我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策：現(xiàn)狀、問題與優(yōu)化路徑研究一、引言1.1研究背景與意義隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口結(jié)構(gòu)的變化，我國人口老齡化問題日益嚴(yán)峻。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2024年末，我國60歲及以上人口已達(dá)3.1億人，占全國人口的22.0%，人口老齡化的加劇給我國養(yǎng)老保障體系帶來了巨大壓力。我國現(xiàn)行養(yǎng)老保障體系主要由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)構(gòu)成，即所謂的“三支柱”模式。其中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)作為第一支柱，旨在為廣大民眾提供最基本的養(yǎng)老生活保障，經(jīng)過多年發(fā)展，已基本實(shí)現(xiàn)廣覆蓋，截至2024年9月底，全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)達(dá)10.75億人。然而，由于人口老齡化加速、撫養(yǎng)比上升等因素，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸下降，難以充分滿足老年人日益增長的養(yǎng)老需求。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，在提升職工退休后生活水平、減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)等方面發(fā)揮著重要作用。然而，目前我國企業(yè)年金的發(fā)展?fàn)顩r并不理想。從覆蓋范圍來看，截至2023年底，全國僅有14.2萬家企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋了3144萬名職工，相較于龐大的企業(yè)數(shù)量和就業(yè)人口，占比相對(duì)較低，且主要集中在大型國有企業(yè)，中小企業(yè)參與度嚴(yán)重不足。從積累規(guī)模上看，雖然企業(yè)年金基金積累規(guī)模在不斷增長，2023年底達(dá)3.19萬億元，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距。稅收優(yōu)惠政策是影響企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。合理的稅收優(yōu)惠政策能夠有效降低企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金的成本，提高其積極性，從而促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展壯大。在國際上，許多發(fā)達(dá)國家通過實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，如美國采用EET模式（即繳費(fèi)和投資收益階段免稅，領(lǐng)取階段征稅），極大地推動(dòng)了企業(yè)年金的發(fā)展，使其在養(yǎng)老保障體系中占據(jù)重要地位。然而，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在諸多問題，如稅收優(yōu)惠力度較小、政策缺乏統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性、稅收優(yōu)惠模式不夠完善等，這些問題嚴(yán)重制約了企業(yè)年金的發(fā)展。在此背景下，深入研究我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的研究，可以為完善我國養(yǎng)老保障體系提供理論支持和政策建議，有助于緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的壓力，提高老年人的生活保障水平，促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定；有助于優(yōu)化企業(yè)年金稅收政策，提高政策的科學(xué)性和有效性，激發(fā)企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金的積極性，推動(dòng)企業(yè)年金市場(chǎng)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭力和員工的滿意度，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；能夠深入分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)增長的影響，為政府制定合理的財(cái)政政策提供參考依據(jù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外對(duì)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的研究起步較早，成果較為豐富。在理論研究方面，學(xué)者們從不同角度深入剖析了稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)年金的影響機(jī)制。如Bodie（1990）指出，稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，雇主提供養(yǎng)老金的主要?jiǎng)右蛑槐闶潜芏悺６愂諆?yōu)惠通過降低企業(yè)和個(gè)人的成本，提高了參與企業(yè)年金的積極性。在稅收模式研究上，眾多發(fā)達(dá)國家普遍采用EET模式，即繳費(fèi)和投資收益階段免稅，領(lǐng)取階段征稅。美國自1875年建立企業(yè)年金計(jì)劃以來，經(jīng)過長期發(fā)展，形成了完善的稅收優(yōu)惠政策體系。其稅收優(yōu)惠政策以一套完整的資質(zhì)條件審查為前提，包括非挪用性審查、計(jì)劃的永久性審查等，確保年金計(jì)劃以員工福利為目標(biāo)。英國、日本等國家也通過實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，有力地推動(dòng)了企業(yè)年金的發(fā)展。英國對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)給予稅收減免，日本則在繳費(fèi)和投資收益環(huán)節(jié)提供稅收優(yōu)惠。在實(shí)證研究方面，國外學(xué)者運(yùn)用大量數(shù)據(jù)和模型，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的效果進(jìn)行了深入分析。如通過建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，研究稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)年金參與率、繳費(fèi)水平、基金積累規(guī)模等方面的影響。部分研究表明，稅收優(yōu)惠政策能夠顯著提高企業(yè)年金的參與率和繳費(fèi)水平，促進(jìn)基金積累規(guī)模的增長。國內(nèi)對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的研究相對(duì)較晚，但近年來隨著我國企業(yè)年金的發(fā)展，相關(guān)研究逐漸增多。在政策分析方面，學(xué)者們對(duì)我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了詳細(xì)梳理和深入剖析。我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)年金繳費(fèi)可以按照稅前工資計(jì)算，企業(yè)繳納企業(yè)年金的支出可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除；企業(yè)年金投資收益免稅；退休金終身領(lǐng)取期間內(nèi)免征個(gè)人所得稅。然而，這些政策存在諸多問題，如稅收優(yōu)惠力度較小，企業(yè)年金繳費(fèi)額度有限制，無法滿足員工退休后的生活需求，繳費(fèi)比例較低；政策缺乏統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異；稅收優(yōu)惠模式不夠完善，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的激勵(lì)作用有限等。在發(fā)展建議方面，國內(nèi)學(xué)者提出了一系列針對(duì)性的建議。