責(zé)任會計管理制度一、責(zé)任會計管理概述責(zé)任會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是將企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任單位所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會計信息相結(jié)合，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、控制經(jīng)濟(jì)活動、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種會計管理制度。通過劃分責(zé)任中心，明確各責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)限，建立責(zé)任預(yù)算和考核指標(biāo)體系，對各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、控制和考核，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)與各責(zé)任單位目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。二、責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各級組織和各個管理層次。根據(jù)責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍和業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，可將其劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。1.成本中心成本中心是指只對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心通常不形成或不考核其收入，只衡量和考核所發(fā)生的成本和費(fèi)用。成本中心又可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心：這類成本中心的特點(diǎn)是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量。例如，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)的產(chǎn)品有明確的工藝和標(biāo)準(zhǔn)，能夠準(zhǔn)確計算出單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)主要是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。費(fèi)用中心：費(fèi)用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。這些單位包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門等。費(fèi)用中心的考核通常使用費(fèi)用預(yù)算來評價其成本控制業(yè)績。2.利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤中心有兩種類型：自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心：自然利潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。例如，企業(yè)的銷售分公司，它能夠獨(dú)立地進(jìn)行產(chǎn)品銷售，有自己的銷售收入和成本，能夠計算出利潤。自然利潤中心的考核指標(biāo)主要是利潤，如邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門稅前經(jīng)營利潤等。人為利潤中心：人為利潤中心是指在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品的利潤中心。例如，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)車間，其產(chǎn)品不直接對外銷售，而是按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格銷售給其他部門。人為利潤中心的考核同樣以利潤為主要指標(biāo)，但需要合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。3.投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心擁有最大的決策權(quán)，同時承擔(dān)最大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如，企業(yè)的事業(yè)部，它不僅要負(fù)責(zé)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，還要對投資項目進(jìn)行決策和管理。投資中心的考核指標(biāo)主要有投資報酬率和剩余收益等。投資報酬率：投資報酬率是投資中心的營業(yè)利潤與平均總資產(chǎn)的比率。它反映了投資中心的綜合盈利能力和資產(chǎn)利用效率。計算公式為：投資報酬率=營業(yè)利潤÷平均總資產(chǎn)×100%。剩余收益：剩余收益是指投資中心的營業(yè)利潤減去其平均總資產(chǎn)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資收益后的余額。剩余收益指標(biāo)能夠避免投資中心的短期行為，鼓勵投資中心接受高于企業(yè)最低投資報酬率的投資項目。計算公式為：剩余收益=營業(yè)利潤平均總資產(chǎn)×最低投資報酬率。三、責(zé)任預(yù)算的編制責(zé)任預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和各責(zé)任中心的責(zé)任范圍，為各責(zé)任中心編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算的編制是責(zé)任會計管理的重要環(huán)節(jié)，它為各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動提供了明確的目標(biāo)和考核依據(jù)。1.