2026年注冊會計師CPA歷年考題及考點分析一、綜合題（共3題，每題20分，合計60分）題目1（20分）：某上市公司2023年度財務報表審計涉及到的會計差錯更正與關聯(lián)方交易背景資料：A公司為上市公司，2023年12月31日資產負債表顯示：存貨賬面價值1,500萬元，其中包含一批已霉變且無銷售前景的產品，A公司未計提減值準備。該批產品系2023年9月向B公司（A公司控股股東子公司）采購，采購價格1,200萬元，B公司該批產品的成本為800萬元。A公司2023年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，所得稅稅率25%。審計過程中發(fā)現(xiàn)，A公司2022年度漏計一項固定資產減值損失500萬元，該固定資產原值1,000萬元，預計凈殘值0萬元，預計使用年限10年，采用直線法計提折舊。審計人員要求A公司進行會計差錯更正，并復核關聯(lián)方交易的公允性。要求：1.編制A公司2023年度因存貨減值應編制的調整分錄。（6分）2.編制A公司2022年度因固定資產減值漏計應編制的調整分錄。（6分）3.分析A公司與B公司交易的公允性，并說明審計人員應采取的審計程序。（8分）答案與解析：1.存貨減值調整分錄：借：資產減值損失300貸：存貨300解析：存貨可變現(xiàn)凈值=1,200×（1-10%）=1,080（萬元），需計提減值=1,500-1,080=420（萬元），但原價1,200萬元，成本800萬元，因此應補提減值=1,200-800=400（萬元），但報表顯示未減值，需補提300萬元。2.固定資產減值調整分錄：借：資產減值損失500貸：累計折舊500借：以前年度損益調整125貸：遞延所得稅負債125解析：2022年應提折舊=1,000/10=100（萬元），已提折舊=100×3=300（萬元），減值前賬面價值=1,000-300=700（萬元），可收回金額500萬元，需計提減值200萬元，原計提不足，需補提500萬元；所得稅影響按稅法規(guī)定確認遞延所得稅負債。3.關聯(lián)方交易分析及審計程序：-公允性分析：采購價格1,200萬元顯著高于成本800萬元，可能存在非公允定價，審計人員需核查B公司銷售給其他第三方價格、A公司同類產品市場價格等。若B公司無關聯(lián)方交易，價格可能合理；若存在其他關聯(lián)交易，需警惕利益輸送。-審計程序：-核查B公司該批產品的銷售記錄，確認是否存在向第三方銷售；-測試A公司存貨跌價準備計提的合理性；-審查關聯(lián)方交易協(xié)議，確認定價依據(jù)；-結合A公司2023年利潤水平，分析存貨減值對利潤的影響是否異常。題目2（20分）：某商業(yè)銀行2023年度財務報表審計涉及到的信貸風險管理與內部控制缺陷背景資料：C銀行2023年報告不良貸款率5%，較2022年上升0.5個百分點，主要因某地方政府融資平臺（LGFV）貸款集中度過高。審計過程中發(fā)現(xiàn)：1.C銀行對LGFV的貸款審批未嚴格執(zhí)行“三查”制度，部分貸款僅憑地方政府承諾函發(fā)放；2.內部控制測試顯示，信貸審批崗與風險監(jiān)控崗未實現(xiàn)有效分離；3.銀行2023年撥備覆蓋率150%，但壓力測試顯示若LGFV違約，撥備覆蓋率將降至100%以下。要求：1.分析C銀行信貸風險管理的薄弱環(huán)節(jié)。（6分）2.設計針對信貸審批與風險監(jiān)控分離的內部控制改進方案。（7分）3.說明審計人員應如何評估LGFV貸款的可回收性及撥備計提充分性。（7分）答案與解析：1.信貸風險管理薄弱環(huán)節(jié)：-審批流程缺陷：未嚴格審核LGFV真實還款能力，僅依賴政府承諾函，違反審慎經(jīng)營原則；-集中度風險：對單一LGFV貸款占比過高，未分散風險；-撥備計提壓力：壓力測試顯示撥備覆蓋率可能不足，現(xiàn)有撥備計提可能未充分考慮極端情況。2.內部控制改進方案：-職責分離：信貸審批崗與風險監(jiān)控崗物理分離，并定期輪崗；-審批標準化：制定LGFV貸款審批清單，明確還款來源、擔保條件等核心審核要素；-系統(tǒng)控制：實施信貸系統(tǒng)自動預警，對異常貸款（如政府承諾比例過高）強制攔截；-外部審計：委托第三方機構對LGFV經(jīng)營狀況獨立評估。3.LGFV貸款評估方法：-可回收性評估：-核查LGFV現(xiàn)金流來源（如土地出讓金、財政收入分成）；-審查地方政府隱性擔保文件，評估法律效力；-結合當?shù)卣畟鶆章剩ㄈ绯^150%，回收風險高）；-撥備計提充分性：-測試LGFV貸款未來現(xiàn)金流敏感性，模擬不同違約概率下的損失率；-要求銀行補充壓力測試數(shù)據(jù)，確認極端情景下的撥備缺口；-復核銀行對LGFV貸款五級分類的準確性（如將部分可疑類貸款上調為損失類）。題目3（20分）：某制造業(yè)公司2023年度財務報表審計涉及到的收入確認與稅務籌劃背景資料：D公司為制造業(yè)企業(yè)，2023年采用“訂單交付法”確認收入，但審計發(fā)現(xiàn)：1.部分產品交付后因客戶提出質量問題，D公司承諾退回但未作收入沖銷；2.D公司通過將部分生產環(huán)節(jié)外包至關聯(lián)方E公司，以規(guī)避增值稅（E公司為D公司子公司，但注冊在低稅率地區(qū)）；3.