如提高企業(yè)年金繳費(fèi)比例，擴(kuò)大繳費(fèi)對(duì)象范圍，讓更多的人能夠享受到企業(yè)年金的福利；降低企業(yè)年金繳費(fèi)的稅負(fù)，提高企業(yè)繳納企業(yè)年金的積極性；建立健全的企業(yè)年金監(jiān)管機(jī)制，保護(hù)員工的權(quán)益；完善稅收優(yōu)惠模式，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，選擇適合我國的稅收優(yōu)惠模式等?，F(xiàn)有研究在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策方面取得了一定成果，但仍存在一些不足之處。國外研究多基于其自身國情和制度背景，對(duì)我國的直接借鑒性有限。國內(nèi)研究雖然針對(duì)我國政策現(xiàn)狀提出了不少建議，但在政策的具體實(shí)施路徑、不同稅收優(yōu)惠模式的比較分析以及稅收優(yōu)惠政策與財(cái)政可持續(xù)性的平衡等方面，還需要進(jìn)一步深入研究。同時(shí)，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和養(yǎng)老保障體系的不斷完善，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策也需要不斷調(diào)整和優(yōu)化，相關(guān)研究需要持續(xù)跟進(jìn)。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)本文在研究過程中綜合運(yùn)用了多種研究方法，以確保研究的全面性、深入性和科學(xué)性。文獻(xiàn)研究法是本研究的重要基礎(chǔ)。通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的學(xué)術(shù)論文、研究報(bào)告、政府文件等大量文獻(xiàn)資料，全面梳理了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的理論基礎(chǔ)、發(fā)展歷程、現(xiàn)狀以及存在的問題。對(duì)國內(nèi)外相關(guān)研究成果進(jìn)行系統(tǒng)分析和總結(jié)，了解該領(lǐng)域的研究動(dòng)態(tài)和前沿觀點(diǎn)，為本文的研究提供了豐富的理論支持和研究思路。例如，通過對(duì)國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的研究，借鑒了美國、英國等國家在稅收模式、政策實(shí)施和監(jiān)管方面的經(jīng)驗(yàn)，為我國政策的完善提供了參考。案例分析法有助于深入了解實(shí)際情況。選取了不同類型的企業(yè)作為案例，詳細(xì)分析了它們?cè)诂F(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策下的參與情況、面臨的問題以及政策對(duì)企業(yè)和員工的影響。通過對(duì)具體案例的深入剖析，揭示了稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題和不足，為提出針對(duì)性的政策建議提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。比如，對(duì)一些大型國有企業(yè)和中小企業(yè)的案例分析發(fā)現(xiàn)，大型國有企業(yè)由于資金實(shí)力雄厚，能夠較好地利用稅收優(yōu)惠政策開展企業(yè)年金計(jì)劃，但中小企業(yè)由于成本壓力等原因，參與度較低，這表明現(xiàn)行政策在促進(jìn)中小企業(yè)參與方面存在不足。比較研究法用于對(duì)比分析不同國家和地區(qū)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。對(duì)美國、英國、日本等發(fā)達(dá)國家以及一些新興經(jīng)濟(jì)體的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了詳細(xì)比較，分析了它們?cè)诙愂漳Ｊ健?yōu)惠力度、政策實(shí)施機(jī)制等方面的差異和特點(diǎn)。通過國際比較，找出了我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策與其他國家的差距和可借鑒之處，為我國政策的優(yōu)化提供了有益的參考。例如，與美國的EET模式相比，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠模式在激勵(lì)效果和政策協(xié)調(diào)性方面存在一定差距，這為我國稅收模式的改革提供了方向。在創(chuàng)新點(diǎn)方面，本研究在視角和內(nèi)容上都有一定的創(chuàng)新。研究視角具有獨(dú)特性，將企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策置于我國養(yǎng)老保障體系的整體框架下進(jìn)行研究，綜合考慮了政策對(duì)企業(yè)、員工、財(cái)政以及養(yǎng)老保障體系可持續(xù)發(fā)展的多方面影響，突破了以往僅從單一角度研究企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的局限。這種多維度的研究視角能夠更全面、深入地理解政策的作用和意義，為政策的制定和完善提供更具綜合性的建議。在研究內(nèi)容上，本研究不僅對(duì)我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面梳理和深入分析，還運(yùn)用定量分析方法對(duì)不同稅收優(yōu)惠模式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了模擬分析，通過構(gòu)建模型和數(shù)據(jù)測(cè)算，直觀地展示了不同稅收優(yōu)惠模式對(duì)企業(yè)年金發(fā)展規(guī)模、財(cái)政收入以及社會(huì)福利等方面的影響。同時(shí)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)和養(yǎng)老保障體系改革的新要求，提出了具有針對(duì)性和可操作性的政策建議，如優(yōu)化稅收優(yōu)惠模式、提高稅收優(yōu)惠力度、加強(qiáng)政策的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性等，為我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的改革和完善提供了新的思路和方法。二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策理論基礎(chǔ)2.1企業(yè)年金概述2.1.1企業(yè)年金的定義與特點(diǎn)企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分，也被稱為企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃或企業(yè)退休金計(jì)劃?！镀髽I(yè)年金辦法》明確規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，實(shí)行完全積累制，為每個(gè)參加企業(yè)年金的職工建立個(gè)人賬戶，并按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營，其基金投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金。企業(yè)年金具有多方面特點(diǎn)。補(bǔ)充性是其顯著特征之一，企業(yè)年金是在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基礎(chǔ)之上的補(bǔ)充，旨在進(jìn)一步提高職工退休后的生活水平?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)側(cè)重于保障退休人員的基本生活需求，而企業(yè)年金則能使職工在退休后獲得額外的經(jīng)濟(jì)支持，從而提升生活質(zhì)量。如一些大型國有企業(yè)，職工退休后除了領(lǐng)取基本養(yǎng)老金外，還能獲得企業(yè)年金，使退休生活更加富足。自愿性也是企業(yè)年金的重要特點(diǎn)。與具有強(qiáng)制性的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不同，企業(yè)年金的建立由企業(yè)和職工根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況、發(fā)展需求等因素自愿決定。