編制原則以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向：責(zé)任預(yù)算應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，確保各責(zé)任中心的活動符合企業(yè)的整體發(fā)展方向。全面性原則：責(zé)任預(yù)算應(yīng)涵蓋各責(zé)任中心的所有經(jīng)濟(jì)活動，包括收入、成本、費(fèi)用、投資等方面?？煽匦栽瓌t：責(zé)任預(yù)算只應(yīng)包括各責(zé)任中心能夠控制的因素，對于不可控因素不應(yīng)納入責(zé)任預(yù)算的考核范圍。協(xié)調(diào)性原則：各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)矛盾和沖突，以保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.編制方法責(zé)任預(yù)算的編制方法主要有自上而下和自下而上兩種。自上而下法：由企業(yè)高層管理者根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定各責(zé)任中心的初步預(yù)算方案，然后下達(dá)給各責(zé)任中心執(zhí)行。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但可能會忽視各責(zé)任中心的實(shí)際情況。自下而上法：由各責(zé)任中心根據(jù)自身的實(shí)際情況和發(fā)展規(guī)劃，編制本責(zé)任中心的預(yù)算草案，然后上報給企業(yè)高層管理者進(jìn)行匯總和平衡。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性和主動性，但可能會導(dǎo)致各責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)不一致。在實(shí)際編制過程中，通常采用上下結(jié)合的方法，即先由企業(yè)高層管理者提出總體目標(biāo)和預(yù)算框架，然后各責(zé)任中心根據(jù)自身情況編制預(yù)算草案，最后經(jīng)過反復(fù)協(xié)商和平衡，確定最終的責(zé)任預(yù)算。四、責(zé)任核算責(zé)任核算是對各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計算和分析的過程。通過責(zé)任核算，能夠及時反映各責(zé)任中心的責(zé)任履行情況，為責(zé)任考核提供準(zhǔn)確的信息。1.核算內(nèi)容成本核算：對于成本中心，主要核算其可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。成本核算應(yīng)按照成本項目進(jìn)行分類核算，如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。收入核算：對于利潤中心和投資中心，需要核算其收入。收入核算應(yīng)按照收入的來源和性質(zhì)進(jìn)行分類核算，如產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等。利潤核算：利潤中心和投資中心需要核算其利潤。利潤核算應(yīng)根據(jù)收入和成本的核算結(jié)果，計算出營業(yè)利潤、利潤總額等指標(biāo)。投資核算：對于投資中心，還需要核算其投資項目的成本、收益和投資回報率等指標(biāo)。2.核算方法責(zé)任核算可以采用獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算兩種方法。獨(dú)立核算：獨(dú)立核算的責(zé)任中心具有相對獨(dú)立的會計核算體系，能夠獨(dú)立編制會計報表。這種方法適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的責(zé)任中心，如企業(yè)的事業(yè)部、分公司等。非獨(dú)立核算：非獨(dú)立核算的責(zé)任中心不單獨(dú)設(shè)置會計核算體系，其經(jīng)濟(jì)活動的核算由企業(yè)財務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行。這種方法適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單的責(zé)任中心，如企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)車間、職能部門等。五、責(zé)任考核責(zé)任考核是根據(jù)責(zé)任預(yù)算和責(zé)任核算的結(jié)果，對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行評價和獎懲的過程。責(zé)任考核是責(zé)任會計管理的核心環(huán)節(jié)，它能夠激勵各責(zé)任中心積極履行責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益。1.考核指標(biāo)體系根據(jù)不同類型的責(zé)任中心，建立相應(yīng)的考核指標(biāo)體系。成本中心：主要考核成本降低額和成本降低率。成本降低額=預(yù)算成本實(shí)際成本；成本降低率=成本降低額÷預(yù)算成本×100%。利潤中心：主要考核利潤指標(biāo)，如邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門稅前經(jīng)營利潤等。邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動成本；可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)可控固定成本；部門稅前經(jīng)營利潤=可控邊際貢獻(xiàn)不可控固定成本。投資中心：主要考核投資報酬率和剩余收益等指標(biāo)。2.考核周期責(zé)任考核可以分為月度考核、季度考核和年度考核等不同周期。月度考核和季度考核主要是為了及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施進(jìn)行調(diào)整；年度考核則是對各責(zé)任中心全年的業(yè)績進(jìn)行全面評價，作為獎懲的依據(jù)。3.獎懲制度根據(jù)責(zé)任考核的結(jié)果，建立合理的獎懲制度。對于完成或超額完成責(zé)任預(yù)算的責(zé)任中心和個人，給予適當(dāng)?shù)莫剟睿绐劷?、晉升、榮譽(yù)稱號等；對于未完成責(zé)任預(yù)算的責(zé)任中心和個人，給予相應(yīng)的懲罰，如扣減獎金、降職、警告等。獎懲制度應(yīng)公平、公正、公開，以充分調(diào)動各責(zé)任中心和個人的積極性和主動性。