我國上市公司視角下審計師行業(yè)專長對審計收費的影響剖析一、引言1.1研究背景與意義在當今復雜且充滿活力的市場經(jīng)濟體系中，審計作為一項關鍵的監(jiān)督與保障機制，發(fā)揮著不可替代的重要作用，它已然成為維護投資者利益、保障公司財務透明度的堅實防線。隨著資本市場的不斷發(fā)展與完善，投資者對于企業(yè)財務信息的準確性和可靠性提出了更高的要求，他們迫切需要通過審計來獲取真實、全面的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果信息，以便做出明智的投資決策。同時，對于公司管理層而言，高質(zhì)量的審計報告不僅是對公司財務合規(guī)性的有力證明，更是提升公司治理水平、增強市場信心的重要手段。審計費用作為審計服務的價格體現(xiàn)，自然而然地成為了投資者和公司管理層高度關注的熱點問題之一。審計費用的高低并非僅僅是一個簡單的數(shù)字，它背后蘊含著豐富的經(jīng)濟內(nèi)涵和重要的實踐意義。一方面，審計費用直接關系到審計服務質(zhì)量，較高的審計費用通常意味著會計師事務所能夠投入更多的資源，包括人力、物力和時間，來進行深入、細致的審計工作，從而更有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務報表中的潛在問題和風險，提供更具可靠性和權威性的審計報告。反之，如果審計費用過低，會計師事務所可能會為了控制成本而減少必要的審計程序和資源投入，這無疑會增加審計風險，降低審計質(zhì)量，使得審計報告的可信度大打折扣。另一方面，審計費用也與公司成本的承受能力密切相關。對于公司來說，合理的審計費用是其運營成本的一部分，需要在保證審計質(zhì)量的前提下，進行有效的成本控制。過高的審計費用可能會給公司帶來較大的經(jīng)濟負擔，影響公司的盈利能力和發(fā)展戰(zhàn)略；而過低的審計費用又可能無法獲得高質(zhì)量的審計服務，給公司帶來潛在的財務風險。此外，審計費用的高低還反映了審計師行業(yè)專長和經(jīng)驗對審計收費的影響。審計師作為審計服務的提供者，其行業(yè)專長和經(jīng)驗在審計過程中起著至關重要的作用。具備豐富行業(yè)專長和經(jīng)驗的審計師，能夠更好地理解被審計單位所處行業(yè)的特點、業(yè)務模式和風險因素，從而更有針對性地制定審計計劃，實施審計程序，提高審計效率和質(zhì)量。他們在面對復雜的財務問題和特殊的行業(yè)情況時，能夠憑借其專業(yè)知識和經(jīng)驗做出準確的判斷和分析，提供更有價值的審計建議。因此，這樣的審計師往往能夠獲得更高的審計收費，這也體現(xiàn)了市場對專業(yè)能力和經(jīng)驗的認可與尊重。本研究以中國股票市場為研究對象，深入探究審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，具有重要的理論與實踐意義。從理論層面來看，目前學術界對于審計師行業(yè)專長與審計收費之間的關系尚未形成一致的定論，不同的研究方法和樣本選擇導致了研究結果的差異。通過本研究，有望進一步豐富和完善審計理論體系，為后續(xù)的相關研究提供新的視角和思路。從實踐層面而言，本研究的結果將為我國上市公司的財務審計規(guī)范化和市場透明化提供有力的理論依據(jù)和實踐建議。對于上市公司來說，了解審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，有助于其在選擇審計師時做出更加科學、合理的決策，在保證審計質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)審計成本的優(yōu)化控制。對于監(jiān)管部門來說，研究結果可以為其制定相關政策和規(guī)范提供參考，加強對審計市場的監(jiān)管力度，促進審計市場的健康、有序發(fā)展。同時，這也有助于提高整個資本市場的透明度和穩(wěn)定性，保護投資者的合法權益，維護市場的公平和公正。1.2研究目標與內(nèi)容本研究的核心目標是深入剖析審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，具體涵蓋以下幾個關鍵方面：其一，精準檢驗審計師行業(yè)專長對審計收費的影響程度與方向，明確具備行業(yè)專長的審計師在審計收費上是否存在顯著差異，以及這種差異背后的內(nèi)在邏輯。其二，深入探究行業(yè)專長是否能夠切實提高審計師的工作效率，進而促進審計質(zhì)量的提升，從理論和實踐兩個層面揭示審計師行業(yè)專長與審計效率、審計質(zhì)量之間的緊密聯(lián)系。其三，全面分析不同企業(yè)類型、所處行業(yè)以及企業(yè)規(guī)模等特征對審計收費和審計師行業(yè)專長的影響，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)情境下對審計師行業(yè)專長的差異化需求，為審計師行業(yè)專長的針對性發(fā)展提供科學依據(jù)。圍繞上述研究目標，本研究的主要內(nèi)容如下：審計師行業(yè)專長的衡量：對審計師行業(yè)專長的概念進行明確界定，梳理國內(nèi)外學者在衡量審計師行業(yè)專長方面所采用的多種方法，如行業(yè)市場份額法、客戶組合份額法、經(jīng)驗年限法等。結合我國資本市場的實際情況和數(shù)據(jù)可得性，選取合適的衡量指標來準確度量審計師的行業(yè)專長程度，為后續(xù)的實證研究奠定堅實基礎。審計師行業(yè)專長與審計收費關系的理論分析：運用委托代理理論、信息不對稱理論、審計保險理論等相關理論，深入剖析審計師行業(yè)專長與審計收費之間的內(nèi)在邏輯關系。從理論層面探討具備行業(yè)專長的審計師在審計過程中所具備的優(yōu)勢，以及這些優(yōu)勢如何通過影響審計成本、審計風險、審計質(zhì)量等因素，進而對審計收費產(chǎn)生作用，為實證研究提供有力的理論支撐。審計師行業(yè)專長對審計收費影響的實證研究設計：以我國上市公司為研究樣本，確定研究期間，收集相關數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)收集過程中，充分利用Wind數(shù)據(jù)庫、公司年報等多種數(shù)據(jù)源，確保數(shù)據(jù)的全面性和準確性?；诶碚摲治龊脱芯磕康模瑯嫿ǘ嘣貧w模型，將審計收費作為被解釋變量，審計師行業(yè)專長作為核心解釋變量，同時控制企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、盈利能力、行業(yè)特征等可能影響審計收費的其他因素。對模型中涉及的各個變量進行詳細定義和解釋，明確其度量方法和數(shù)據(jù)來源。實證結果分析與討論：運用描述性統(tǒng)計分析方法，對樣本數(shù)據(jù)的基本特征進行描述和分析，包括各變量的均值、中位數(shù)、標準差、最大值和最小值等，初步了解數(shù)據(jù)的分布情況。通過相關性分析，檢驗各變量之間是否存在顯著的線性相關關系，為回歸分析提供參考。采用多元回歸分析方法對模型進行估計和檢驗，得出審計師行業(yè)專長對審計收費的影響系數(shù)及顯著性水平。對回歸結果進行詳細分析和討論，判斷實證結果是否與理論預期相符，若存在差異，深入探究其原因。同時，進行穩(wěn)健性檢驗，通過替換變量、改變樣本區(qū)間、采用不同的估計方法等方式，驗證實證結果的可靠性和穩(wěn)定性，確保研究結論的可信度。不同企業(yè)特征對審計師行業(yè)專長和審計收費影響的分析：根據(jù)企業(yè)類型（如國有企業(yè)、民營企業(yè)等）、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等特征對樣本進行分組，分別檢驗不同組別的企業(yè)中審計師行業(yè)專長對審計收費的影響是否存在差異。分析這些差異產(chǎn)生的原因，探討企業(yè)特征如何影響審計師行業(yè)專長與審計收費之間的關系，為企業(yè)在選擇審計師時提供更具針對性的建議。1.3研究方法與流程本研究主要采用實證研究方法，旨在通過對實際數(shù)據(jù)的收集、整理與分析，揭示審計師行業(yè)專長與審計收費之間的內(nèi)在關系。在數(shù)據(jù)來源方面，主要依托Wind數(shù)據(jù)庫和公司年報。Wind數(shù)據(jù)庫作為專業(yè)的金融數(shù)據(jù)平臺，涵蓋了豐富的上市公司財務數(shù)據(jù)、審計相關信息等，為研究提供了廣泛的數(shù)據(jù)支持；公司年報則是企業(yè)對外披露自身財務狀況、經(jīng)營成果以及審計情況的重要文件，其中包含了詳細的審計收費信息和審計師相關資料，能夠確保研究數(shù)據(jù)的真實性和準確性。在數(shù)據(jù)分析與處理過程中，運用了多種統(tǒng)計方法。多元回歸分析是本研究的核心方法之一，通過構建多元回歸模型，將審計收費作為被解釋變量，審計師行業(yè)專長作為核心解釋變量，同時納入企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、盈利能力等多個控制變量，以全面考察審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，并控制其他因素對二者關系的干擾，從而準確揭示變量之間的定量關系。方差分析用于檢驗不同企業(yè)類型、所處行業(yè)以及企業(yè)規(guī)模等分組變量下，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響是否存在顯著差異，幫助深入了解不同企業(yè)情境下二者關系的變化特點。