企業(yè)可以自主選擇是否建立企業(yè)年金計(jì)劃，職工也可自主決定是否參與。這給予了企業(yè)和職工較大的自主選擇權(quán)，能夠更好地滿足不同群體的個(gè)性化需求。例如，部分經(jīng)濟(jì)效益較好的民營企業(yè)，為吸引和留住人才，自愿建立企業(yè)年金計(jì)劃；而一些小型企業(yè)由于資金壓力等原因，可能暫不考慮建立。延期支付特性在企業(yè)年金中也較為突出。企業(yè)和職工在工作期間進(jìn)行繳費(fèi)積累，職工在達(dá)到法定退休年齡、完全喪失勞動(dòng)能力、出國（境）定居等條件時(shí)，才開始領(lǐng)取企業(yè)年金。這種延期支付的方式，使企業(yè)年金成為一種長期的養(yǎng)老儲(chǔ)備，有助于保障職工退休后的生活。以一位普通職工為例，從參加工作開始繳納企業(yè)年金，經(jīng)過數(shù)十年的積累，退休時(shí)可獲得一筆較為可觀的養(yǎng)老金。企業(yè)年金還具備市場(chǎng)化運(yùn)營和專業(yè)化管理的特點(diǎn)。企業(yè)年金基金由具備相應(yīng)資格的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營和專業(yè)化管理，通過投資股票、債券、基金等多種資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)基金的保值增值。這種運(yùn)作方式能夠充分利用市場(chǎng)機(jī)制和專業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)年金的運(yùn)營效率和收益水平。同時(shí)，企業(yè)年金實(shí)行完全積累制，為每個(gè)參加的職工建立個(gè)人賬戶，賬戶中的資金歸職工個(gè)人所有，職工對(duì)個(gè)人賬戶中的資金享有所有權(quán)和繼承權(quán)。在職工離職、退休、死亡等情況下，個(gè)人賬戶資金的處理有明確規(guī)定，如職工離職時(shí)，個(gè)人賬戶權(quán)益可隨同轉(zhuǎn)入新就業(yè)單位企業(yè)年金或由原管理機(jī)構(gòu)暫時(shí)管理；退休時(shí)可選擇按月、分次或一次性領(lǐng)??；職工或退休人員死亡后，其個(gè)人賬戶余額可由繼承人依法繼承。這保障了職工的權(quán)益，使企業(yè)年金具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和安全性。2.1.2企業(yè)年金在養(yǎng)老保障體系中的地位企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱，在整個(gè)體系中占據(jù)著舉足輕重的地位，對(duì)緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)壓力、提高養(yǎng)老保障水平發(fā)揮著不可替代的作用。我國養(yǎng)老保障體系主要由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)構(gòu)成，即“三支柱”模式?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)作為第一支柱，是整個(gè)養(yǎng)老保障體系的基礎(chǔ)，旨在為廣大民眾提供最基本的養(yǎng)老生活保障，具有強(qiáng)制性和廣覆蓋的特點(diǎn)。然而，隨著人口老齡化的加劇，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨著巨大的支付壓力。一方面，老年人口數(shù)量不斷增加，養(yǎng)老金領(lǐng)取人數(shù)增多；另一方面，撫養(yǎng)比上升，繳費(fèi)人數(shù)相對(duì)減少，導(dǎo)致基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸下降。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率已從過去的較高水平降至目前的不足50%，難以充分滿足老年人日益增長的養(yǎng)老需求。在這種背景下，企業(yè)年金的重要性愈發(fā)凸顯。企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，能夠在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為職工提供額外的養(yǎng)老收入，有效提高職工退休后的生活保障水平。企業(yè)年金的發(fā)展可以在一定程度上緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付壓力，減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)。通過企業(yè)和職工共同繳費(fèi)建立企業(yè)年金，將部分養(yǎng)老責(zé)任從政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)和個(gè)人，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保障責(zé)任的合理分擔(dān)。當(dāng)更多企業(yè)建立企業(yè)年金并擴(kuò)大覆蓋范圍時(shí)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的壓力將得到有效緩解，有助于維持養(yǎng)老保障體系的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)年金還能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。對(duì)于企業(yè)而言，建立企業(yè)年金可以作為一種有效的人力資源管理工具，提高員工的福利待遇，增強(qiáng)員工的歸屬感和忠誠度，吸引和留住優(yōu)秀人才，提升企業(yè)的競(jìng)爭力。如一些高新技術(shù)企業(yè)，通過建立豐厚的企業(yè)年金計(jì)劃，吸引了大量高端人才，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供了有力支持。從社會(huì)層面來看，企業(yè)年金的發(fā)展有助于縮小不同群體之間的養(yǎng)老待遇差距，促進(jìn)社會(huì)公平。當(dāng)更多企業(yè)和職工參與到企業(yè)年金中來，能夠提高整個(gè)社會(huì)的養(yǎng)老保障水平，減少老年貧困現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。2.2稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)年金的作用機(jī)制2.2.1稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)的成本支出，這是其對(duì)企業(yè)建立年金計(jì)劃的重要激勵(lì)之一。在企業(yè)年金的繳費(fèi)環(huán)節(jié)，稅收優(yōu)惠政策通常允許企業(yè)將一定比例的年金繳費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)在不超過本企業(yè)上年度職工工資總額8%的部分，以及企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額12%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這意味著企業(yè)為職工繳納企業(yè)年金的部分支出可以不計(jì)入應(yīng)稅所得，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，降低企業(yè)的實(shí)際成本。例如，某企業(yè)上年度職工工資總額為1000萬元，若企業(yè)按照工資總額的8%為職工繳納企業(yè)年金，即80萬元，在稅收優(yōu)惠政策下，這80萬元可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則通過這一稅收優(yōu)惠，企業(yè)可少繳納企業(yè)所得稅20萬元（80萬元×25%），這大大減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)建立年金計(jì)劃的積極性。稅收優(yōu)惠政策有助于企業(yè)提高員工福利競(jìng)爭力。在人才競(jìng)爭日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，員工福利已成為企業(yè)吸引和留住人才的重要因素。企業(yè)年金作為一種補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)福利，能夠顯著提升員工的退休生活保障水平，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)人才的吸引力。