第第頁成績?nèi)嫔罨母锵挛覈F(xiàn)代化財政制度的構(gòu)建研究摘要：我國十三五綱要明確指出：“明確各級政府支出責(zé)任，加強(qiáng)財政預(yù)算與實施的銜接，強(qiáng)化各級政府對財政實施的保障。合理安排年度預(yù)算與中期財政規(guī)劃的支出總額和比例。加快政府投資立法?！北疚耐ㄟ^介紹財政制度改革的概念，描述財政改革政策歷程，分析財政改革的必要性，總結(jié)其作用，最后為我國現(xiàn)代化財政制度提出構(gòu)建措施。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化財政制度；政策歷程；必要性分析；構(gòu)建措施。財政體制與我國東部、中部、西部的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)系，與中央、地方政府的利益分配有關(guān)系。新時期財政體制改革是全面改革的首要目標(biāo)，它有助于現(xiàn)代化家治理體系和能力提升，有助于調(diào)動中央和地方發(fā)展積極性，有助于發(fā)展特色社會主義制度。新時期下深化財政體制改革必須堅持公平、公共、公開,改革之心決不動搖,凝聚智慧,建立符合民生需求的現(xiàn)代財政體制?，F(xiàn)代化財政制度的概念現(xiàn)代財政制度的概念是黨中央在全面深化改革的背景下提出的。它是一種可持續(xù)的財政制度，協(xié)調(diào)完備，法律規(guī)范，公開透明，高效運(yùn)轉(zhuǎn)。它主要由稅收制度、政府間財政關(guān)系以及預(yù)算管理制度三個重要部分組成[1]。財政制度改革是財政管理完善的過程。新中國成立后我國財政制度不曾停止過改革，最終產(chǎn)生了中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、計劃的分級管理。我國財政制度為重點建設(shè)項目與其他事業(yè)的發(fā)展提供了資金保障。治理體系與能力現(xiàn)代化是全面深化改革的首要目標(biāo)?？偰繕?biāo)是發(fā)展特色社會主義，現(xiàn)階段目標(biāo)是推進(jìn)現(xiàn)代化治理體系與治理能力。國家財政是完善國家治理體系的基礎(chǔ)，是提升國家現(xiàn)代化治理能力的支柱，強(qiáng)大的國家財政更是國家治理的基礎(chǔ)和支柱[2]。只有建立科學(xué)有效地財稅體制才可以管理強(qiáng)大堅實的財政，而其又體現(xiàn)在現(xiàn)代財政制度的建立。財政改革政策歷程新時期現(xiàn)代財政制度改革基于國家新發(fā)展和新部署進(jìn)行了調(diào)整以增強(qiáng)其適應(yīng)性。十八大提出“四個全面”戰(zhàn)略布局與“五位一體”總布局。十八屆三中全會提出全面深化改革的具體要求與總部署，提出全面深化改革目標(biāo)。一言概之，國家整體發(fā)展離不開現(xiàn)代財政制度改革。即財政制度改革奠定了國家前進(jìn)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代財政制度改革是國家發(fā)展的內(nèi)部核心。圖1政策數(shù)量變化圖2政策條數(shù)1978年我國開啟了長達(dá)40年的財政制度改革。2008年至2020年的政策數(shù)量變化趨勢可以得到財政改革熱度在持續(xù)上升，特別是2013年后有出臺政策的數(shù)量明顯增多，如圖1。2008至2020年國家共有19條紅頭文件發(fā)布，紅頭文件主題豐富，涉及財政、金融、審計、工業(yè)、教育、科技、國防、體育等多方面，其中涉及財政、金融、審計的政策以12條奪得第一名，占比63%，如圖2。不過其中最多的仍是針對財政本身的改革政策。以下是2008年至2020年發(fā)布的政策條目,如圖3[3]。圖32008-2020年政策條目財政改革的必要性分析財政是提升制度執(zhí)行力的保險杠，是經(jīng)濟(jì)體制改革的助推器伴隨全面深化改革的前進(jìn),財政體制的功能也在不停發(fā)展,掌握特色社會主義發(fā)展規(guī)律,“財政是國家治理的基礎(chǔ)和支柱,優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場協(xié)調(diào)，促進(jìn)社會公平，實現(xiàn)國家安定的制度保障[4]。”這一論斷既對改革開放40年財政于中國經(jīng)濟(jì)改革的支撐保障進(jìn)行了充分肯定,也更明確了財政對治理國家、執(zhí)行制度的作用。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則和社會主義基本制度端接時,財政建設(shè)在實踐上仍存在諸多問題,主要有財政的“越位”、“缺位”、“不到位”等,但市場經(jīng)濟(jì)中財政作用并沒有因為這些問題的存在而被否定,反映了純粹的政府財政功能具有一定的局限性。因此,財政不只是調(diào)節(jié)政府與市場關(guān)系的政策性工具，更是上國家治理的基礎(chǔ)和支柱,是新時代我國財政的重要理論價值。