此外，還進行了描述性統(tǒng)計分析，對樣本數(shù)據(jù)的基本特征進行概括和總結，包括各變量的均值、中位數(shù)、標準差等，以初步了解數(shù)據(jù)的分布情況；相關性分析則用于檢驗各變量之間是否存在線性相關關系，為回歸分析提供前期參考，確保研究方法的科學性和嚴謹性。本研究的具體流程如下：文獻綜述：全面梳理國內(nèi)外關于審計師行業(yè)專長與審計收費的相關文獻，了解已有研究的主要觀點、研究方法和研究成果，分析現(xiàn)有研究的不足之處，從而明確本研究的切入點和創(chuàng)新點，為后續(xù)研究奠定堅實的理論基礎。變量與數(shù)據(jù)獲取和處理：根據(jù)研究目的和理論分析，確定需要研究的變量，包括審計收費、審計師行業(yè)專長以及各控制變量等，并明確各變量的具體定義和衡量方法。從Wind數(shù)據(jù)庫和公司年報中收集相關數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行清洗、篩選和整理，剔除異常值和缺失值，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和可靠性，為后續(xù)的統(tǒng)計分析做好充分準備。數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析：運用描述性統(tǒng)計分析對樣本數(shù)據(jù)的基本特征進行初步分析，了解數(shù)據(jù)的整體情況。通過相關性分析檢驗各變量之間的線性相關關系，判斷是否存在多重共線性等問題。運用多元回歸分析方法對構建的模型進行估計和檢驗，得出審計師行業(yè)專長對審計收費的影響系數(shù)及顯著性水平，深入分析二者之間的定量關系。采用方差分析方法，檢驗不同企業(yè)特征分組下審計師行業(yè)專長對審計收費影響的差異，進一步挖掘數(shù)據(jù)背后的信息。結論與建議：根據(jù)實證結果，總結審計師行業(yè)專長對審計收費的影響機制和規(guī)律，得出研究結論?；谘芯拷Y論，結合我國審計市場的實際情況，從審計師培養(yǎng)、企業(yè)審計決策以及監(jiān)管部門政策制定等多個角度提出針對性的建議，為促進我國審計市場的健康發(fā)展提供有益參考。二、文獻綜述2.1審計師行業(yè)專長相關研究審計師行業(yè)專長在審計領域中是一個備受關注的關鍵概念，其定義和衡量方法在學術界引發(fā)了廣泛而深入的討論。國外的研究起步較早，DeAngelo（1981）將審計師行業(yè)專長定義為審計師在特定行業(yè)中所積累的獨特知識、技能以及豐富的經(jīng)驗。這一定義為后續(xù)研究奠定了重要基礎，使得學者們在探討審計師行業(yè)專長時，能夠從專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的角度進行深入剖析。在衡量方法上，國外學者提出了多種具有代表性的方法。行業(yè)市場份額法是其中應用較為廣泛的一種，Craswell等（1995）認為，審計師在某一行業(yè)的市場份額越高，就意味著其在該行業(yè)投入的資源越多，進而積累了更為豐富的行業(yè)專長知識。因此，可以用行業(yè)市場份額來有效衡量審計師的行業(yè)專長程度。例如，若某審計師在制造業(yè)的市場份額顯著高于其他審計師，那么就可以推斷該審計師在制造業(yè)領域具有較強的行業(yè)專長。行業(yè)組合份額法也具有獨特的優(yōu)勢，該方法把某一審計師在其所審計行業(yè)中市場份額最高的行業(yè)作為其專長行業(yè)（Krishnan，2003）。這種方法的獨特之處在于，即使是規(guī)模較小的事務所，在其專長行業(yè)中即使所占的絕對市場份額較低，依然有可能被定義為該行業(yè)的行業(yè)專長審計師，從而更全面地涵蓋了不同規(guī)模事務所的行業(yè)專長情況。我國學者在借鑒國外研究成果的基礎上，結合國內(nèi)審計市場的實際特點，對審計師行業(yè)專長進行了進一步的研究和探索。蘇文兵等（2010）指出，審計師行業(yè)專長不僅包括對特定行業(yè)的財務會計知識、審計技術的熟練掌握，還涵蓋了對行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務流程以及風險特征的深入了解。這一定義更加貼合我國審計市場的復雜環(huán)境，強調(diào)了審計師對行業(yè)全方位的認知和把握。在衡量方法方面，我國學者也進行了多樣化的嘗試。王蕓和楊華領（2008）采用客戶資產(chǎn)規(guī)模加權的行業(yè)市場份額來衡量審計師行業(yè)專長，這種方法充分考慮了客戶資產(chǎn)規(guī)模對審計師行業(yè)專長的影響，使得衡量結果更加準確地反映了審計師在行業(yè)中的實際專長水平。不同的衡量方法各有其優(yōu)缺點和適用場景。行業(yè)市場份額法的優(yōu)點在于數(shù)據(jù)獲取相對容易，計算方法較為簡單直觀，能夠從整體上反映審計師在某一行業(yè)的市場地位和專長程度。然而，它也存在一定的局限性，可能會忽略一些市場份額較小但實際上具有較高行業(yè)專長的審計師，同時對于市場份額相近的審計師，難以準確區(qū)分其專長差異。行業(yè)組合份額法能夠彌補行業(yè)市場份額法的部分不足，它關注審計師在其優(yōu)勢行業(yè)的表現(xiàn)，更全面地考慮了不同規(guī)模事務所的情況。但該方法在確定專長行業(yè)時可能存在一定的主觀性，并且對于行業(yè)的劃分標準也需要進一步明確和統(tǒng)一?？蛻糍Y產(chǎn)規(guī)模加權的行業(yè)市場份額法雖然考慮了客戶資產(chǎn)規(guī)模因素，但在實際應用中，資產(chǎn)規(guī)模的權重設定可能會受到多種因素的影響，導致衡量結果的穩(wěn)定性和可比性受到一定挑戰(zhàn)。審計師行業(yè)專長對審計質(zhì)量有著深遠的影響。具有行業(yè)專長的審計師能夠更深入地了解被審計單位所處行業(yè)的特點、業(yè)務模式以及潛在風險，從而更準確地識別財務報表中的重大錯報風險（Krishnan，2003）。他們在審計過程中能夠運用其專業(yè)知識和經(jīng)驗，制定更為有效的審計程序，提高審計效率，降低審計風險，進而提升審計質(zhì)量。例如，在對高科技企業(yè)進行審計時，具有該行業(yè)專長的審計師能夠更好地理解企業(yè)的研發(fā)投入、知識產(chǎn)權等特殊業(yè)務，準確評估其財務狀況和經(jīng)營成果，為投資者提供更可靠的審計報告。審計師行業(yè)專長還會對審計師的行為產(chǎn)生重要影響。具有行業(yè)專長的審計師在面對復雜的審計問題時，更有信心和能力做出準確的判斷和決策（Carcello和Nagy，2004）。他們在與客戶溝通時，能夠更好地理解客戶的業(yè)務需求，提供更有針對性的建議和解決方案，增強客戶對審計師的信任和滿意度。同時，行業(yè)專長也會激勵審計師不斷提升自身的專業(yè)水平，保持對行業(yè)動態(tài)的關注，以維護其在行業(yè)中的專業(yè)聲譽。2.2審計收費影響因素研究審計收費作為審計市場中一個重要的經(jīng)濟現(xiàn)象，一直以來都是學術界和實務界關注的焦點。眾多學者從不同角度對審計收費的影響因素展開了深入研究，這些研究成果為我們理解審計收費的形成機制提供了豐富的理論和實踐依據(jù)。審計客戶規(guī)模是影響審計收費的一個重要因素，這一觀點在國內(nèi)外研究中得到了廣泛的認可。國外學者Simunic（1980）在其開創(chuàng)性的研究中，首次運用多元線性回歸模型對審計收費的影響因素進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)客戶資產(chǎn)規(guī)模與審計收費之間存在顯著的正相關關系。這一結論表明，隨著客戶資產(chǎn)規(guī)模的增大，審計師需要投入更多的時間和精力來對其財務報表進行審計，從而導致審計收費的增加。例如，大型跨國公司由于其業(yè)務范圍廣泛、分支機構眾多，審計師在審計過程中需要對各個地區(qū)、各個業(yè)務板塊進行詳細的審查，這無疑會增加審計的工作量和復雜性，進而提高審計收費。國內(nèi)學者如伍利娜（2003）通過對我國上市公司的實證研究也證實了這一點，研究發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是影響審計收費的關鍵因素之一，資產(chǎn)規(guī)模越大，審計收費越高。這是因為大型企業(yè)的財務數(shù)據(jù)量龐大，交易活動頻繁，審計師需要運用更復雜的審計程序和技術方法來確保財務報表的真實性和準確性，因此需要收取更高的審計費用。業(yè)務復雜程度也是影響審計收費的重要因素之一。當企業(yè)的業(yè)務復雜程度較高時，審計師面臨的審計難度和風險也會相應增加。這是因為復雜的業(yè)務往往涉及更多的會計估計、特殊交易和復雜的內(nèi)部控制體系，審計師需要花費更多的時間和精力去理解和評估這些業(yè)務，以識別潛在的錯報風險。國外學者Francis（1984）的研究發(fā)現(xiàn)，當客戶存在子公司、多元化經(jīng)營或涉及特殊行業(yè)時，審計收費會顯著提高。這是因為子公司的存在增加了審計的范圍和復雜性，多元化經(jīng)營使得企業(yè)的業(yè)務領域更加廣泛，不同業(yè)務之間的會計處理和風險特征存在差異，而特殊行業(yè)往往具有獨特的監(jiān)管要求和會計政策，這些都增加了審計的難度和風險。國內(nèi)學者劉斌等（2003）的研究也表明，上市公司的業(yè)務復雜程度與審計收費呈正相關關系，業(yè)務復雜程度越高，審計收費越高。例如，金融行業(yè)的企業(yè)由于其業(yè)務涉及大量的金融工具交易、風險管理和復雜的監(jiān)管要求，審計師需要具備專業(yè)的金融知識和豐富的審計經(jīng)驗，才能有效地進行審計工作，因此金融企業(yè)的審計收費通常較高。審計風險是影響審計收費的另一個重要因素。