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，使得企業(yè)在提供這一福利時(shí)成本降低，企業(yè)能夠以相對(duì)較低的成本為員工提供更優(yōu)厚的福利。與未實(shí)施稅收優(yōu)惠政策相比，企業(yè)可以在不增加過多成本的情況下，為員工繳納更高比例的企業(yè)年金，從而在人才市場(chǎng)中脫穎而出。一些高新技術(shù)企業(yè)，由于行業(yè)競(jìng)爭激烈，對(duì)人才的需求迫切，通過利用稅收優(yōu)惠政策建立企業(yè)年金計(jì)劃，吸引了大量優(yōu)秀的技術(shù)人才，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供了有力支持。稅收優(yōu)惠政策還能增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和形象。積極建立企業(yè)年金計(jì)劃并充分利用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，往往被視為具有社會(huì)責(zé)任感、關(guān)注員工福利的企業(yè)，這有助于提升企業(yè)在社會(huì)上的聲譽(yù)和形象。這種良好的企業(yè)形象不僅能夠吸引更多優(yōu)秀人才加入，還能增強(qiáng)客戶、合作伙伴和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任和認(rèn)可，為企業(yè)的長期發(fā)展創(chuàng)造有利的外部環(huán)境。一家積極參與企業(yè)年金計(jì)劃并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在社會(huì)上樹立了良好的口碑，吸引了更多客戶的合作意向，促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。2.2.2稅收優(yōu)惠政策對(duì)員工的吸引作用稅收優(yōu)惠政策能夠降低員工的當(dāng)期稅負(fù)，這對(duì)員工參與企業(yè)年金具有直接的吸引力。在企業(yè)年金的繳費(fèi)環(huán)節(jié)，員工個(gè)人繳費(fèi)部分通常可以在一定額度內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。國家稅務(wù)總局規(guī)定，個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。這意味著員工繳納企業(yè)年金的部分金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，從而減少了員工當(dāng)期需要繳納的個(gè)人所得稅。假設(shè)某員工月工資為10000元，按照4%的比例繳納企業(yè)年金，即每月繳納400元。在稅收優(yōu)惠政策下，這400元可以從其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額中扣除。若該員工適用的個(gè)人所得稅稅率為3%，則每月可少繳納個(gè)人所得稅12元（400元×3%）。雖然每月減少的稅額可能看似不多，但長期積累下來，對(duì)員工來說也是一筆可觀的節(jié)省，這無疑增加了企業(yè)年金對(duì)員工的吸引力。稅收優(yōu)惠政策能夠增加員工的退休收入預(yù)期。企業(yè)年金實(shí)行完全積累制，員工在工作期間的繳費(fèi)和投資收益都將積累起來，在退休時(shí)用于支付養(yǎng)老金。稅收優(yōu)惠政策在繳費(fèi)和投資收益環(huán)節(jié)給予免稅待遇，使得員工的年金賬戶資金能夠更快地增長。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅，員工可以將更多的資金投入到企業(yè)年金中；在投資收益環(huán)節(jié)免稅，年金基金的投資收益能夠全部留存并繼續(xù)增值，進(jìn)一步增加了員工退休時(shí)可領(lǐng)取的年金金額。以一位30歲的員工為例，每月繳納企業(yè)年金500元，假設(shè)年金基金的年化收益率為6%，在繳費(fèi)和投資收益環(huán)節(jié)都享受稅收優(yōu)惠的情況下，到60歲退休時(shí)，其年金賬戶累計(jì)金額將比沒有稅收優(yōu)惠時(shí)高出不少，這將為員工的退休生活提供更充足的經(jīng)濟(jì)保障，提高員工退休后的生活質(zhì)量，從而吸引員工積極參與企業(yè)年金計(jì)劃。三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策發(fā)展歷程與現(xiàn)狀3.1發(fā)展歷程我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展歷程，與企業(yè)年金制度的建立和完善緊密相連，經(jīng)歷了從初步試點(diǎn)探索到逐步規(guī)范明確的過程，這一過程反映了我國在養(yǎng)老保障體系建設(shè)方面的不斷努力和政策調(diào)整。我國企業(yè)年金的探索始于20世紀(jì)90年代初。1991年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，首次提出“國家提倡、鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”，這標(biāo)志著我國企業(yè)年金制度的初步建立，雖然此時(shí)尚未明確稅收優(yōu)惠政策，但為后續(xù)政策的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。在試點(diǎn)階段，各地開始積極探索企業(yè)年金的發(fā)展模式，一些地區(qū)自行出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施，以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金計(jì)劃。如部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)給予一定比例的稅前扣除，這些地方政策的嘗試，為全國統(tǒng)一政策的制定提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)入21世紀(jì)，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策逐步走向規(guī)范。2000年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》，規(guī)定企業(yè)年金實(shí)行完全積累制，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支，這是我國首次在國家層面明確企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)年金的發(fā)展提供了重要的政策支持，一定程度上激發(fā)了企業(yè)建立年金計(jì)劃的積極性。此后，相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列配套政策，進(jìn)一步細(xì)化和完善了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施細(xì)則。2003年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》，對(duì)企業(yè)為職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范；2004年，勞動(dòng)和社會(huì)保障部等部門發(fā)布《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，對(duì)企業(yè)年金的建立、管理、運(yùn)營等方面做出了詳細(xì)規(guī)定，為企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施提供了制度保障。2008年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，規(guī)定企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除，這一政策進(jìn)一步提高了企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分的稅前扣除比例，加大了稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)了企業(yè)年金的發(fā)展。