財政發(fā)展處理了日益變化的社會主要矛盾新時代我國社會主要矛盾轉(zhuǎn)為國家現(xiàn)代化治理與財政實踐改革之間的矛盾[5]。我國采取了一系列手段來實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，涉及治理體制、制度、程序和方式等。政府與市場的關(guān)系對財政職能的定位已不能滿足新條件下實現(xiàn)現(xiàn)代化國家治理所要求的財政體系和制度能力。政府職能不夠明確政府和市場的關(guān)系界定不清，政府與社會的地位界定不清，政府與政府職責(zé)界定不清，財政職能存在越位、缺位、錯位等現(xiàn)象[6]。財政的民主程度需提高透明的預(yù)算制度是財政民主化的最低要求。近些年我國不斷推進(jìn)財政民主化的進(jìn)程，規(guī)范公開各級政府預(yù)算已邁入正軌，具體表現(xiàn)為公開內(nèi)容增加、公開方式多樣、公開指標(biāo)細(xì)化[7]。但符合要求的透明預(yù)算制度仍有需要完善的地方。財政支出結(jié)構(gòu)需優(yōu)化2000-2018年第一產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重平穩(wěn)發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重持續(xù)下降，第三產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重不斷上升，如圖4。2013年我國第三產(chǎn)業(yè)占比超過第二產(chǎn)業(yè)占比，說明我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)質(zhì)的跨越，當(dāng)新進(jìn)程出現(xiàn)時，國家必須要實施一定的財政政策適應(yīng)其發(fā)展。圖42000-2018年第一、二、三產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重變化趨勢我國在民生領(lǐng)域的財政支出較少，其中包括教育、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、住房保障等[8]。因此，合理安排財政支出結(jié)構(gòu)，減少公共服務(wù)支出，增加民生領(lǐng)域投入，更好地保障和改善民生。國家行政監(jiān)督的重要組成之一就是財政監(jiān)督，它是權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的有機(jī)部分，完成行政決策、執(zhí)行、組織和監(jiān)督四者之間的制約、協(xié)調(diào)，對依法行政、職責(zé)明確的政府管理體系的構(gòu)建有著獨特的作用。監(jiān)管局更名后專員日常監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮泄芾?，堅持?guī)則，切實厘清職責(zé)邊界，規(guī)避部門間職責(zé)交叉和職能錯配，提高了行政效能，保障了財經(jīng)方針政策和決策部署的落地，提高行政效率，督導(dǎo)財經(jīng)工作落地[9]。利用十九屆四中全會精神推動財政監(jiān)管發(fā)展，進(jìn)入不偏離行政決策的新時代。財政制度改革的作用改善了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的拉動2000-2018年第一產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率平穩(wěn)發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率持續(xù)下降，第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率不斷上升，如圖5。圖52000-2018年第一、二、三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率變化趨勢減稅降費等措施，帶動了我國中小企業(yè)的發(fā)展2018年我國營商環(huán)境總體評價躍居46位，比2013年累計上升50位[10]。其中開辦企業(yè)成立便利度躍升至28位，5年累計上升130位。2019年我國營商便利度排名躍居31位，繼2018年提升32位，2019年又躍升15位，如圖6。中國屬于最大幅度全球優(yōu)化營商環(huán)境改善國家之一，連續(xù)兩年躋身十大經(jīng)濟(jì)體。圖62014-2020年中國營商環(huán)境全球排名財政支出結(jié)構(gòu)改善2000-2018年我國政府凈貸款額度出現(xiàn)明顯的下降，如圖7。全面深化改革以來，我國大力削減稅收，提高財政赤字，以拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶動了中小企業(yè)的盈利，拉動了民營資本，為我國經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)了不容小覷的力量[11]。