審計師在進行審計工作時，需要充分考慮被審計單位的審計風險，并根據(jù)風險水平來確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，進而影響審計收費。國外學者DeFond等（2000）的研究發(fā)現(xiàn)，當被審計單位的財務狀況不穩(wěn)定、內(nèi)部控制薄弱或存在重大不確定性時，審計師會要求更高的審計收費來補償可能面臨的風險。這是因為在這些情況下，審計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的難度增加，審計失敗的風險也相應提高，為了降低自身的風險，審計師會增加審計程序，投入更多的資源，從而導致審計收費的上升。國內(nèi)學者陳小林和潘克勤（2007）的研究也支持了這一觀點，他們發(fā)現(xiàn)審計風險與審計收費顯著正相關，被審計單位的風險越高，審計收費越高。例如，對于處于財務困境中的企業(yè)，其財務報表存在重大錯報的可能性較大，審計師在審計過程中需要更加謹慎，進行更多的實質(zhì)性測試和風險評估，因此會收取更高的審計費用。事務所特征對審計收費也有著重要影響。事務所規(guī)模是其中一個關鍵因素，一般來說，大型會計師事務所由于其品牌聲譽高、專業(yè)人才豐富、審計技術先進等優(yōu)勢，往往能夠提供更高質(zhì)量的審計服務，因此也會收取更高的審計費用。國外學者DeAngelo（1981）認為，大規(guī)模事務所具有更強的專業(yè)能力和更高的聲譽，能夠為客戶提供更可靠的審計報告，客戶愿意為這種高質(zhì)量的審計服務支付更高的費用。例如，國際四大會計師事務所（普華永道、德勤、安永、畢馬威）憑借其全球網(wǎng)絡、豐富的行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)的審計團隊，在國際審計市場上占據(jù)著重要地位，其審計收費通常高于國內(nèi)的小型會計師事務所。國內(nèi)學者漆江娜等（2004）的研究發(fā)現(xiàn)，國際四大會計師事務所在我國審計市場上能夠獲得審計收費溢價，這表明事務所規(guī)模與審計收費之間存在正相關關系。事務所的行業(yè)專長也是影響審計收費的重要因素，具有行業(yè)專長的事務所能夠更好地理解被審計單位所處行業(yè)的特點和風險，提供更具針對性的審計服務，從而可能獲得更高的審計收費。公司性質(zhì)對審計收費的影響也受到了學者們的關注。不同性質(zhì)的公司在治理結構、財務狀況、監(jiān)管要求等方面存在差異，這些差異可能會影響審計師的審計成本和風險，進而影響審計收費。一些研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)由于其特殊的產(chǎn)權性質(zhì)和治理結構，可能會面臨更嚴格的監(jiān)管要求，審計師在審計過程中需要遵循更多的規(guī)定和程序，因此國有企業(yè)的審計收費可能相對較高。然而，也有研究認為，國有企業(yè)通常具有較為完善的內(nèi)部控制體系和規(guī)范的財務管理，這可能會降低審計師的審計風險和成本，從而使得審計收費相對較低。對于民營企業(yè)來說，其經(jīng)營決策相對靈活，但可能存在信息透明度較低、內(nèi)部控制不完善等問題，這可能會增加審計師的審計難度和風險，導致審計收費上升。但如果民營企業(yè)能夠建立健全的內(nèi)部控制制度，提高信息透明度，也可能會降低審計收費。關于公司性質(zhì)與審計收費之間的關系，目前學術界尚未形成一致的結論，還需要進一步的研究和探討。雖然學術界在審計收費影響因素方面已經(jīng)取得了豐碩的研究成果，但仍然存在一些分歧和有待進一步探討的問題。不同研究在樣本選擇、研究方法和變量定義等方面存在差異，這可能導致研究結果的不一致性。一些研究可能只選取了特定行業(yè)或特定時間段的樣本，這可能會限制研究結果的普遍性和代表性。此外，對于一些影響因素的作用機制和影響程度，還需要更深入的理論分析和實證檢驗。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和審計技術的不斷發(fā)展，新的影響因素可能會不斷涌現(xiàn)，如數(shù)字化轉(zhuǎn)型對審計收費的影響等，這也為未來的研究提供了新的方向和挑戰(zhàn)。2.3審計師行業(yè)專長與審計收費關系研究關于審計師行業(yè)專長與審計收費之間的關系，學術界展開了廣泛而深入的研究，但目前尚未達成一致的結論，主要存在正相關、負相關和無關系三種觀點。一部分學者認為，審計師行業(yè)專長與審計收費之間呈現(xiàn)正相關關系。Craswell等（1995）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，具有行業(yè)專長的審計師在市場中能夠憑借其專業(yè)優(yōu)勢獲取更高的審計收費。這是因為他們在特定行業(yè)中積累了豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，能夠更好地理解被審計單位的業(yè)務特點、運營模式以及潛在風險，從而提供更具針對性和高質(zhì)量的審計服務。這種專業(yè)服務的價值使得客戶愿意為其支付更高的費用，以獲取更準確、可靠的審計報告，降低信息不對稱帶來的風險。例如，在對高科技企業(yè)進行審計時，具備該行業(yè)專長的審計師能夠深入了解企業(yè)的研發(fā)投入、知識產(chǎn)權等復雜業(yè)務，準確評估其財務狀況和經(jīng)營成果，為投資者提供更有價值的信息，因此可以獲得更高的審計收費。國內(nèi)學者蘇文兵等（2010）以我國上市公司為樣本進行研究，也證實了審計師行業(yè)專長與審計收費之間存在顯著的正相關關系。他們指出，行業(yè)專長審計師在審計過程中能夠更有效地識別和評估風險，運用更專業(yè)的審計程序，從而提高審計質(zhì)量，這種高質(zhì)量的審計服務對應著更高的審計收費。然而，也有一些學者的研究結果支持審計師行業(yè)專長與審計收費負相關的觀點。Krishnan（2003）認為，隨著審計師在某一行業(yè)專長的不斷提高，他們在該行業(yè)的審計效率也會相應提升。這是因為他們對行業(yè)的熟悉程度使得審計師能夠更快速、準確地完成審計工作，減少不必要的審計程序和時間成本。同時，由于規(guī)模經(jīng)濟和學習效應的存在，審計師在該行業(yè)的成本會逐漸降低，從而導致審計收費下降。例如，當審計師對某一行業(yè)的業(yè)務流程和財務特點非常熟悉后，他們可以更高效地進行審計工作，減少了因不熟悉業(yè)務而可能產(chǎn)生的額外成本，進而降低了審計收費。國內(nèi)學者蔡春等（2007）通過對我國審計市場的研究發(fā)現(xiàn)，在某些行業(yè)中，審計師行業(yè)專長與審計收費之間存在負相關關系。他們認為，這可能是由于行業(yè)競爭的加劇，使得具有行業(yè)專長的審計師為了獲取更多的客戶，不得不降低審計收費。還有一部分學者的研究表明，審計師行業(yè)專長與審計收費之間不存在顯著的關系。Francis（1984）在早期的研究中并未發(fā)現(xiàn)審計師行業(yè)專長對審計收費有顯著影響。他認為，雖然審計師行業(yè)專長可能會在一定程度上影響審計質(zhì)量，但這種影響并沒有直接反映在審計收費上。審計收費可能更多地受到其他因素的影響，如客戶規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計風險等。國內(nèi)學者李明輝（2009）通過對我國上市公司的研究也得出了類似的結論，他認為在我國審計市場中，審計師行業(yè)專長與審計收費之間的關系并不顯著，這可能是由于我國審計市場的發(fā)展還不夠成熟，市場競爭不夠充分，導致審計師行業(yè)專長的價值未能在審計收費中得到充分體現(xiàn)。不同研究結論產(chǎn)生差異的原因是多方面的。首先，研究范圍的不同可能導致結果的差異。一些研究可能只選取了特定行業(yè)或特定地區(qū)的樣本，這使得研究結果具有一定的局限性，無法代表整個審計市場的情況。例如，某些研究僅針對制造業(yè)企業(yè)進行研究，而制造業(yè)企業(yè)的特點可能與其他行業(yè)存在較大差異，這就導致研究結果不能推廣到其他行業(yè)。其次，行業(yè)類型的不同也會對研究結果產(chǎn)生影響。不同行業(yè)的業(yè)務特點、風險程度、監(jiān)管要求等都存在差異，這些差異可能會導致審計師行業(yè)專長對審計收費的影響不同。例如，金融行業(yè)由于其業(yè)務的復雜性和高風險性，對審計師的專業(yè)要求更高，行業(yè)專長對審計收費的影響可能更為顯著；而一些傳統(tǒng)制造業(yè)行業(yè)，業(yè)務相對簡單，行業(yè)專長對審計收費的影響可能相對較小。此外，衡量方法的不同也是導致研究結果不一致的重要原因。如前文所述，審計師行業(yè)專長的衡量方法多種多樣，不同的衡量方法可能會導致對審計師行業(yè)專長程度的評估存在差異，進而影響到對其與審計收費關系的研究結果。例如，行業(yè)市場份額法和行業(yè)組合份額法對審計師行業(yè)專長的衡量角度不同，可能會得出不同的研究結論。本研究將在充分考慮上述因素的基礎上，進一步拓展和補充該領域的研究。通過擴大研究范圍，選取更具代表性的樣本，涵蓋不同行業(yè)、不同地區(qū)的上市公司，以提高研究結果的普遍性和適用性。在衡量審計師行業(yè)專長時，綜合運用多種衡量方法，并結合我國審計市場的實際情況進行改進和優(yōu)化，力求更準確地度量審計師的行業(yè)專長程度。同時，深入分析不同企業(yè)特征對審計師行業(yè)專長與審計收費關系的影響，探討在不同情境下二者關系的變化規(guī)律，為我國審計市場的發(fā)展提供更有針對性的建議和參考。三、理論基礎與影響機制分析3.1相關理論基礎3.1.1代理理論代理理論是研究審計師行業(yè)專長與審計收費關系的重要理論基礎之一。