2013年，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》，明確了企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，規(guī)定在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。這一政策構(gòu)建了我國企業(yè)年金個(gè)人所得稅的基本框架，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)年金稅收政策在企業(yè)和個(gè)人兩個(gè)層面的統(tǒng)一和規(guī)范，對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。3.2現(xiàn)行政策內(nèi)容我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策主要涵蓋繳存、投資運(yùn)營、領(lǐng)取三個(gè)關(guān)鍵階段，每個(gè)階段的政策規(guī)定對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展都有著重要影響。在繳存階段，稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)規(guī)定如下。企業(yè)繳費(fèi)方面，根據(jù)相關(guān)政策，企業(yè)繳費(fèi)在不超過本企業(yè)上年度職工工資總額8%的部分，以及企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額12%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這一政策規(guī)定為企業(yè)減輕了一定的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)積極為職工建立企業(yè)年金。例如，某企業(yè)上年度職工工資總額為5000萬元，若企業(yè)按照工資總額的8%為職工繳納企業(yè)年金，即400萬元，這400萬元可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在一定程度上降低了企業(yè)的成本支出，提高了企業(yè)參與企業(yè)年金的積極性。個(gè)人繳費(fèi)方面，個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。假設(shè)某員工月工資為8000元，其繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)也為8000元，按照4%的比例計(jì)算，每月個(gè)人繳費(fèi)320元，這320元可從其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額中扣除，減少了員工當(dāng)期需要繳納的個(gè)人所得稅，從而降低了員工參與企業(yè)年金的成本，提高了員工參與的積極性。在投資運(yùn)營階段，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益暫不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金，歸屬于職工個(gè)人賬戶。這一政策使得企業(yè)年金基金能夠在免稅的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)保值增值，進(jìn)一步增加了職工個(gè)人賬戶的積累金額。以某企業(yè)年金基金為例，在投資運(yùn)營過程中，通過合理配置資產(chǎn)，獲得了一定的投資收益，由于投資運(yùn)營收益免稅，這些收益能夠全部留存并繼續(xù)增值，為職工退休后領(lǐng)取更多的企業(yè)年金奠定了基礎(chǔ)，極大地提高了企業(yè)年金對(duì)職工的吸引力。在領(lǐng)取階段，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅；個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。假設(shè)某職工退休后每月領(lǐng)取企業(yè)年金2000元，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅方式在一定程度上平衡了稅收收入和職工退休后的生活保障，既保證了國家稅收的穩(wěn)定，又確保職工能夠合理享受企業(yè)年金帶來的福利。3.3政策實(shí)施效果3.3.1對(duì)企業(yè)年金規(guī)模和覆蓋率的影響我國企業(yè)年金規(guī)模和覆蓋率在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的作用下，呈現(xiàn)出一定的增長態(tài)勢(shì)，但仍存在諸多不足。從規(guī)模上看，近年來企業(yè)年金基金積累規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。2013-2023年期間，企業(yè)年金基金積累規(guī)模從7689億元增長至3.19萬億元，年復(fù)合增長率達(dá)到15.3%。這一增長趨勢(shì)表明，稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)年金的發(fā)展，企業(yè)和員工對(duì)企業(yè)年金的投入不斷增加，推動(dòng)了基金規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張。在企業(yè)年金參與企業(yè)數(shù)方面，雖然數(shù)量也在逐步上升，但增長速度相對(duì)較為緩慢。2013-2023年，參與企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量從5.47萬家增加到14.2萬家，年復(fù)合增長率為10.1%。這顯示出稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)建立年金計(jì)劃的吸引力在逐漸增強(qiáng)，但仍未能充分激發(fā)廣大企業(yè)的積極性，尤其是中小企業(yè)的參與度有待進(jìn)一步提高。從職工覆蓋情況來看，2013-2023年，參與企業(yè)年金的職工人數(shù)從1847萬人增長至3144萬人，年復(fù)合增長率為5.7%。盡管職工人數(shù)有所增加，但與我國龐大的就業(yè)人口相比，覆蓋率仍然較低。這說明稅收優(yōu)惠政策在提高企業(yè)年金職工覆蓋率方面的效果不夠顯著，未能充分調(diào)動(dòng)廣大職工參與企業(yè)年金的積極性。通過與國際上一些發(fā)達(dá)國家進(jìn)行對(duì)比，更能凸顯出我國企業(yè)年金在規(guī)模和覆蓋率方面的差距。美國、英國等發(fā)達(dá)國家，企業(yè)年金覆蓋率普遍在50%以上，部分國家甚至接近100%，而我國企業(yè)年金覆蓋率相對(duì)較低。在基金積累規(guī)模占GDP的比重方面，我國與發(fā)達(dá)國家也存在較大差距，這表明我國企業(yè)年金的發(fā)展還有很大的提升空間，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果有待進(jìn)一步增強(qiáng)。3.3.2對(duì)企業(yè)和員工行為的影響稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)和員工在企業(yè)年金相關(guān)行為上產(chǎn)生了多方面的影響。從企業(yè)角度來看，政策實(shí)施后，部分企業(yè)建立年金計(jì)劃的決策發(fā)生了明顯變化。一些原本對(duì)建立企業(yè)年金計(jì)劃持觀望態(tài)度的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)下，開始積極考慮建立年金計(jì)劃。以某中型制造企業(yè)為例，在稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)前，由于擔(dān)心成本增加等因素，一直未建立企業(yè)年金計(jì)劃。政策實(shí)施后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)按照規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)在一定比例內(nèi)可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，這大大降低了企業(yè)的實(shí)際成本。經(jīng)過綜合考慮，該企業(yè)決定建立企業(yè)年金計(jì)劃，以提高員工福利，增強(qiáng)企業(yè)的人才競(jìng)爭力。稅收優(yōu)惠政策還促使企業(yè)在年金繳費(fèi)比例和方式上做出調(diào)整。