六、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時所采用的價格。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格能夠正確評價各責(zé)任中心的業(yè)績，調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置。1.制定原則全局性原則：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)從企業(yè)的整體利益出發(fā)，有利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公平性原則：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)公平合理，使各責(zé)任中心的利益得到保障，避免出現(xiàn)一方受益而另一方受損的情況。自主性原則：在不損害企業(yè)整體利益的前提下，應(yīng)給予各責(zé)任中心一定的自主權(quán)，讓它們能夠根據(jù)自身的情況選擇合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。重要性原則：對于重要的產(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)制定詳細(xì)、準(zhǔn)確的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；對于次要的產(chǎn)品或勞務(wù)，可以采用簡化的方法制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。2.制定方法市場價格法：以市場上同類產(chǎn)品或勞務(wù)的價格為基礎(chǔ)，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這種方法適用于有外部市場的產(chǎn)品或勞務(wù)，能夠使各責(zé)任中心的業(yè)績評價更加客觀公正。協(xié)商價格法：由各責(zé)任中心通過協(xié)商的方式確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這種方法能夠充分考慮各責(zé)任中心的實(shí)際情況和利益，但可能會導(dǎo)致協(xié)商時間較長，效率較低。成本加成法：在產(chǎn)品或勞務(wù)的成本基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這種方法適用于沒有外部市場或市場價格難以確定的情況，但需要合理確定成本和加成率。雙重價格法：對同一產(chǎn)品或勞務(wù)，分別采用不同的價格向供應(yīng)方和需求方結(jié)算。例如，供應(yīng)方按照市場價格或協(xié)商價格結(jié)算，需求方按照成本價格結(jié)算。這種方法能夠兼顧各責(zé)任中心的利益，但會增加核算的復(fù)雜性。七、責(zé)任會計信息系統(tǒng)的建立責(zé)任會計信息系統(tǒng)是為責(zé)任會計管理提供信息支持的系統(tǒng)。它能夠及時、準(zhǔn)確地收集、處理和傳遞各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動信息，為責(zé)任核算、責(zé)任考核和決策提供依據(jù)。1.系統(tǒng)功能數(shù)據(jù)收集功能：收集各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)，包括成本、收入、利潤、投資等方面的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理功能：對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、計算和分析，生成各種責(zé)任會計報表和分析報告。信息傳遞功能：將責(zé)任會計信息及時傳遞給各責(zé)任中心和企業(yè)管理層，以便他們及時了解各責(zé)任中心的業(yè)績情況和企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。決策支持功能：根據(jù)責(zé)任會計信息，為企業(yè)管理層提供決策支持，幫助他們制定合理的經(jīng)營策略和決策。2.系統(tǒng)建設(shè)責(zé)任會計信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)與企業(yè)的信息化建設(shè)相結(jié)合，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，如計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，應(yīng)注重系統(tǒng)的安全性、可靠性和易用性，確保系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行，為責(zé)任會計管理提供有效的信息支持。八、責(zé)任會計管理制度的實(shí)施與監(jiān)督1.實(shí)施步驟宣傳培訓(xùn)：在實(shí)施責(zé)任會計管理制度之前，應(yīng)組織全體員工進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，使他們了解責(zé)任會計管理的目的、意義和方法，提高他們的認(rèn)識和參與度。制定實(shí)施方案：根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定詳細(xì)的責(zé)任會計管理制度實(shí)施方案，明確實(shí)施的步驟、時間節(jié)點(diǎn)和責(zé)任分工。逐步推進(jìn)：責(zé)任會計管理制度的實(shí)施應(yīng)逐步推進(jìn)，先選擇部分責(zé)任中心進(jìn)行試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗后再全面推廣。持續(xù)改進(jìn)：在實(shí)施過程中，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，使責(zé)任會計管理制度不斷完善。2.監(jiān)督機(jī)制為了確保責(zé)任會計管理制度的有效實(shí)施，應(yīng)建立健全監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計監(jiān)督：企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)定期對各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動