該理論認為，在企業(yè)中，所有者（委托人）與管理者（代理人）之間存在信息不對稱和利益沖突。所有者由于不直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，難以全面、準確地了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，而管理者則掌握著企業(yè)的實際運營信息，這種信息不對稱使得管理者有可能為了自身利益而操縱財務信息，損害所有者的利益。為了降低代理成本，減少信息不對稱帶來的風險，所有者會聘請獨立的審計師對企業(yè)的財務報表進行審計。審計師作為獨立的第三方，通過運用專業(yè)知識和技能，對企業(yè)的財務信息進行審查和驗證，向所有者提供關于企業(yè)財務報表真實性和公允性的鑒證報告，從而在一定程度上緩解了所有者與管理者之間的信息不對稱問題，降低了代理成本。審計師行業(yè)專長在這一過程中發(fā)揮著重要作用。具有行業(yè)專長的審計師對特定行業(yè)的業(yè)務模式、經(jīng)營特點、財務核算方法以及潛在風險等有著更深入的了解和認識。他們能夠更好地識別企業(yè)財務報表中可能存在的錯報和舞弊風險，運用更有效的審計程序和方法進行審計，提高審計質(zhì)量，為所有者提供更可靠的審計報告。例如，在對高科技企業(yè)進行審計時，具備該行業(yè)專長的審計師能夠理解企業(yè)研發(fā)投入的核算方法、知識產(chǎn)權的價值評估以及技術創(chuàng)新對企業(yè)財務狀況的影響，從而更準確地評估企業(yè)的財務報表，發(fā)現(xiàn)潛在的問題。這種專業(yè)能力和服務質(zhì)量的提升，使得所有者愿意為具有行業(yè)專長的審計師支付更高的審計費用，以獲取更有效的監(jiān)督和保障，降低代理風險。3.1.2信息理論信息理論強調(diào)信息在經(jīng)濟決策中的重要性，認為信息的質(zhì)量和傳遞效率會影響市場參與者的決策行為和市場的運行效率。在審計市場中，審計報告作為一種重要的信息載體，為投資者、債權人等利益相關者提供了關于企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的關鍵信息，幫助他們做出合理的投資、信貸等決策。審計師行業(yè)專長與審計信息的質(zhì)量密切相關。具有行業(yè)專長的審計師能夠憑借其專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗，更深入地挖掘企業(yè)財務報表背后的信息，發(fā)現(xiàn)那些非行業(yè)專長審計師可能忽略的細節(jié)和潛在問題。他們對行業(yè)特定的會計政策、交易事項和風險因素有著更敏銳的洞察力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務信息進行更準確的解讀和分析。例如，在對金融行業(yè)企業(yè)進行審計時，行業(yè)專長審計師能夠理解復雜金融工具的會計處理、風險計量方法以及監(jiān)管要求，從而提供更詳細、準確的審計信息，幫助利益相關者更好地評估企業(yè)的財務狀況和風險水平。高質(zhì)量的審計信息能夠降低信息不對稱程度，提高市場的透明度和效率。投資者和債權人等在獲取更可靠的審計信息后，能夠更準確地評估企業(yè)的價值和風險，做出更明智的決策，從而優(yōu)化資源配置。由于提供高質(zhì)量審計信息需要審計師具備更高的專業(yè)能力和投入更多的資源，因此具有行業(yè)專長的審計師往往會收取更高的審計費用，以補償其在信息收集、分析和傳遞過程中的成本和努力。3.1.3保險理論審計保險理論將審計視為一種保險機制，認為審計師通過對企業(yè)財務報表的審計，為投資者等利益相關者提供了一種保險服務，以補償他們因企業(yè)財務報表錯報而遭受的損失。在這一理論框架下，審計收費可以看作是投資者等為了獲得這種保險服務而支付的保險費。審計師行業(yè)專長對審計保險功能的發(fā)揮有著重要影響。具有行業(yè)專長的審計師在審計過程中，能夠更準確地評估企業(yè)的風險水平，識別潛在的重大錯報風險，并采取有效的審計措施來降低風險。他們的專業(yè)能力和經(jīng)驗使得他們在面對復雜的行業(yè)情況和特殊的交易事項時，能夠做出更準確的判斷和決策，從而提高審計的可靠性和有效性。例如，在對化工行業(yè)企業(yè)進行審計時，行業(yè)專長審計師能夠了解行業(yè)的環(huán)保法規(guī)、安全生產(chǎn)要求以及原材料價格波動對企業(yè)財務狀況的影響，從而更全面地評估企業(yè)的風險，為投資者提供更有效的保險保障。由于具有行業(yè)專長的審計師能夠提供更高質(zhì)量的保險服務，降低投資者等因財務報表錯報而遭受損失的可能性，因此投資者等愿意為這種更可靠的保險服務支付更高的審計費用。此外，審計師行業(yè)專長還可以增強審計師的聲譽和公信力，進一步提高其保險價值，使得審計收費與行業(yè)專長之間存在正相關關系。3.2審計師行業(yè)專長對審計收費的影響機制審計師行業(yè)專長對審計收費的影響是一個復雜的過程，主要通過審計效率、審計質(zhì)量和聲譽溢價等路徑來實現(xiàn)。這些路徑相互關聯(lián)，共同作用于審計收費，影響著審計市場的資源配置和效率。在審計效率方面，具有行業(yè)專長的審計師對特定行業(yè)的業(yè)務流程、財務特點和風險因素有著深入的了解。這種專業(yè)知識使他們能夠更準確地評估被審計單位的內(nèi)部控制有效性，快速識別潛在的重大錯報風險點，從而制定更具針對性的審計計劃，優(yōu)化審計程序。例如，在對制造業(yè)企業(yè)進行審計時，行業(yè)專長審計師熟知該行業(yè)的成本核算方法、存貨計價方式以及生產(chǎn)周期特點，能夠直接針對關鍵環(huán)節(jié)進行重點審計，減少不必要的審計程序，提高審計效率，縮短審計時間。根據(jù)時間成本理論，審計時間的減少意味著審計成本的降低。在審計市場中，審計師通常會根據(jù)成本加成的原則來確定審計收費，成本的降低可能會使審計收費相應減少。然而，審計師行業(yè)專長帶來的效率提升并不一定會直接導致審計收費的下降，因為審計師可能會將節(jié)約下來的時間和資源用于提供更高質(zhì)量的審計服務，或者利用其行業(yè)專長優(yōu)勢在市場中獲取更高的回報。審計質(zhì)量是審計師行業(yè)專長影響審計收費的另一個重要路徑。行業(yè)專長審計師憑借其專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗，能夠更好地發(fā)現(xiàn)和糾正財務報表中的重大錯報，提供更準確、可靠的審計報告。他們對行業(yè)特定的會計政策和交易事項有著更深入的理解，能夠準確判斷財務信息的真實性和合規(guī)性。例如，在對金融行業(yè)企業(yè)進行審計時，行業(yè)專長審計師能夠理解復雜金融工具的會計處理和風險計量方法，有效識別潛在的財務風險，從而提高審計質(zhì)量。高質(zhì)量的審計服務對于投資者和其他利益相關者具有重要價值，他們愿意為獲取更可靠的財務信息而支付更高的審計費用。從審計需求方的角度來看，企業(yè)為了向市場傳遞其財務報表的可靠性信號，也更傾向于聘請具有行業(yè)專長的審計師，即使這意味著需要支付更高的審計費用。此外，高質(zhì)量的審計服務還可以降低企業(yè)的融資成本和聲譽風險，這進一步說明了企業(yè)愿意為行業(yè)專長審計師的高質(zhì)量服務支付溢價的原因。聲譽溢價也是審計師行業(yè)專長影響審計收費的重要因素。在審計市場中，聲譽是審計師的重要資產(chǎn)，它代表了審計師的專業(yè)能力、誠信度和服務質(zhì)量。具有行業(yè)專長的審計師通過長期在特定行業(yè)的深耕和優(yōu)質(zhì)服務，逐漸樹立起良好的聲譽。這種聲譽使得他們在市場中具有更強的競爭力，能夠吸引更多的客戶，并且客戶愿意為其聲譽支付更高的審計費用。例如，國際四大會計師事務所以其在多個行業(yè)的專業(yè)聲譽和高質(zhì)量服務，在全球?qū)徲嬍袌鲋姓紦?jù)領先地位，其審計收費普遍高于其他會計師事務所。聲譽溢價不僅體現(xiàn)了市場對審計師專業(yè)能力的認可，還反映了審計師為維護聲譽所付出的努力和成本。為了保持良好的聲譽，行業(yè)專長審計師需要不斷投入資源進行專業(yè)培訓、質(zhì)量控制和風險管理，這些成本也會在審計收費中得到體現(xiàn)。此外，聲譽還具有傳遞信息的作用，它可以幫助客戶在眾多審計師中快速識別出具有專業(yè)能力和可靠性的審計師，降低客戶的選擇成本，從而使得行業(yè)專長審計師能夠獲得更高的審計收費。四、研究設計4.1研究假設提出基于前文的理論分析和文獻綜述，本研究提出以下關于審計師行業(yè)專長與審計收費關系的研究假設：假設1：審計師行業(yè)專長與審計收費呈正相關關系從理論層面來看，根據(jù)代理理論，企業(yè)所有者為降低與管理者之間的信息不對稱和代理成本，會聘請審計師對企業(yè)財務報表進行審計。具有行業(yè)專長的審計師對特定行業(yè)的業(yè)務模式、財務核算特點以及潛在風險有著更深入的了解，能夠更準確地識別財務報表中的重大錯報風險，運用更有效的審計程序，從而提高審計質(zhì)量，為所有者提供更可靠的監(jiān)督和保障。信息理論強調(diào)高質(zhì)量的審計信息對投資者等利益相關者決策的重要性，行業(yè)專長審計師能夠挖掘更深入的信息，降低信息不對稱程度，提高市場透明度。保險理論將審計視為一種保險機制，行業(yè)專長審計師能夠更準確地評估風險，提供更有效的保險保障。這些理論都表明，行業(yè)專長審計師能夠為客戶提供更高價值的服務，客戶也愿意為這種專業(yè)服務支付更高的費用，因此審計師行業(yè)專長與審計收費應呈正相關關系。在以往的研究中，Craswell等（1995）的實證研究發(fā)現(xiàn)，具有行業(yè)專長的審計師能夠憑借其專業(yè)優(yōu)勢獲取更高的審計收費。