一些企業(yè)為了充分享受稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)提高了企業(yè)年金的繳費(fèi)比例。某大型國有企業(yè)在政策實(shí)施后，將企業(yè)年金的繳費(fèi)比例從原來的工資總額的5%提高到8%，使員工能夠享受到更多的企業(yè)年金福利。部分企業(yè)還優(yōu)化了繳費(fèi)方式，采用更加靈活的繳費(fèi)策略，以適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的要求，提高企業(yè)年金的運(yùn)營效率。從員工角度分析，稅收優(yōu)惠政策對(duì)員工參與和繳費(fèi)的積極性產(chǎn)生了一定的促進(jìn)作用。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，員工個(gè)人繳費(fèi)部分在規(guī)定額度內(nèi)可進(jìn)行稅前扣除，這降低了員工的當(dāng)期稅負(fù)，增加了員工參與企業(yè)年金的意愿。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，員工對(duì)企業(yè)年金的關(guān)注度和參與積極性明顯提高，部分企業(yè)員工的參與率從原來的60%提高到80%。員工在繳費(fèi)金額上也有所增加，一些員工為了在退休后獲得更高的養(yǎng)老金待遇，主動(dòng)提高了個(gè)人繳費(fèi)金額。稅收優(yōu)惠政策還增強(qiáng)了員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和忠誠度。員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)年金是企業(yè)提供的一項(xiàng)重要福利，在稅收優(yōu)惠政策的支持下，企業(yè)年金的吸引力進(jìn)一步增強(qiáng)。員工感受到企業(yè)對(duì)自身的關(guān)心和重視，從而更加愿意留在企業(yè)長期發(fā)展，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。四、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題4.1稅收優(yōu)惠力度不足與國際上許多國家相比，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠力度明顯不足，這在很大程度上制約了企業(yè)年金的發(fā)展。在繳存階段，我國企業(yè)繳費(fèi)在不超過本企業(yè)上年度職工工資總額8%的部分，以及企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額12%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；個(gè)人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。然而，部分發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠比例遠(yuǎn)高于我國。美國401(k)計(jì)劃中，雇員每年可將一定比例的稅前工資存入401(k)賬戶，2024年，這一限額為23000美元，若雇員年齡在50歲及以上，還可額外追加7500美元的catch-up繳費(fèi)，企業(yè)通常也會(huì)按照一定比例進(jìn)行匹配繳費(fèi)，且繳費(fèi)和投資收益均享受稅收遞延優(yōu)惠，大大提高了企業(yè)和員工參與的積極性。澳大利亞的超級(jí)年金制度規(guī)定，雇主的強(qiáng)制繳費(fèi)比例預(yù)計(jì)到2019年6月底將達(dá)到雇員工資的12%，且在稅收優(yōu)惠方面分層級(jí)設(shè)立，年度繳費(fèi)額25000澳元以下的，享受優(yōu)惠稅率15%，這使得企業(yè)年金對(duì)企業(yè)和員工具有較大吸引力。較低的稅收優(yōu)惠比例對(duì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金的積極性產(chǎn)生了顯著的負(fù)面影響。對(duì)于企業(yè)而言，有限的稅收優(yōu)惠無法充分降低其建立企業(yè)年金計(jì)劃的成本，特別是對(duì)于中小企業(yè)來說，成本壓力更為突出。許多中小企業(yè)由于資金實(shí)力有限，在考慮建立企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)，會(huì)因稅收優(yōu)惠力度不足而望而卻步。某小型制造企業(yè)，員工人數(shù)約200人，年利潤相對(duì)較低。在評(píng)估建立企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)發(fā)現(xiàn)，按照現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所能享受的稅收減免額度有限，而每年為員工繳納企業(yè)年金的費(fèi)用卻對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成一定壓力，最終該企業(yè)放棄了建立企業(yè)年金計(jì)劃的打算。對(duì)于員工來說，個(gè)人繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠額度較小，難以有效激發(fā)其參與熱情。員工在權(quán)衡個(gè)人收入和養(yǎng)老儲(chǔ)備時(shí)，會(huì)考慮到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)壓力和未來的收益預(yù)期。由于稅收優(yōu)惠力度不足，員工參與企業(yè)年金所獲得的實(shí)際利益不夠明顯，導(dǎo)致部分員工對(duì)企業(yè)年金的積極性不高。一些年輕員工，由于面臨購房、子女教育等較大的生活壓力，更傾向于將資金用于當(dāng)前的消費(fèi)和支出，對(duì)企業(yè)年金的參與意愿較低。4.2領(lǐng)取階段征稅不合理我國現(xiàn)行企業(yè)年金領(lǐng)取階段的稅收政策存在不合理之處，主要表現(xiàn)為在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，未對(duì)企業(yè)年金中的本金和投資收益進(jìn)行區(qū)分，而是將年金領(lǐng)取金額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅方式違背了稅收的公平和效率原則。從公平原則來看，企業(yè)年金的本金部分是職工在工作期間已繳納個(gè)人所得稅后的收入積累，在領(lǐng)取時(shí)再次對(duì)其征稅，存在重復(fù)征稅的嫌疑，這對(duì)職工來說是不公平的。職工在繳費(fèi)階段已經(jīng)承擔(dān)了納稅義務(wù)，退休后領(lǐng)取本金時(shí)不應(yīng)再被重復(fù)征稅，否則會(huì)降低職工實(shí)際獲得的養(yǎng)老收入，影響其退休生活質(zhì)量。從效率原則角度分析，這種不合理的計(jì)稅方式可能會(huì)降低職工參與企業(yè)年金的積極性。職工在考慮是否參與企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)，會(huì)關(guān)注退休后領(lǐng)取年金時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。如果領(lǐng)取階段的稅收政策不合理，導(dǎo)致實(shí)際領(lǐng)取金額減少，職工可能會(huì)對(duì)企業(yè)年金的吸引力產(chǎn)生懷疑，從而降低參與意愿，這不利于企業(yè)年金制度的推廣和發(fā)展。以一位普通職工為例，假設(shè)其在工作期間每月繳納企業(yè)年金500元，其中個(gè)人繳費(fèi)部分在稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)部分在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過多年積累，退休時(shí)其企業(yè)年金賬戶余額為20萬元，其中本金為15萬元，投資收益為5萬元。按照現(xiàn)行稅收政策，在領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，無論本金還是投資收益，都要全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。假設(shè)其適用的稅率為10%，則每月領(lǐng)取2000元企業(yè)年金時(shí)，需繳納個(gè)人所得稅200元（2000×10%）。