伴隨全面深化改革的前進(jìn),財政體制的功能也在不停發(fā)展,掌握特色社會主義發(fā)展規(guī)律,“財政是國家治理的基礎(chǔ)和支柱,優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場協(xié)調(diào)，促進(jìn)社會公平，實現(xiàn)國家安定的制度保障[12]?！边@一論斷既對改革開放40年財政于中國經(jīng)濟(jì)改革的支撐保障進(jìn)行了充分肯定,也更明確了財政對治理國家、執(zhí)行制度的作用。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則和社會主義基本制度端接時,財政建設(shè)在實踐上仍存在諸多問題,主要有財政的“越位”、“缺位”、“不到位”等,但市場經(jīng)濟(jì)中財政作用并沒有因為這些問題的存在而被否定,反映了純粹的政府財政功能具有一定的局限性。圖72000-2022年中國政府凈貸款變化趨勢促進(jìn)了我國政府結(jié)構(gòu)平衡1999-2018年我國就業(yè)人數(shù)呈指數(shù)增長，就業(yè)人員工資總額也有所上漲，如圖8。支出大于收入的財政稅收模式，為我國的經(jīng)發(fā)展提供了更多動能，政府看不見的手在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的同時，市場發(fā)揮出了驚人的力量帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大量的需求刺激，促進(jìn)了就業(yè)，改善了民生，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了馬力。圖81999-2018年中國就業(yè)人數(shù)與就業(yè)人員工資總額變化趨勢現(xiàn)代財政體系的構(gòu)建措施進(jìn)行預(yù)算機(jī)制改革一是深化預(yù)算績效改革。一方面,政府收支按照全面、一致進(jìn)行預(yù)算管理。應(yīng)簡化合并四本預(yù)算,開發(fā)綜合預(yù)算,對預(yù)算的科學(xué)性、預(yù)見性與精確性有所提升,有效利用財政在國家治理體系中的基礎(chǔ)作用。另一方面,建立預(yù)算績效管理。所以,目前要提升預(yù)算獲取、分析能力，構(gòu)建涵蓋績效指標(biāo)、評價方式、績效目標(biāo)等的科學(xué)績效評價體系，完善預(yù)算績效管理機(jī)制。二是提高預(yù)算透明度和公開化。公開、透明是構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段我國預(yù)算公開的特點是：預(yù)算公開不完全,已公開的不夠透明。明確預(yù)算公開的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制公開標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)預(yù)算，在搭建預(yù)決算公開的網(wǎng)絡(luò)平臺,同意所有人依法訪問查閱;在依法公開的基礎(chǔ)上加強(qiáng)與社會研究力量合作,在政府解讀的基礎(chǔ)上專門研究并及時披露，迫使預(yù)算單位提高資金的使用績效[12]。完善稅收制度改革一是完善稅制結(jié)構(gòu)，推進(jìn)直接稅改革。以商品和勞務(wù)稅為主是我國目前的稅制結(jié)構(gòu)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和治理能力的提升，間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)存在著諸多缺點，主要有超額負(fù)擔(dān)、明顯的市場扭曲和累退性，出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)，削減了公平性。降低稅負(fù)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)社會公平正義。二是升級征管手段，完成稅收法制化。目前只適用于間接稅不適用于直接稅的征管格局降低了征管的及時性和有效性，因為稅務(wù)部門沒有直接征管的經(jīng)歷，且無共享資料。嚴(yán)格實施稅收法定原則也比較困難。因此，一方面，不能僅在事后信息進(jìn)行交換，要完成跨區(qū)域、跨部門的信息分享，更要完善稅收征管機(jī)制；另一方面，稅收法定原則是我國稅制改革大勢所趨，也基本是各國稅收立法的一項基本原則，它對保障納稅人權(quán)利、規(guī)范政府征稅權(quán)十分重要。妥善處理財政制度化與法制化的關(guān)系。規(guī)范政府間財政關(guān)系一是推進(jìn)財政關(guān)系法制化，促進(jìn)收入劃分制度和事權(quán)劃分制度二者互相適應(yīng)。一方面，制定《財政基本法》。