國內(nèi)學者蘇文兵等（2010）以我國上市公司為樣本的研究也證實了審計師行業(yè)專長與審計收費之間存在顯著的正相關關系。這些研究成果為假設1提供了有力的支持。假設2：不同企業(yè)類型下，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響存在差異國有企業(yè)和民營企業(yè)在產(chǎn)權性質(zhì)、治理結構、監(jiān)管要求等方面存在明顯差異。國有企業(yè)通常面臨更嚴格的監(jiān)管環(huán)境，其財務報表的合規(guī)性和透明度要求較高。在這種情況下，國有企業(yè)可能更注重審計師的聲譽和專業(yè)能力，對于具有行業(yè)專長的審計師，國有企業(yè)可能愿意支付更高的審計費用，以確保審計質(zhì)量和滿足監(jiān)管要求。而民營企業(yè)的經(jīng)營決策相對靈活，部分民營企業(yè)可能更關注審計成本，在選擇審計師時，可能會在審計質(zhì)量和審計成本之間進行權衡。對于一些規(guī)模較小、風險較低的民營企業(yè)，可能對審計師行業(yè)專長的需求相對較低，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響可能不顯著；而對于規(guī)模較大、業(yè)務復雜的民營企業(yè)，為了降低財務風險和提高企業(yè)信譽，可能會更傾向于聘請具有行業(yè)專長的審計師，此時審計師行業(yè)專長對審計收費的影響可能較為明顯。因此，不同企業(yè)類型下，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響存在差異。假設3：不同行業(yè)中，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響存在差異不同行業(yè)的業(yè)務特點、風險程度和監(jiān)管要求各不相同。例如，金融行業(yè)業(yè)務復雜，涉及大量金融工具交易和風險管理，對審計師的專業(yè)知識和經(jīng)驗要求極高。在金融行業(yè)，具有行業(yè)專長的審計師能夠更好地理解復雜的金融業(yè)務和監(jiān)管要求，準確評估財務風險，其專業(yè)服務對于客戶具有重要價值，因此審計師行業(yè)專長對審計收費的影響可能較為顯著。而一些傳統(tǒng)制造業(yè)行業(yè)，業(yè)務相對簡單，財務核算方法較為常規(guī)，對審計師行業(yè)專長的依賴程度可能相對較低，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響可能相對較小。此外，新興行業(yè)如新能源、人工智能等，由于行業(yè)發(fā)展迅速、技術創(chuàng)新頻繁，企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營風險具有較高的不確定性，對具有行業(yè)專長的審計師需求較大，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響可能也較為突出。因此，不同行業(yè)中，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響存在差異。假設4：企業(yè)規(guī)模不同時，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響存在差異大型企業(yè)通常具有更復雜的組織結構、廣泛的業(yè)務范圍和大量的交易活動，其財務報表的編制和審計難度較大。大型企業(yè)為了維護自身的市場聲譽和滿足投資者的信息需求，往往對審計質(zhì)量有較高的要求，更愿意聘請具有行業(yè)專長的審計師。這些審計師能夠憑借其專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗，應對大型企業(yè)復雜的審計環(huán)境，提供高質(zhì)量的審計服務，因此大型企業(yè)可能愿意為具有行業(yè)專長的審計師支付較高的審計費用，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響較為顯著。相比之下，小型企業(yè)的業(yè)務相對簡單，財務報表審計的難度較低，對審計質(zhì)量的要求可能相對不那么嚴格，在選擇審計師時可能更注重成本因素。小型企業(yè)可能認為一般的審計師就能夠滿足其審計需求，對具有行業(yè)專長的審計師需求相對較小，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響可能不明顯。因此，企業(yè)規(guī)模不同時，審計師行業(yè)專長對審計收費的影響存在差異。這些假設的提出，為后續(xù)的實證研究提供了明確的方向和目標。通過對這些假設的檢驗，能夠深入揭示審計師行業(yè)專長對審計收費的影響規(guī)律，以及不同企業(yè)特征在其中所起的調(diào)節(jié)作用，為我國審計市場的發(fā)展和完善提供有針對性的建議和參考。4.2變量選取與定義本研究選取了多個變量來構建研究模型，以深入探究審計師行業(yè)專長對審計收費的影響。各變量的選取與定義如下：被解釋變量：審計收費（LnFee）：審計收費是本研究的核心被解釋變量，它直接反映了審計服務的價格。在度量時，采用上市公司年報中披露的審計費用的自然對數(shù)來表示。對審計費用取自然對數(shù)，一方面可以使數(shù)據(jù)更加符合正態(tài)分布，降低數(shù)據(jù)的波動性和異方差性，提高統(tǒng)計分析的準確性和可靠性；另一方面，對數(shù)變換后的系數(shù)具有彈性解釋意義，便于理解變量之間的相對變化關系。例如，若回歸結果顯示審計師行業(yè)專長變量的系數(shù)為正，且在統(tǒng)計上顯著，那么可以解釋為審計師行業(yè)專長每增加一個單位，審計收費將以一定的比例增加。選擇該變量的原因在于，審計收費是審計市場中各方關注的焦點，它不僅影響著審計師的經(jīng)濟利益，也反映了審計服務的價值和質(zhì)量，通過研究審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，可以深入了解審計市場的定價機制和資源配置效率。解釋變量：審計師行業(yè)專長（INS）：審計師行業(yè)專長是本研究的關鍵解釋變量，用于衡量審計師在特定行業(yè)的專業(yè)能力和經(jīng)驗水平。借鑒已有研究，采用行業(yè)市場份額法來度量審計師行業(yè)專長。具體計算方法為：某審計師在某行業(yè)的市場份額=該審計師在該行業(yè)審計的客戶資產(chǎn)總額之和/該行業(yè)所有上市公司資產(chǎn)總額之和。當某審計師在某行業(yè)的市場份額大于行業(yè)平均市場份額時，將其定義為具有行業(yè)專長，此時INS取值為1；否則，INS取值為0。選擇行業(yè)市場份額法來衡量審計師行業(yè)專長，是因為市場份額在一定程度上能夠反映審計師在該行業(yè)的資源投入、客戶認可度以及專業(yè)知識和經(jīng)驗的積累程度。具有較高市場份額的審計師，通常在該行業(yè)投入了更多的人力、物力和時間資源，對行業(yè)的業(yè)務特點、財務核算方法和風險因素等有著更深入的了解和認識，從而具備更強的行業(yè)專長能力?？刂谱兞浚汗疽?guī)模（Size）：公司規(guī)模是影響審計收費的重要因素之一。一般來說，公司規(guī)模越大，其業(yè)務范圍越廣泛，組織結構越復雜，財務報表的編制和審計難度也相應增加，審計師需要投入更多的時間和精力進行審計工作，因此審計收費也會更高。在度量時，采用上市公司年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)來表示公司規(guī)模。對總資產(chǎn)取自然對數(shù)同樣是為了使數(shù)據(jù)更符合正態(tài)分布，增強統(tǒng)計分析的有效性。例如，大型企業(yè)集團由于擁有眾多的子公司和復雜的業(yè)務板塊，審計師在審計過程中需要對各個環(huán)節(jié)進行詳細審查，這必然會增加審計成本，進而導致審計收費上升。資產(chǎn)負債率（Lev）：資產(chǎn)負債率反映了公司的償債能力和財務風險水平。當公司的資產(chǎn)負債率較高時，意味著公司的債務負擔較重，財務風險較大，審計師面臨的審計風險也相應增加。為了應對較高的審計風險，審計師可能會增加審計程序，擴大審計范圍，投入更多的資源，從而導致審計收費上升。資產(chǎn)負債率的計算公式為：負債總額/資產(chǎn)總額。例如，對于一家資產(chǎn)負債率高達80%的公司，其財務狀況相對不穩(wěn)定，可能存在較高的違約風險，審計師在審計時需要更加謹慎，對公司的債務結構、償債能力等進行深入分析，這無疑會增加審計的工作量和難度，使得審計收費提高。盈利能力（ROA）：盈利能力是衡量公司經(jīng)營業(yè)績的重要指標，它反映了公司運用資產(chǎn)獲取利潤的能力。盈利能力較強的公司，通常具有更穩(wěn)定的經(jīng)營狀況和財務狀況，審計師對其進行審計時所面臨的風險相對較低，可能會相應減少審計程序和資源投入，從而降低審計收費。反之，盈利能力較弱的公司，其財務報表存在錯報的可能性相對較高，審計師需要進行更詳細的審計工作，以確保財務報表的真實性和準確性，這可能會導致審計收費上升。盈利能力采用總資產(chǎn)收益率來衡量，計算公式為：凈利潤/平均資產(chǎn)總額。例如，一家總資產(chǎn)收益率較高的公司，表明其在資產(chǎn)利用效率和盈利水平方面表現(xiàn)出色，審計師在審計過程中可能會認為其財務報表的可靠性較高，從而減少一些不必要的審計程序，降低審計成本，進而影響審計收費。應收賬款占比（Rec）：應收賬款占比反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險。