然而，如果對(duì)本金和投資收益進(jìn)行區(qū)分，僅對(duì)投資收益部分征稅，假設(shè)投資收益部分按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，則每月需繳納個(gè)人所得稅83.33元（50000÷12×20%÷12），相比全額征稅，職工每月可多領(lǐng)取116.67元，這對(duì)提高職工退休后的生活水平具有積極意義?，F(xiàn)行領(lǐng)取階段的稅收政策還可能加重職工的稅負(fù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高，職工退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金金額可能會(huì)相應(yīng)增加。在現(xiàn)行全額計(jì)稅方式下，職工可能會(huì)因?yàn)槟杲鹗杖氡患{入較高的稅率檔次而繳納更多的個(gè)人所得稅。一位高收入企業(yè)的職工，退休后每月領(lǐng)取的企業(yè)年金達(dá)到8000元，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，可能適用20%的稅率，每月需繳納個(gè)人所得稅1600元（8000×20%），這對(duì)職工的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重。而如果能夠合理區(qū)分本金和投資收益，對(duì)本金免稅或適用較低稅率，對(duì)投資收益按照合理稅率征稅，將有助于減輕職工的稅負(fù)，使職工能夠更好地享受企業(yè)年金帶來的養(yǎng)老保障。4.3優(yōu)惠政策單一目前，我國企業(yè)年金僅采用EET延遲納稅模式，缺乏其他模式的補(bǔ)充，這使得政策難以滿足不同收入群體多樣化的需求。EET模式雖然在一定程度上鼓勵(lì)了企業(yè)和員工參與企業(yè)年金，但這種單一的模式存在局限性。對(duì)于高收入群體而言，EET模式的稅收優(yōu)惠效果相對(duì)有限。高收入群體通常面臨較高的邊際稅率，在繳費(fèi)階段，雖然繳費(fèi)可以在一定額度內(nèi)免稅，但由于其收入較高，可免稅的繳費(fèi)額度相對(duì)其總收入占比較小，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)的降低作用不明顯；在領(lǐng)取階段，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，高收入群體可能適用較高的稅率，導(dǎo)致其領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)際收入受到較大影響。某企業(yè)高管，月收入5萬元，按照現(xiàn)行政策，其企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分可稅前扣除，每月可扣除的金額為2000元（50000×4%），對(duì)于其高額的月收入來說，這一扣除額度對(duì)其應(yīng)納稅所得額的影響較小。而在退休領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，由于其收入水平較高，適用的稅率也較高，這使得其實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金金額因納稅而大幅減少，降低了企業(yè)年金對(duì)高收入群體的吸引力。對(duì)于低收入群體，EET模式也存在一定問題。低收入群體往往更關(guān)注當(dāng)前的實(shí)際收入，由于其收入較低，在繳費(fèi)階段即使享受免稅政策，可免稅的金額也較少，對(duì)其經(jīng)濟(jì)狀況的改善作用不明顯。而且，低收入群體可能因當(dāng)前生活壓力較大，更傾向于將資金用于滿足日常生活需求，對(duì)未來的養(yǎng)老規(guī)劃重視程度不夠，導(dǎo)致參與企業(yè)年金的積極性不高。一些低收入員工，每月工資僅能維持基本生活開銷，難以承擔(dān)企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，即使有稅收優(yōu)惠，也無法改變其經(jīng)濟(jì)困境，從而對(duì)企業(yè)年金缺乏興趣。不同行業(yè)和企業(yè)的員工對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式也有不同需求。一些行業(yè)工作穩(wěn)定性較差，員工流動(dòng)性較大，對(duì)于這類員工來說，EET模式下延遲納稅的優(yōu)惠可能無法充分體現(xiàn)其價(jià)值，因?yàn)樗麄兛赡軣o法在一個(gè)企業(yè)長期工作到退休領(lǐng)取企業(yè)年金，導(dǎo)致前期繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠無法得到充分享受。而目前我國缺乏針對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)的多樣化稅收優(yōu)惠模式，無法滿足這些特殊需求。4.4稅收政策不統(tǒng)一我國企業(yè)年金稅收政策在不同地區(qū)和行業(yè)之間存在明顯差異，這導(dǎo)致政策執(zhí)行缺乏規(guī)范性，對(duì)企業(yè)的公平競(jìng)爭產(chǎn)生了不利影響。從地區(qū)差異來看，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)為了吸引企業(yè)和人才，自行出臺(tái)了更為優(yōu)惠的企業(yè)年金稅收政策。上海、深圳等地對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)給予更高比例的稅前扣除，或在其他方面提供更多稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金計(jì)劃。這種地區(qū)間的政策差異使得企業(yè)在不同地區(qū)開展業(yè)務(wù)時(shí)面臨不同的稅收環(huán)境，增加了企業(yè)的運(yùn)營成本和管理難度。某跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，在不同地區(qū)的子公司由于當(dāng)?shù)囟愂照卟煌?，企業(yè)年金的稅收成本存在較大差異，這不僅影響了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)規(guī)劃和資源配置，也使得企業(yè)在不同地區(qū)的競(jìng)爭力受到影響，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭。不同行業(yè)之間的企業(yè)年金稅收政策也存在不均衡的情況。金融、能源等大型國有企業(yè)集中的行業(yè)，由于其自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚和政策影響力，往往能夠更好地利用稅收優(yōu)惠政策，建立較為完善的企業(yè)年金計(jì)劃。這些行業(yè)的企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的支持下，能夠?yàn)閱T工提供較高水平的企業(yè)年金福利，吸引和留住優(yōu)秀人才。而一些中小企業(yè)集中的行業(yè)，如制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等，由于企業(yè)規(guī)模較小、資金有限，在面對(duì)相對(duì)有限的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建立企業(yè)年金計(jì)劃的難度較大。這些行業(yè)的企業(yè)難以充分享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展滯后，員工福利水平相對(duì)較低，在人才市場(chǎng)上的競(jìng)爭力也較弱。這種行業(yè)間的政策差異進(jìn)一步加劇了不同行業(yè)企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭，不利于中小企業(yè)的發(fā)展和整個(gè)行業(yè)的均衡發(fā)展。稅收政策的不統(tǒng)一還導(dǎo)致了政策執(zhí)行的不規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行企業(yè)年金稅收政策時(shí)存在理解和操作上的差異。在繳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定、稅收優(yōu)惠的審批流程等方面，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在不同的做法，這使得企業(yè)在執(zhí)行過程中無所適從，增加了企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)可能因?yàn)閷?duì)政策理解不準(zhǔn)確或與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通不暢，導(dǎo)致無法充分享受稅收優(yōu)惠政策，甚至可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和處罰，這也影響了企業(yè)參與企業(yè)年金的積極性和信心。