yùn)用情況，經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，其對象主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)費(fèi)來源于客戶支付的審計(jì)費(fèi)用。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高于政府審計(jì)，因?yàn)檎畬徲?jì)在一定程度上可能會(huì)受到政府部門的影響。選項(xiàng)A、B、C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9.下列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系的說法中，正確的有（）A.內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都關(guān)注內(nèi)部控制B.內(nèi)部審計(jì)的工作成果可以為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供參考C.注冊會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作D.內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)相同答案：ABC解析：內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都關(guān)注內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)的工作成果可以為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供參考，注冊會(huì)計(jì)師可以在一定程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。但內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。選項(xiàng)A、B、C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。10.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的說法中，正確的有（）A.審計(jì)抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性D.注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)答案：ABCD解析：審計(jì)抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但不能消除抽樣風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A、B、C、D正確。三、名詞解釋題（本大題共2小題，每小題2分，共4分）1.審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。2.審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）1.簡述注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則包括：（1）誠信：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。（2）獨(dú)立性：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（3）客觀和公正：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。（5）保密：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。（6）良好職業(yè)行為：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為，在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。2.簡述審計(jì)重要性的含義及確定重要性的方法。審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。確定重要性的方法如下：（1）從數(shù)量方面考慮重要性：①財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。常見的基準(zhǔn)包括總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。②特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平：在某些情況下，可能存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，此時(shí)需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。（2）從性質(zhì)方面考慮重要性：在某些情況下，金額相對較小的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，例如涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)、影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)等。五、論述題（本大題共1小題，共10分）論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素之間的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期等。②認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，那么就需要通過更詳細(xì)的審計(jì)程序、增加審計(jì)證據(jù)的獲取等方式來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)。六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）1.注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司20××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司于20××年12月31日購入一批原材料，發(fā)票金額為100萬元，貨物于20××年12月31日已驗(yàn)收入庫，但甲公司在20××年12月31日未進(jìn)行賬務(wù)處理，而是在20××+1年1月5日才進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）甲公司的固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（3）甲公司的應(yīng)收賬款中有一筆50萬元的款項(xiàng)，賬齡已超過3年，甲公司未對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）分析上述情況對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（2）針對上述情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)調(diào)整建議？解答：（1）對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：①對于原材料購入未及時(shí)入賬的情況：在20××年12月31日，該批原材料已驗(yàn)收入庫，但未進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)導(dǎo)致20××年度資產(chǎn)負(fù)債表中存貨低估100萬元，應(yīng)付賬款低估100萬元；同時(shí)，由于未確認(rèn)存貨成本，會(huì)使20××年度利潤表中營業(yè)成本低估，從而導(dǎo)致凈利潤高估。②對于固定資產(chǎn)折舊方法變更未披露的情況：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。未披露會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，無法準(zhǔn)確了解固定資產(chǎn)折舊政策的變化對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，可能導(dǎo)致使用者作出錯(cuò)誤的決策。③對于應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況：賬齡已超過3年的50萬元應(yīng)收賬款很可能無法收回，甲公司未對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致20××年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款高估50萬元，同時(shí)利潤表中資產(chǎn)減值損失低估，從而導(dǎo)致凈利潤高估。（2）審計(jì)調(diào)整建議：①對于原材料購入未及時(shí)入賬的情況：借：原材料1000000貸：應(yīng)付賬款1000000②對于固定資產(chǎn)折舊方法變更未披露的情況：要求甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露固定資產(chǎn)折舊方法變更的原因、變更的內(nèi)容以及變更對當(dāng)期和未來期間的影響等信息。③對于應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況：借：資產(chǎn)減值損失500000貸：壞賬準(zhǔn)備5000002.注冊會(huì)計(jì)師在對乙公司20××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對乙公司的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）乙公司在銷售商品時(shí)，存在大量的現(xiàn)金銷售業(yè)務(wù)，但沒有相應(yīng)的銷售發(fā)票和銷售合同。（2）乙公司的應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬金額不一致，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)是由于記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的。（3）乙公司對部分客戶的信用額度設(shè)置過高，導(dǎo)致部分應(yīng)收賬款無法收回。要求：（1）分析上述情況可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）針對上述情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些審計(jì)程序？解答：（1）可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：①對于大量現(xiàn)金銷售業(yè)務(wù)無銷售發(fā)票和銷售合同的情況：可能存在銷售收入不入賬、隱瞞收入、偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)；也可能導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性無法核實(shí)，容易滋生舞弊行為。②對于應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬金額不一致的情況：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款金額的錯(cuò)報(bào)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性；同時(shí)也反映出乙公司的會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制存在缺陷，可能會(huì)引發(fā)其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。③對于信用額度設(shè)置過高導(dǎo)致部分應(yīng)收賬款無法收回的情況：會(huì)增加乙公司的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，影響公司的資金周轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)狀況；如果大量應(yīng)收賬款無法收回，可能會(huì)導(dǎo)致公司利潤下降，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。（2）審計(jì)程序：①對于大量現(xiàn)金銷售業(yè)務(wù)無銷售發(fā)票和銷售合同的情況：-檢查現(xiàn)金銷售的收款記錄，如現(xiàn)金日記賬、收款憑證等，核實(shí)收款的真實(shí)性。-對現(xiàn)金銷售的客戶進(jìn)行函證或?qū)嵉刈咴L，確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。-檢查公司的銷售政策和內(nèi)部控制制度，評估是否存在漏洞，并提出改進(jìn)建議。②對于應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬金額不一致的情況：-重新核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬，找出記賬錯(cuò)誤的原因和具體金額。-檢查相關(guān)