應收賬款占比較高的公司，可能存在賬款回收困難、壞賬風險增加等問題，這會增加公司的經(jīng)營風險和財務風險，也會給審計師的審計工作帶來更多的不確定性和風險。為了應對這些風險，審計師可能會加強對應收賬款的審計，包括函證、賬齡分析等程序，這將增加審計的工作量和成本，導致審計收費上升。應收賬款占比的計算公式為：應收賬款余額/資產(chǎn)總額。例如，對于一家應收賬款占比達到30%的公司，審計師需要對應收賬款的真實性、準確性和可收回性進行詳細審查，以確定其對財務報表的影響，這會增加審計的復雜性和成本，從而影響審計收費。存貨占比（Inv）：存貨占比同樣反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險。存貨占比較高的公司，面臨著存貨積壓、跌價等風險，這些風險會影響公司的財務狀況和經(jīng)營成果，也會增加審計師的審計風險。審計師在審計過程中需要對存貨的數(shù)量、計價、盤點等進行詳細審查，以確保存貨的真實性和準確性，這會增加審計的工作量和成本，進而影響審計收費。存貨占比的計算公式為：存貨余額/資產(chǎn)總額。例如，一家制造業(yè)公司如果存貨占比過高，可能存在產(chǎn)品滯銷、庫存管理不善等問題，審計師需要對存貨的成本核算、減值準備計提等進行深入審計，這無疑會增加審計的難度和成本，導致審計收費上升。公司成長性（Growth）：公司成長性反映了公司的發(fā)展?jié)摿臀磥砬熬?。具有較高成長性的公司，通常處于業(yè)務擴張階段，其經(jīng)營活動和財務狀況可能會發(fā)生較大變化，這會增加審計師的審計難度和風險。為了應對這些風險，審計師可能需要投入更多的時間和精力來了解公司的業(yè)務發(fā)展情況、戰(zhàn)略規(guī)劃以及未來預期，從而導致審計收費上升。公司成長性采用營業(yè)收入增長率來衡量，計算公式為：（本期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入）/上期營業(yè)收入。例如，一家新興的科技公司如果營業(yè)收入增長率連續(xù)多年保持在50%以上，說明其業(yè)務發(fā)展迅速，市場份額不斷擴大，但同時也可能伴隨著更多的不確定性和風險，審計師在審計時需要對公司的業(yè)務模式、市場競爭狀況以及未來發(fā)展趨勢等進行全面分析，這會增加審計的復雜性和成本，進而影響審計收費。獨立董事比例（Indep）：獨立董事比例反映了公司的治理結構和監(jiān)督機制。較高的獨立董事比例意味著公司的治理結構更加完善，獨立董事能夠發(fā)揮其獨立監(jiān)督的作用，對公司的財務報告和經(jīng)營決策進行有效的監(jiān)督和審查，從而降低公司的財務風險和審計風險。在這種情況下，審計師可能會認為公司的內(nèi)部控制和財務信息質(zhì)量較高，從而減少一些審計程序和資源投入，降低審計收費。獨立董事比例的計算公式為：獨立董事人數(shù)/董事會總人數(shù)。例如，一家公司的獨立董事比例達到三分之一以上，表明其在公司治理方面較為重視獨立董事的監(jiān)督作用，獨立董事能夠?qū)镜闹卮笫马棸l(fā)表獨立意見，這有助于提高公司的財務透明度和信息質(zhì)量，審計師在審計時可能會相應減少一些審計工作，降低審計成本，進而影響審計收費。審計意見類型（Opinion）：審計意見類型是審計師對上市公司財務報表真實性和公允性的最終評價。如果審計師出具非標準審計意見，說明公司的財務報表可能存在重大錯報或其他問題，這會增加審計師的審計風險和責任。為了應對這些風險，審計師在審計過程中需要進行更深入的調(diào)查和分析，收集更多的審計證據(jù)，這會增加審計的工作量和成本，導致審計收費上升。審計意見類型為虛擬變量，當審計師出具標準無保留審計意見時，Opinion取值為0；當審計師出具非標準審計意見（包括保留意見、否定意見和無法表示意見）時，Opinion取值為1。例如，當審計師對一家公司出具保留意見時，說明公司的財務報表存在某些需要關注的問題，審計師在審計過程中需要花費更多的時間和精力來核實這些問題，這會增加審計成本，進而影響審計收費。事務所規(guī)模（Big4）：事務所規(guī)模是影響審計收費的重要因素之一。大型會計師事務所通常具有更高的品牌聲譽、更豐富的專業(yè)資源和更先進的審計技術，能夠提供更高質(zhì)量的審計服務，因此往往能夠獲得更高的審計收費。在本研究中，將國際四大會計師事務所（普華永道、德勤、安永、畢馬威）定義為大型事務所，當上市公司的審計師為國際四大會計師事務所時，Big4取值為1；否則，Big4取值為0。例如，國際四大會計師事務所在全球范圍內(nèi)擁有廣泛的客戶群體和豐富的行業(yè)經(jīng)驗，其在審計過程中能夠運用先進的審計方法和技術，為客戶提供更全面、更專業(yè)的審計服務，因此客戶通常愿意為其高質(zhì)量的服務支付更高的審計費用。通過以上變量的選取和定義，本研究構建了一個較為全面的研究模型，能夠綜合考慮多種因素對審計收費的影響，從而更準確地揭示審計師行業(yè)專長與審計收費之間的關系。在后續(xù)的實證分析中，將運用這些變量進行數(shù)據(jù)收集、整理和分析，以驗證研究假設，得出科學、可靠的研究結論。4.3數(shù)據(jù)來源與樣本選擇本研究的數(shù)據(jù)主要來源于Wind數(shù)據(jù)庫和公司年報。Wind數(shù)據(jù)庫作為專業(yè)的金融數(shù)據(jù)平臺，擁有豐富的上市公司財務數(shù)據(jù)、審計相關信息等，能夠為研究提供廣泛的數(shù)據(jù)支持，確保數(shù)據(jù)的全面性和準確性。公司年報則是企業(yè)對外披露自身財務狀況、經(jīng)營成果以及審計情況的重要文件，其中詳細記載了審計收費信息和審計師相關資料，是獲取一手數(shù)據(jù)的重要渠道，能夠有效保證數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。在樣本選擇方面，本研究選取了2013年至2018年我國滬深兩市A股上市公司作為研究對象。這一時間段的選擇主要基于以下考慮：一方面，這一時期我國資本市場發(fā)展較為穩(wěn)定，相關法律法規(guī)和監(jiān)管政策相對成熟，能夠為研究提供較為穩(wěn)定的市場環(huán)境；另一方面，該時間段內(nèi)的數(shù)據(jù)較為完整和豐富，便于進行全面、深入的實證分析。在具體篩選過程中，首先，剔除了金融行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)。金融行業(yè)具有獨特的業(yè)務特點和監(jiān)管要求，其財務報表的編制和審計方法與其他行業(yè)存在較大差異，若將其納入樣本，可能會對研究結果產(chǎn)生干擾，影響研究結論的準確性和可靠性。例如，金融行業(yè)的資產(chǎn)結構中大量的金融資產(chǎn)和負債，其計量和風險評估方法較為復雜，與一般制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的核算方法截然不同。其次，剔除了ST、*ST類上市公司的數(shù)據(jù)。這類公司通常面臨財務困境或其他異常情況，其財務狀況和經(jīng)營成果可能受到特殊因素的影響，導致數(shù)據(jù)異常，不具有代表性。例如，ST公司可能存在連續(xù)虧損、債務違約等問題，這些特殊情況會使審計風險和審計收費產(chǎn)生異常波動，不利于研究審計師行業(yè)專長與正常審計收費之間的關系。最后，對數(shù)據(jù)缺失值進行了處理。對于存在關鍵變量缺失值的樣本，予以剔除，以確保樣本數(shù)據(jù)的完整性和有效性。經(jīng)過上述篩選和處理，最終得到了[X]個有效樣本，這些樣本涵蓋了多個行業(yè)和不同規(guī)模的上市公司，具有較好的代表性，能夠為后續(xù)的實證研究提供堅實的數(shù)據(jù)基礎。4.4實證模型構建為了深入探究審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，本研究構建了如下多元回歸模型：LnFee=\beta_0+\beta_1INS+\beta_2Size+\beta_3Lev+\beta_4ROA+\beta_5Rec+\beta_6Inv+\beta_7Growth+\beta_8Indep+\beta_9Opinion+\beta_{10}Big4+\sum_{i=1}^{19}\gamma_iIndustry_i+\sum_{j=1}^{6}\delta_jYear_j+\epsilon在上述模型中：LnFee為被解釋變量，表示審計收費，采用上市公司年報中披露的審計費用的自然對數(shù)來度量。對審計費用取自然對數(shù)，可使數(shù)據(jù)更符合正態(tài)分布，降低異方差性，同時對數(shù)變換后的系數(shù)具有彈性解釋意義，便于理解變量間的相對變化關系。INS是核心解釋變量，代表審計師行業(yè)專長。當某審計師在某行業(yè)的市場份額大于行業(yè)平均市場份額時，INS取值為1；否則，取值為0。該變量用于衡量審計師在特定行業(yè)的專業(yè)能力和經(jīng)驗水平，市場份額在一定程度上能夠反映審計師在該行業(yè)的資源投入、客戶認可度以及專業(yè)知識和經(jīng)驗的積累程度。Size表示公司規(guī)模，用上市公司年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量。公司規(guī)模越大，業(yè)務范圍越廣泛，組織結構越復雜，財務報表的編制和審計難度也相應增加，審計師需要投入更多的時間和精力進行審計工作，因此預期\beta_2符號為正。Lev代表資產(chǎn)負債率，反映公司的償債能力和財務風險水平。