第八章

成本分析知識(shí)目標(biāo)掌握比較分析法、比率分析法的基本內(nèi)容及應(yīng)用技巧1掌握因素分析法、差額分析法的內(nèi)容及應(yīng)用技巧2掌握建立成本分析工作表的操作技巧3[重點(diǎn)難點(diǎn)]重點(diǎn)：1、掌握比較分析法、比率分析法的基本內(nèi)容及應(yīng)用技巧2、掌握建立成本分析工作表的操作技巧。難點(diǎn)：掌握因素分析法、差額分析法的內(nèi)容及應(yīng)用技巧。[教學(xué)方法]:課堂講授、演示操作與學(xué)生的上機(jī)實(shí)踐緊密相結(jié)合[教學(xué)時(shí)數(shù)]：3課時(shí)教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)

成本分析的方法

第二節(jié)

建立成本分析工作表

第三節(jié)

成本差異分析

第四節(jié)

可比產(chǎn)品成本分析成本分析成本分析是按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料，控制實(shí)際成本的支出，揭示成本計(jì)劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到用最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。成本分析對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，分為三個(gè)方面：

第一，在核算資料的基礎(chǔ)上，通過(guò)深入分析，正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。

第二，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平。

第三，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。第一節(jié) 成本分析的方法1.1……..比較分析法1.2……..比率分析法1.3……..因素分析法1.4……..差額分析法一、比較分析法比較分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的可比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)量對(duì)比，并揭示指標(biāo)之間差距及程度的一種分析方法。通過(guò)對(duì)比分析，可一般地了解企業(yè)成本的升降情況及其發(fā)展趨勢(shì)，查明原因，找出差距，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。一般常用的比較形式有以下幾種：1、實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)或定額數(shù)相比較。通過(guò)比較后可以確定企業(yè)成本計(jì)劃指標(biāo)和定額數(shù)的完成情況，為進(jìn)一步分析指明方向。2、本期指標(biāo)與前期指標(biāo)比較。通過(guò)比較后可以揭示成本指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展速度，借以觀察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高程度。3、本企業(yè)指標(biāo)與同類(lèi)型企業(yè)指標(biāo)比較。這種比較可以體現(xiàn)企業(yè)在同類(lèi)型企業(yè)中的先進(jìn)程度及其差距，借以判斷本企業(yè)的成本管理水平，為學(xué)習(xí)先進(jìn)、挖掘潛力指明方向，促進(jìn)企業(yè)和廣大員工向更高的目標(biāo)努力。一、比較分析法

比率分析法是將企業(yè)具有內(nèi)在聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算比率的一種分析方法二、比率分析法

根據(jù)分析的不同內(nèi)容和不同要求，比率分析法主要有以下幾種：1、相關(guān)比率分析法相關(guān)比率是將兩種相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、計(jì)算出比率的一種分析方法。這一比率是反映成本效益的重要指標(biāo)，稱(chēng)為成本費(fèi)用利潤(rùn)率。2、構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率也叫做結(jié)構(gòu)比率，它是局部數(shù)量與總體總數(shù)量之比，也就是局部在總體中的比重，或稱(chēng)部分與全部的比率。構(gòu)成比率分析法就是通過(guò)計(jì)算構(gòu)成比率來(lái)進(jìn)行分析，也稱(chēng)為結(jié)構(gòu)分析法。二、比率分析法

3、動(dòng)態(tài)比率分析法動(dòng)態(tài)比率分析將連續(xù)若干時(shí)期同類(lèi)成本指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，揭示該項(xiàng)成本指標(biāo)發(fā)展方向和增減速度，以觀察成本費(fèi)用的變化趨勢(shì)的一種分析方法。也稱(chēng)為趨勢(shì)分析法。動(dòng)態(tài)比率法又分為定基比率和環(huán)比比率兩種。因素分析法是將某一綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析每個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)這個(gè)綜合性指標(biāo)變動(dòng)的影響（包括影響方向和影響程度）的一種方法。三、因素分析法

連環(huán)替代法是一種常用的因素分析法：1、根據(jù)綜合性指標(biāo)的特征和分析目的，確定該項(xiàng)綜合性指標(biāo)變動(dòng)受哪些因素變動(dòng)的影響。2、根據(jù)各影響因素的依存關(guān)系，按一定順序排列各因素，也就是要確定在以后的連環(huán)替換中替換的先后順序，這是很重要的一步。替換的順序不一樣則計(jì)算結(jié)果就不一樣。替換順序的確定原則是：先替換數(shù)量因素，再換替質(zhì)量因素；先替換主要的因素，后替換次要的因素。三、因素分析法

連環(huán)替代法是一種常用的因素分析法：3、確定比較的基數(shù)后，依次以各因素的實(shí)際數(shù)據(jù)替換各因素的基數(shù)，并計(jì)算出每次替代后的結(jié)果。有幾個(gè)因素就要替換幾次，并且每次替換都是在前一次替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行，直至最后替換出最后一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)。4、將每次替換后的計(jì)算結(jié)果減去前一次結(jié)果，其差額就是該因素變動(dòng)對(duì)綜合性指標(biāo)變動(dòng)的影響，包括影響方向與影響程度。5、綜合各個(gè)因素的影響，其代數(shù)和（正負(fù)數(shù)抵消以后）應(yīng)等于該綜合性指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)與比較基數(shù)的差異，也就是分析對(duì)象。四、差額分析法差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。它是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)綜合性指標(biāo)變動(dòng)的影響的一種技術(shù)方法。第二節(jié)