客戶集中度較高（前五大客戶銷售占比70%），且部分客戶長期未提供驗收單。要求：1.分析D公司收入確認政策的風險點。（6分）2.設計針對外包業(yè)務的稅務籌劃合規(guī)性測試程序。（7分）3.說明審計人員應如何評估客戶驗收單缺失對收入確認的影響。（7分）答案與解析：1.收入確認風險點：-質量問題未沖銷：退回承諾未作沖銷，違反收入確認條件（客戶取得控制權未完成）；-客戶集中度高：若前五大客戶經(jīng)營惡化，收入確認質量將受影響；-驗收單缺失：長期未獲取驗收單可能違反收入確認時點（如需客戶驗收）。2.外包業(yè)務稅務籌劃測試程序：-實質重于形式：-檢查E公司是否真實提供勞務（如生產合同、發(fā)票、工時記錄）；-確認E公司是否獨立納稅（核查其企業(yè)所得稅申報）；-稅法合規(guī)性：-復核D公司對E公司的費用分攤是否公允；-測試E公司增值稅稅率是否與獨立第三方一致（若不同需調整）；-調查稅務機關對類似安排的稽查案例。3.客戶驗收單缺失影響評估：-替代程序：-核查發(fā)運單、物流跟蹤記錄等佐證客戶已接收貨物；-審查客戶付款記錄，確認是否存在與驗收時間匹配的款項到賬；-風險評估：-若客戶已付款且未提退回，可視為完成控制權轉移；-若客戶長期未付款且未驗收，需將收入轉入“發(fā)出商品”；-結合行業(yè)慣例（如建筑行業(yè)驗收周期較長），判斷是否存在舞弊風險。二、簡答題（共4題，每題6分，合計24分）題目4（6分）：某房地產企業(yè)2023年度財務報表審計涉及到的收入確認時點判斷背景資料：F房地產公司銷售精裝修房，合同約定“公司負責軟裝搭配，交付后30天內可調整”。審計發(fā)現(xiàn)部分房屋交付后客戶未行使調整權，F(xiàn)公司未沖銷收入。要求：說明F公司收入確認是否恰當，并簡述審計人員應關注的審計程序。答案與解析：-收入確認恰當性：不恰當。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，控制權轉移時點應是客戶有權決定退貨或調整（即交付時），而非軟裝搭配完成或客戶行使調整權。-審計程序：-檢查合同條款是否明確“客戶有權退貨或調整”；-樣本測試客戶調整權行使比例；-復核未行使調整權的房屋是否作收入沖銷。題目5（6分）：某上市公司2023年度財務報表審計涉及到的關聯(lián)方交易非關聯(lián)方化背景資料：G上市公司將其辦公樓租賃給H公司（大股東子公司），租金遠低于市場價，合同未披露關聯(lián)方關系。審計人員發(fā)現(xiàn)租賃合同由上市公司財務總監(jiān)負責審批。要求：說明該交易的公允性判斷及審計人員應對措施。答案與解析：-公允性判斷：需結合租賃合同條款（如維修責任、續(xù)租條件）及市場租金水平評估；若實質控制權仍由上市公司掌握（如可單方面解約），可能非公允。-應對措施：-索要關聯(lián)方關系聲明；-測試租金定價依據(jù)（如第三方評估報告）；-調整租賃費用至公允水平（如按市場價收?。?。題目6（6分）：某互聯(lián)網(wǎng)公司2023年度財務報表審計涉及到的研發(fā)支出資本化判斷背景資料：I公司研發(fā)新產品投入500萬元，其中符合資本化條件的支出占40%。審計發(fā)現(xiàn)研發(fā)項目未設置專項賬簿。要求：說明研發(fā)支出資本化判斷的依據(jù)及審計人員應關注的內部控制缺陷。答案與解析：-資本化依據(jù)：符合資本化條件（完成階段可對外銷售）；-內部控制缺陷：未設置專項賬簿導致：-支出歸集不準確；-難以追溯未來攤銷期間；-存在費用化錯誤風險。題目7（6分）：某醫(yī)院2023年度財務報表審計涉及到的醫(yī)療收入確認的特殊性背景資料：J醫(yī)院部分醫(yī)療服務需經(jīng)醫(yī)保審核后結算，審計發(fā)現(xiàn)部分收入確認時間滯后于現(xiàn)金流入。要求：說明醫(yī)療收入確認的特殊性及審計人員應關注的程序。答案與解析：-特殊性：醫(yī)保審核導致收入確認時點不確定，需關注政策變動（如支付周期延長）；-審計程序：-復核醫(yī)保結算政策變更；-樣本測試收入確認時點與現(xiàn)金流入差異；-測試醫(yī)保拒付率及壞賬準備計提充分性。三、計算題（共2題，每題10分，合計20分）題目8（10分）：某零售企業(yè)2023年度財務報表審計涉及到的存貨跌價準備計提背景資料：K公司2023年存貨賬面價值1,000萬元，其中滯銷商品600萬元，可變現(xiàn)凈值400萬元。K公司已計提跌價準備200萬元。要求：計算K公司應計提的存貨跌價準備，并說明審計人員應關注的程序。答案與解析：-應計提跌價準備：600-400=200（萬元），現(xiàn)有準備不足，需補提100萬元；-審計程序：-樣本測試滯銷商品的可變現(xiàn)凈值（如市場報價）；-復核跌價準備計提模型（如按單個存貨項目計提）；-關注是否存在關聯(lián)方虛假銷售沖減跌價準備。題目9（10分）：某上市公司2023年度財務報表審計涉及到的商譽減值測試背景資料：L公司2023年合并報表確認商譽1,000萬元，相關資產組賬面價