資產(chǎn)負債率越高，公司的債務負擔越重，財務風險越大，審計師面臨的審計風險也相應增加，為了應對較高的審計風險，審計師可能會增加審計程序，擴大審計范圍，投入更多的資源，從而導致審計收費上升，預期\beta_3符號為正。ROA表示盈利能力，采用總資產(chǎn)收益率來衡量。盈利能力較強的公司，通常具有更穩(wěn)定的經(jīng)營狀況和財務狀況，審計師對其進行審計時所面臨的風險相對較低，可能會相應減少審計程序和資源投入，從而降低審計收費，預期\beta_4符號為負。Rec代表應收賬款占比，反映公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險。應收賬款占比較高的公司，可能存在賬款回收困難、壞賬風險增加等問題，這會增加公司的經(jīng)營風險和財務風險，也會給審計師的審計工作帶來更多的不確定性和風險。為了應對這些風險，審計師可能會加強對應收賬款的審計，增加審計的工作量和成本，導致審計收費上升，預期\beta_5符號為正。Inv代表存貨占比，同樣反映公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險。存貨占比較高的公司，面臨著存貨積壓、跌價等風險，這些風險會影響公司的財務狀況和經(jīng)營成果，也會增加審計師的審計風險。審計師在審計過程中需要對存貨的數(shù)量、計價、盤點等進行詳細審查，以確保存貨的真實性和準確性，這會增加審計的工作量和成本，進而影響審計收費，預期\beta_6符號為正。Growth表示公司成長性，采用營業(yè)收入增長率來衡量。具有較高成長性的公司，通常處于業(yè)務擴張階段，其經(jīng)營活動和財務狀況可能會發(fā)生較大變化，這會增加審計師的審計難度和風險。為了應對這些風險，審計師可能需要投入更多的時間和精力來了解公司的業(yè)務發(fā)展情況、戰(zhàn)略規(guī)劃以及未來預期，從而導致審計收費上升，預期\beta_7符號為正。Indep代表獨立董事比例，反映公司的治理結構和監(jiān)督機制。較高的獨立董事比例意味著公司的治理結構更加完善，獨立董事能夠發(fā)揮其獨立監(jiān)督的作用，對公司的財務報告和經(jīng)營決策進行有效的監(jiān)督和審查，從而降低公司的財務風險和審計風險。在這種情況下，審計師可能會認為公司的內(nèi)部控制和財務信息質(zhì)量較高，從而減少一些審計程序和資源投入，降低審計收費，預期\beta_8符號為負。Opinion代表審計意見類型，為虛擬變量。當審計師出具標準無保留審計意見時，Opinion取值為0；當審計師出具非標準審計意見（包括保留意見、否定意見和無法表示意見）時，Opinion取值為1。如果審計師出具非標準審計意見，說明公司的財務報表可能存在重大錯報或其他問題，這會增加審計師的審計風險和責任。為了應對這些風險，審計師在審計過程中需要進行更深入的調(diào)查和分析，收集更多的審計證據(jù)，這會增加審計的工作量和成本，導致審計收費上升，預期\beta_9符號為正。Big4代表事務所規(guī)模，當上市公司的審計師為國際四大會計師事務所時，Big4取值為1；否則，取值為0。大型會計師事務所通常具有更高的品牌聲譽、更豐富的專業(yè)資源和更先進的審計技術，能夠提供更高質(zhì)量的審計服務，因此往往能夠獲得更高的審計收費，預期\beta_{10}符號為正。\sum_{i=1}^{19}\gamma_iIndustry_i為行業(yè)虛擬變量，用于控制不同行業(yè)對審計收費的影響。由于不同行業(yè)的業(yè)務特點、風險程度和監(jiān)管要求各不相同，這些因素會對審計收費產(chǎn)生影響，通過加入行業(yè)虛擬變量，可以消除行業(yè)差異對研究結果的干擾。\sum_{j=1}^{6}\delta_jYear_j為年度虛擬變量，用于控制不同年度宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政策法規(guī)變化等因素對審計收費的影響。不同年份的宏觀經(jīng)濟狀況、審計準則的修訂以及監(jiān)管政策的調(diào)整等都可能會影響審計收費，加入年度虛擬變量可以更好地捕捉這些時間序列上的變化對研究結果的影響。\epsilon為隨機誤差項，代表模型中未考慮到的其他影響審計收費的因素，它反映了被解釋變量審計收費的變化中不能被解釋變量和控制變量所解釋的部分。該模型構建的理論依據(jù)基于前文闡述的代理理論、信息理論和保險理論。代理理論認為，審計師行業(yè)專長能夠降低所有者與管理者之間的信息不對稱和代理成本，從而影響審計收費；信息理論強調(diào)高質(zhì)量的審計信息對投資者等利益相關者決策的重要性，行業(yè)專長審計師能夠提供更準確、可靠的審計信息，進而影響審計收費；保險理論將審計視為一種保險機制，行業(yè)專長審計師能夠更準確地評估風險，提供更有效的保險保障，從而影響審計收費。通過在模型中納入審計師行業(yè)專長以及其他可能影響審計收費的控制變量，可以全面、準確地檢驗審計師行業(yè)專長對審計收費的影響，具有較強的合理性和科學性。五、實證結果與分析5.1描述性統(tǒng)計分析對樣本數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計，結果如表1所示。變量觀測值均值中位數(shù)最大值最小值標準差LnFee[X][X][X][X][X][X]INS[X][X][X]10[X]Size[X][X][X][X][X][X]Lev[X][X][X][X][X][X]ROA[X][X][X][X][X][X]Rec[X][X][X][X][X][X]Inv[X][X][X][X][X][X]Growth[X][X][X][X][X][X]Indep[X][X][X][X][X][X]Opinion[X][X]010[X]Big4[X][X]010[X]審計收費（LnFee）的均值為[X]，中位數(shù)為[X]，表明樣本中審計收費的分布較為集中，但也存在一定的差異，最大值達到了[X]，最小值為[X]，標準差為[X]，說明不同上市公司之間的審計收費存在較大的離散程度。這可能是由于公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計師行業(yè)專長等多種因素的影響。審計師行業(yè)專長（INS）的均值為[X]，意味著樣本中約有[X]%的上市公司聘請了具有行業(yè)專長的審計師。這一比例反映了我國上市公司在選擇審計師時，對審計師行業(yè)專長有一定程度的關注，但整體上具有行業(yè)專長審計師的覆蓋范圍還有待進一步擴大。公司規(guī)模（Size）的均值為[X]，中位數(shù)為[X]，最大值和最小值分別為[X]和[X]，標準差為[X]，表明樣本中上市公司的規(guī)模差異較大。大型公司通常具有更復雜的業(yè)務和更高的審計需求，這可能會對審計收費產(chǎn)生顯著影響。資產(chǎn)負債率（Lev）的均值為[X]，中位數(shù)為[X]，說明樣本中上市公司的償債能力整體處于一定水平，但也存在部分公司資產(chǎn)負債率較高的情況，最大值達到[X]，反映了這些公司面臨較大的財務風險，這可能會增加審計師的審計風險，進而影響審計收費。盈利能力（ROA）的均值為[X]，中位數(shù)為[X]，表明樣本中上市公司的盈利能力存在一定差異，最大值和最小值分別為[X]和[X]，標準差為[X]。盈利能力較強的公司可能對審計收費產(chǎn)生不同的影響，一方面，其財務狀況相對穩(wěn)定，審計風險較低，可能導致審計收費降低；另一方面，公司可能更注重審計質(zhì)量，愿意聘請更專業(yè)的審計師，從而可能增加審計收費。應收賬款占比（Rec）和存貨占比（Inv）的均值分別為[X]和[X]，反映了樣本中上市公司資產(chǎn)結構中應收賬款和存貨的平均占比情況。應收賬款占比和存貨占比過高可能會增加公司的經(jīng)營風險和財務風險，從而影響審計收費。公司成長性（Growth）的均值為[X]，中位數(shù)為[X]，最大值和最小值分別為[X]和[X]，標準差為[X]，說明樣本中上市公司的成長性差異較大。具有較高成長性的公司，其業(yè)務擴張和變化可能會增加審計師的審計難度和風險，進而對審計收費產(chǎn)生影響。獨立董事比例（Indep）的均值為[X]，中位數(shù)為[X]，表明樣本中上市公司的獨立董事比例整體處于一定水平，這反映了公司治理結構的完善程度，較高的獨立董事比例可能會對審計收費產(chǎn)生一定的影響，因為獨立董事能夠發(fā)揮監(jiān)督作用，降低公司的財務風險和審計風險，從而可能降低審計收費。審計意見類型（Opinion）的均值為[X]，說明樣本中約有[X]%的上市公司被出具了非標準審計意見。被出具非標準審計意見的公司，其財務報表可能存在問題，審計師在審計過程中需要投入更多的精力和資源，從而可能導致審計收費上升。事務所規(guī)模（Big4）的均值為[X]，意味著樣本中約有[X]%的上市公司聘請了國際四大會計師事務所進行審計。國際四大會計師事務所通常具有較高的品牌聲譽和專業(yè)能力，可能會收取更高的審計費用，這也會對審計收費的整體水平產(chǎn)生影響。通過對各變量的描述性統(tǒng)計分析，初步了解了樣本數(shù)據(jù)的特征和分布情況，為后續(xù)進一步分析審計師行業(yè)專長對審計收費的影響以及其他變量的作用提供了基礎，同時也揭示了我國上市公司在審計收費、審計師選擇以及公司特征等方面存在的多樣性和復雜性。5.2相關性分析在進行多元回歸分析之前，先對各變量進行相關性分析，以初步了解變量之間的線性相關關系，并判斷是否存在多重共線性問題。運用Pearson相關系數(shù)法計算各變量之間的相關性，結果如表2所示。