建立成本分析工作表

2.1……..實(shí)際成本分析2.2……..成本分析圖一、實(shí)際成本分析

實(shí)際成本分析的具體操作步驟：1、打開(kāi)已有的工作簿，命名工作表為“A藥品成本分析”，并設(shè)置相應(yīng)格式。A藥品成本分析一、實(shí)際成本分析

實(shí)際成本分析的具體操作步驟：2、打開(kāi)已有的工作簿，命名工作表為“A藥品成本分析”，并設(shè)置相應(yīng)格式打開(kāi)已有的工作簿，命名工作表為“A藥品成本分析”，并設(shè)置相應(yīng)格式。3、選中C12單元格，輸入1月份A藥品單位成本的計(jì)算公式“=IF(C11=0,"",C10/C11)”，拖動(dòng)序列填充柄復(fù)制公式直到O12單元格，計(jì)算所有月份A藥品的單位成本。4、選中C13單元格，輸入1月份A藥品期末數(shù)的計(jì)算公式“=C4+C9-C10”，拖動(dòng)序列填充柄復(fù)制公式直到O13單元格，計(jì)算所有月份A藥品的期末數(shù)。其公式含義：期末數(shù)=期初數(shù)+本期數(shù)-轉(zhuǎn)出數(shù)。5、

選中C14單元格，輸入1月份A藥品直接材料比率的計(jì)算公式“=IF(C$9=0,0,C5/C$9)”，拖動(dòng)序列填充柄向下復(fù)制公式，計(jì)算A藥品所有項(xiàng)目的比率。6、

將C14:O18單元格屬性設(shè)置為“百分比”格式。7、

選中D4單元格，輸入2月份A藥品期初數(shù)的計(jì)算公式“=C13”，拖動(dòng)序列填充柄復(fù)制公式直到N4單元格，計(jì)算所有月份A藥品的期初數(shù)。一、實(shí)際成本分析

實(shí)際成本分析的具體操作步驟：8、選中O4單元格，輸入A藥品本年中合計(jì)期初數(shù)的計(jì)算公式“=C4”。9、

選中O5單元格，輸入A藥品直接材料合計(jì)的計(jì)算公式“=SUM(C5:N5)”，拖動(dòng)序列填充柄向下復(fù)制公式直到O11單元格，計(jì)算A藥品其他選項(xiàng)的合計(jì)值。10、

根據(jù)實(shí)際情況輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，A藥品的成本分析表制作完成。最終完成的A藥品成本分析二、成本分析圖操作步驟：1、在Excel數(shù)據(jù)表的“A藥品成本分析”工作表中選擇B13:N17單元格，單擊“插入”→“折線圖”→“二維折線圖”。插入折線圖二、成本分析圖操作步驟：2、即可生產(chǎn)相應(yīng)圖表生成折線圖二、成本分析圖操作步驟：3、鼠標(biāo)右擊橫軸坐標(biāo)，彈出菜單，點(diǎn)擊“選擇數(shù)據(jù)”，進(jìn)入數(shù)據(jù)選擇。進(jìn)入數(shù)據(jù)選擇二、成本分析圖操作步驟：4、選擇數(shù)據(jù)源。選擇數(shù)據(jù)源二、成本分析圖操作步驟：5、點(diǎn)擊“水平（分類(lèi)）軸標(biāo)簽”進(jìn)入軸標(biāo)簽選擇橫軸標(biāo)區(qū)域二、成本分析圖操作步驟：6、選擇“圖標(biāo)工具”→“設(shè)計(jì)”→“圖表布局3”，修改標(biāo)題為“成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)比較”。成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)比較二、成本分析圖操作步驟：7、按上面的操作方法，可以生成“完工數(shù)量與單位成本變動(dòng)”圖表。完工數(shù)量與單位成本變動(dòng)圖二、成本分析圖各月成本總量比較圖第三節(jié)

可比產(chǎn)品成本分析3.1……..成本差異分析的原理與計(jì)算公式3.2……..案例分析一、基本公式①可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品本期成本總額-可比產(chǎn)品同期成本總額＝A由于市場(chǎng)需求的變化，可比產(chǎn)品的定義是相對(duì)的，不可能常年局限于三五種，因此對(duì)廣義的可比產(chǎn)品進(jìn)行成本分析，具有更實(shí)際的意義。②生產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本的影響=Σ(本期產(chǎn)量—同期產(chǎn)量)*同期單位成本=B③單位成本變動(dòng)對(duì)成本的影響＝Σ(本期單位成本—同期單位成本)*本期產(chǎn)量＝C其中：④單位材料成本變動(dòng)的影響＝Σ(本期單位材料成本-同期單位材料成本)*本期產(chǎn)量=C1⑤單位人工成本變動(dòng)的影響=Σ(本期單位人工成本-同期單位人工成本)*本期產(chǎn)量＝C2⑥單位制造費(fèi)用變動(dòng)的影響＝Σ(本期單位制造費(fèi)用-同期單位制造費(fèi)用)*本期產(chǎn)量＝C3單位成本=單位材料成本+單位人工成本+單位制造費(fèi)用

∵A＝B+C，且C=C1+C2+C3∴A＝B+C1+C2+C3二、Excel計(jì)算列標(biāo)題設(shè)置的基本項(xiàng)目有：種類(lèi)（a）、產(chǎn)品名稱(chēng)（b）、本期產(chǎn)量（c）、同期產(chǎn)量（d）、本期單位材料成本（e）、同期單位材料成本（f）、本期單位人工成本（g）、同期單位人工成本（h）、本期單位制造費(fèi)用（i）、同期單位制造費(fèi)用（j）；本期單位成本（k）、同期單位成本（1）、產(chǎn)量變動(dòng)的影響（m）、直接材料變動(dòng)的影響（n）、直接人工變動(dòng)的影響（o