指導(dǎo)財政支出、收入、監(jiān)管等環(huán)節(jié)，是行為規(guī)范和準(zhǔn)則；一方面，制定《財政收支劃分法》。財政資金分配掌握在中央，地方政府自主分配資金受限，個別地方政府出現(xiàn)財力困境，不能提供基礎(chǔ)公共服務(wù)和產(chǎn)品，這很容易造成地方政府財政行為異化的結(jié)果，利用《財政收支劃分法》明確收支范圍和責(zé)任[13]。對政府間的事權(quán)與支出責(zé)任進(jìn)行立法，規(guī)避政府間政治、經(jīng)濟(jì)利益糾紛的出現(xiàn)，使政府間財政法制化。二是構(gòu)建與優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付保障體系。首先，制定《財政轉(zhuǎn)移支付法》。其次，成立專業(yè)機(jī)構(gòu)管理轉(zhuǎn)移支付。成立處罰政府違規(guī)行為的“轉(zhuǎn)移支付委員會”，提高了轉(zhuǎn)移支付的效率，保障了轉(zhuǎn)移支付。三是加強(qiáng)分稅制的分權(quán)制衡作用，保證政府間有效的財政權(quán)力。有效提高中央政府財力的分稅制管理體制卻存在這一點不足，地方政府的補(bǔ)償機(jī)制和中央政府的制約機(jī)制不能構(gòu)建[14]。決策領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)機(jī)制解決公共債務(wù)，構(gòu)建財政政策委員會，全面領(lǐng)導(dǎo)包括預(yù)算和稅制改革的全國財政工作，有效提高政府（特別是地方政府）的積極性，提高財政運(yùn)轉(zhuǎn)效率，滿足發(fā)展需要，配合國家治理。加快監(jiān)管局職能轉(zhuǎn)型十九屆四中全會提出，完善國家行政體制，推進(jìn)國家機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化，包括行政決策、執(zhí)行、組織和監(jiān)督體制；加強(qiáng)部門合作，阻止政出多門、政策效應(yīng)出現(xiàn)。國家行政監(jiān)督的重要組成之一就是財政監(jiān)督，它是權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的有機(jī)部分，完成行政決策、執(zhí)行、組織和監(jiān)督四者之間的制約、協(xié)調(diào)，對依法行政、職責(zé)明確的政府管理體系的構(gòu)建有著獨特的作用[15]。監(jiān)管局更名后專員日常監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮泄芾?，堅持?guī)則，切實厘清職責(zé)邊界，規(guī)避部門間職責(zé)交叉和職能錯配，提高了行政效能，保障了財經(jīng)方針政策和決策部署的落地，提高行政效率，督導(dǎo)財經(jīng)工作落地。利用十九屆四中全會精神推動財政監(jiān)管發(fā)展，進(jìn)入不偏離行政決策的新時代。參考文獻(xiàn)：[1]尹情.科學(xué)解讀“十三五”推進(jìn)財稅改革全面深化——訪中央財經(jīng)大學(xué)研究生院院長馬海濤[J].財政監(jiān)督,2016(02):12-14.[2]陸昱.進(jìn)一步深化財政體制改革的思考[J].武漢商學(xué)院學(xué)報,2015,29(06):41-45.[3]陸昱.進(jìn)一步深化財政體制改革的思考[J].公共財政研究,2015(04):89-96.[4].全面深化財政體制改革[A].中國財政學(xué)會.中國財政學(xué)會2015年年會暨第二十次全國財政理論討論會交流材料匯編之一[C].中國財政學(xué)會:中國財政學(xué)會,2015:3.[5]蔡正.深入貫徹黨的十九屆四中全會精神推動財政監(jiān)管事業(yè)不斷邁上新臺階[J].中國財政,2020(03):6-8.[6]張強(qiáng).現(xiàn)代財政制度建設(shè)之路——基于70年財政制度變遷的比較與綜合[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2019(03):11-22.[7]張強(qiáng).加快現(xiàn)代財政制度建設(shè)的實施路徑[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2019(08):115-119.[8]陳安琪.從“改革開放”到“全面深化改革”的思考——基于對國有企業(yè)公司制改革初期組織結(jié)構(gòu)建設(shè)分析及深化改革的現(xiàn)狀[J].中國市場,2020(25):15-17.[9]李奕蓁.淺談新時代全面深化改革舉措——改革開放四十周年的經(jīng)驗與啟示[J].法制與社會,2020(13):116+122.[10]沈楠.現(xiàn)代財政制度的構(gòu)建邏輯[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊(中),2