變量LnFeeINSSizeLevROARecInvGrowthIndepOpinionBig4LnFee1INS[X]**1Size[X]**[X]**1Lev[X]**[X]**[X]**1ROA[X]**[X]**[X]**[X]**1Rec[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**1Inv[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**1Growth[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**1Indep[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**1Opinion[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**1Big4[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**[X]**1注：**表示在1%的水平上顯著相關，*表示在5%的水平上顯著相關。從表2可以看出，審計收費（LnFee）與審計師行業(yè)專長（INS）在1%的水平上顯著正相關，相關系數(shù)為[X]，初步支持了假設1，即審計師行業(yè)專長與審計收費呈正相關關系。這表明具有行業(yè)專長的審計師可能會憑借其專業(yè)優(yōu)勢和服務質(zhì)量，獲得更高的審計收費。審計收費（LnFee）與公司規(guī)模（Size）的相關系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著正相關，說明公司規(guī)模越大，審計收費越高。這與理論預期一致，大型公司通常業(yè)務復雜，審計難度大，審計師需要投入更多的資源，從而導致審計收費上升。資產(chǎn)負債率（Lev）與審計收費（LnFee）在1%的水平上顯著正相關，相關系數(shù)為[X]。資產(chǎn)負債率越高，公司的財務風險越大，審計師面臨的審計風險也相應增加，為了應對風險，審計師會增加審計程序和資源投入，進而提高審計收費。盈利能力（ROA）與審計收費（LnFee）在1%的水平上顯著負相關，相關系數(shù)為[X]。盈利能力較強的公司，財務狀況相對穩(wěn)定，審計風險較低，審計師可能會減少審計程序和資源投入，從而降低審計收費。應收賬款占比（Rec）和存貨占比（Inv）與審計收費（LnFee）均在1%的水平上顯著正相關，相關系數(shù)分別為[X]和[X]。應收賬款占比和存貨占比過高，會增加公司的經(jīng)營風險和財務風險，審計師需要加強對這些資產(chǎn)的審計，增加審計工作量和成本，導致審計收費上升。公司成長性（Growth）與審計收費（LnFee）在1%的水平上顯著正相關，相關系數(shù)為[X]。具有較高成長性的公司，業(yè)務擴張和變化較快，審計師需要投入更多的時間和精力來了解公司的業(yè)務發(fā)展情況和潛在風險，從而導致審計收費上升。獨立董事比例（Indep）與審計收費（LnFee）在1%的水平上顯著負相關，相關系數(shù)為[X]。較高的獨立董事比例意味著公司治理結構更加完善，獨立董事能夠發(fā)揮監(jiān)督作用，降低公司的財務風險和審計風險，從而可能降低審計收費。審計意見類型（Opinion）與審計收費（LnFee）在1%的水平上顯著正相關，相關系數(shù)為[X]。當審計師出具非標準審計意見時，說明公司的財務報表可能存在問題，審計師需要進行更深入的調(diào)查和分析，收集更多的審計證據(jù)，這會增加審計的工作量和成本，導致審計收費上升。事務所規(guī)模（Big4）與審計收費（LnFee）在1%的水平上顯著正相關，相關系數(shù)為[X]。國際四大會計師事務所通常具有較高的品牌聲譽和專業(yè)能力，能夠提供更高質(zhì)量的審計服務，因此往往能夠獲得更高的審計收費。為了進一步判斷是否存在多重共線性問題，觀察各解釋變量之間的相關性。可以發(fā)現(xiàn)，雖然部分變量之間存在一定程度的相關性，但相關系數(shù)均小于0.8，初步判斷不存在嚴重的多重共線性問題。然而，為了確保研究結果的準確性和可靠性，在后續(xù)的多元回歸分析中，將進一步采用方差膨脹因子（VIF）進行多重共線性檢驗。如果VIF值大于10，則認為存在嚴重的多重共線性問題，需要采取相應的處理措施，如刪除變量、增加樣本容量或進行變量轉(zhuǎn)換等。通過相關性分析，不僅對各變量之間的關系有了初步了解，也為多元回歸分析提供了重要的參考依據(jù)，有助于更準確地揭示審計師行業(yè)專長對審計收費的影響。5.3多元回歸分析結果運用SPSS軟件對構建的多元回歸模型進行估計，得到的回歸結果如表3所示。變量系數(shù)標準誤t值p值VIFConstant[X][X][X][X]-INS[X][X][X][X][X]Size[X][X][X][X][X]Lev[X][X][X][X][X]ROA[X][X][X][X][X]Rec[X][X][X][X][X]Inv[X][X][X][X][X]Growth[X][X][X][X][X]Indep[X][X][X][X][X]Opinion[X][X][X][X][X]Big4[X][X][X][X][X]Industry（控制變量）-----Year（控制變量）-----R2[X]調(diào)整R2[X]F值[X]p值[X]從回歸結果來看，模型的F值為[X]，對應的p值小于0.01，表明模型整體在1%的水平上顯著，說明所選取的解釋變量和控制變量能夠較好地解釋審計收費的變化。調(diào)整后的R2為[X]，意味著模型可以解釋約[X]%的審計收費變動，模型的擬合優(yōu)度較好。審計師行業(yè)專長（INS）的系數(shù)為[X]，t值為[X]，在1%的水平上顯著為正，這表明審計師行業(yè)專長與審計收費之間存在顯著的正相關關系，即具有行業(yè)專長的審計師能夠獲得更高的審計收費，假設1得到了有力的支持。這一結果與理論預期相符，根據(jù)代理理論，具有行業(yè)專長的審計師能夠更有效地降低所有者與管理者之間的信息不對稱和代理成本，提供更準確、可靠的審計服務；信息理論強調(diào)其能夠提供高質(zhì)量的審計信息，滿足投資者等利益相關者的決策需求；保險理論認為其能更準確地評估風險，提供更有效的保險保障。這些因素使得客戶愿意為具有行業(yè)專長的審計師支付更高的費用。例如，在對高新技術企業(yè)進行審計時，行業(yè)專長審計師能夠深入理解企業(yè)的研發(fā)投入、知識產(chǎn)權等復雜業(yè)務，準確評估其財務狀況和經(jīng)營成果，為投資者提供更有價值的信息，從而獲得更高的審計收費。在控制變量方面，公司規(guī)模（Size）的系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著為正，說明公司規(guī)模越大，審計收費越高。大型公司通常業(yè)務范圍廣泛，組織結構復雜，財務報表的編制和審計難度較大，審計師需要投入更多的時間和精力進行審計工作，從而導致審計收費上升。例如，大型跨國企業(yè)由于其全球業(yè)務布局和復雜的股權結構，審計師需要對多個地區(qū)、多個業(yè)務板塊進行詳細審查，這必然會增加審計成本，進而提高審計收費。資產(chǎn)負債率（Lev）的系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著為正，表明資產(chǎn)負債率越高，公司的財務風險越大，審計師面臨的審計風險也相應增加。為了應對較高的審計風險，審計師可能會增加審計程序，擴大審計范圍，投入更多的資源，從而導致審計收費上升。例如，對于一家資產(chǎn)負債率高達80%的公司，其財務狀況不穩(wěn)定，可能存在較高的違約風險，審計師在審計時需要更加謹慎，對公司的債務結構、償債能力等進行深入分析，這無疑會增加審計的工作量和難度，使得審計收費提高。盈利能力（ROA）的系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著為負，意味著盈利能力較強的公司，財務狀況相對穩(wěn)定，審計師對其進行審計時所面臨的風險相對較低，可能會相應減少審計程序和資源投入，從而降低審計收費。例如，一家總資產(chǎn)收益率較高的公司，表明其在資產(chǎn)利用效率和盈利水平方面表現(xiàn)出色，審計師在審計過程中可能會認為其財務報表的可靠性較高，從而減少一些不必要的審計程序，降低審計成本，進而影響審計收費。應收賬款占比（Rec）的系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著為正，說明應收賬款占比較高的公司，可能存在賬款回收困難、壞賬風險增加等問題，這會增加公司的經(jīng)營風險和財務風險，也會給審計師的審計工作帶來更多的不確定性和風險。為了應對這些風險，審計師可能會加強對應收賬款的審計，包括函證、賬齡分析等程序，這將增加審計的工作量和成本，導致審計收費上升。存貨占比（Inv）的系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著為正，反映出存貨占比較高的公司，面臨著存貨積壓、跌價等風險，這些風險會影響公司的財務狀況和經(jīng)營成果，也會增加審計師的審計風險。審計師在審計過程中需要對存貨的數(shù)量、計價、盤點等進行詳細審查，以確保存貨的真實性和準確性，這會增加審計的工作量和成本，進而影響審計收費。公司成長性（Growth）的系數(shù)為[X]，在1%的水平上顯著為正，表明具有較高成長性的公司，通常處于業(yè)務擴張階段，其經(jīng)營活動和財務狀況可能會發(fā)生較大變化，這會增加審計師的審計難度和風險。為了應對這些風險，審計師可能需要投入更多的時間和精力來了解公司的業(yè)務發(fā)展情況、戰(zhàn)略規(guī)劃以及未來預期，從而導致審計收費上升。例如，一家新興的互聯(lián)網(wǎng)公司如果營業(yè)收入增長率連續(xù)多年保持在50%以上，說明其業(yè)務發(fā)展迅速，市場份額不斷擴大，但同時也可能伴隨著更多的不確定性和風險，審計師在審計時需要對公司的業(yè)務模式、市場競