4.5缺乏長期投資激勵(lì)機(jī)制當(dāng)前我國企業(yè)年金稅收政策在長期投資激勵(lì)機(jī)制方面存在明顯不足，這對(duì)企業(yè)年金基金的保值增值和養(yǎng)老目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。從投資收益稅收政策來看，我國目前僅規(guī)定企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅，但對(duì)于投資收益再投資等后續(xù)環(huán)節(jié)缺乏明確的稅收優(yōu)惠政策。在實(shí)際投資過程中，企業(yè)年金基金為實(shí)現(xiàn)保值增值，會(huì)進(jìn)行多樣化的投資組合，涉及股票、債券、基金等多種資產(chǎn)。當(dāng)投資收益用于再投資時(shí)，由于缺乏稅收優(yōu)惠，會(huì)增加投資成本，降低再投資的回報(bào)率，從而抑制了企業(yè)年金基金進(jìn)行長期投資的積極性。這種缺乏長期投資激勵(lì)機(jī)制的稅收政策，不利于企業(yè)年金基金實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定的增值。企業(yè)年金作為一種長期的養(yǎng)老儲(chǔ)備，需要通過長期投資來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，以應(yīng)對(duì)未來養(yǎng)老的資金需求。然而，現(xiàn)行稅收政策無法充分引導(dǎo)企業(yè)年金基金進(jìn)行長期投資，可能導(dǎo)致基金投資行為短期化。一些企業(yè)年金基金為了追求短期的收益，可能會(huì)過度關(guān)注市場(chǎng)短期波動(dòng)，頻繁調(diào)整投資組合，而忽視了長期投資的價(jià)值。這種短期投資行為不僅增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，還難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金的長期保值增值目標(biāo)，無法為職工提供穩(wěn)定可靠的養(yǎng)老保障。與國際上一些發(fā)達(dá)國家相比，我國在企業(yè)年金長期投資激勵(lì)機(jī)制方面存在差距。美國等國家對(duì)企業(yè)年金長期投資給予了更多的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)長期投資收益給予更低的稅率或免稅待遇，鼓勵(lì)企業(yè)年金基金進(jìn)行長期投資，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的穩(wěn)健增值。這些政策措施有效地引導(dǎo)了企業(yè)年金基金的投資行為，促進(jìn)了企業(yè)年金市場(chǎng)的健康發(fā)展。而我國現(xiàn)行稅收政策在這方面的不足，需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)，以增強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金長期投資的激勵(lì)，推動(dòng)企業(yè)年金市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保障目標(biāo)。五、國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策借鑒5.1美國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策美國企業(yè)年金體系較為完善，其中401（k）計(jì)劃作為典型代表，在稅收優(yōu)惠政策方面具有諸多值得借鑒之處。401（k）計(jì)劃采用EET稅收模式，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，雇主為雇員向401（k）計(jì)劃的繳費(fèi)，在規(guī)定限度內(nèi)可視為經(jīng)營費(fèi)用從當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除，不計(jì)入雇員當(dāng)期個(gè)人應(yīng)納稅收入所得；雇員也可將工資的一部分通過雇主納入到該計(jì)劃，納入金額從雇員當(dāng)期應(yīng)稅收入中扣減，降低個(gè)人收入所得稅，實(shí)現(xiàn)延稅。如某企業(yè)雇主按照雇員年薪的10%為其向401（k）計(jì)劃繳費(fèi)，假設(shè)雇員年薪為5萬美元，雇主繳費(fèi)5000美元可在企業(yè)所得稅稅前扣除，雇員個(gè)人若每月從工資中拿出500美元繳費(fèi)，這500美元也不計(jì)入當(dāng)月應(yīng)稅收入。在投資階段，無論是雇主繳費(fèi)額還是雇員繳費(fèi)額，其投資收益都免交所得稅。企業(yè)年金基金可投資股票、債券、基金等多種資產(chǎn)，投資收益免稅使得基金能夠?qū)崿F(xiàn)快速增值。在領(lǐng)取階段，退休時(shí)養(yǎng)老金的年金給付需要交納聯(lián)邦和州的個(gè)人所得稅，但無需交納社會(huì)保障工資稅。并且，退休時(shí)養(yǎng)老金的一次性給付在稅收上有特殊的收入平均規(guī)定，一定程度上減輕了納稅人的稅負(fù)。401（k）計(jì)劃還具備靈活的雇員自主選擇機(jī)制。雇員可自主決定繳費(fèi)金額，不過設(shè)有最高繳費(fèi)限制，2024年，這一限額為23000美元，若雇員年齡在50歲及以上，還可額外追加7500美元的catch-up繳費(fèi)。雇員可根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好和投資需求，對(duì)賬戶資金在多種投資產(chǎn)品中進(jìn)行配置，如有的雇員追求穩(wěn)健收益，將大部分資金投資于債券；而有的年輕雇員風(fēng)險(xiǎn)承受能力較高，會(huì)將較多資金投入股票市場(chǎng)。該計(jì)劃在賬戶轉(zhuǎn)換方面也較為靈活。美國養(yǎng)老金第二、三支柱各養(yǎng)老金計(jì)劃之間可進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，以401（k）計(jì)劃為例，若其向采用TEE稅優(yōu)模式的羅斯IRA賬戶等計(jì)劃進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，雖需在轉(zhuǎn)賬時(shí)將轉(zhuǎn)賬資金計(jì)入當(dāng)期收入統(tǒng)籌計(jì)算個(gè)人所得稅，但為雇員提供了更多選擇。當(dāng)雇員離職或退休時(shí)，可將401（k）賬戶資金轉(zhuǎn)移至IRA賬戶，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，保障養(yǎng)老資金的積累和管理。5.2英國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策英國在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策方面具有獨(dú)特的規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供了有力支持。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，雇主繳費(fèi)可作為經(jīng)營成本從利潤所得中扣除，這一政策有效降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，提高了企業(yè)參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。某企業(yè)雇主每年為員工向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)100萬元，這100萬元可從企業(yè)利潤所得中扣除，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為20%，則企業(yè)可少繳納企業(yè)所得稅20萬元（100萬元×20%），這對(duì)企業(yè)來說是一筆可觀的節(jié)省，促使企業(yè)更愿意為員工提供企業(yè)年金福利。雇員繳費(fèi)也可享受一定稅收優(yōu)惠，但受到部分限制。在2001年后的繳費(fèi)確定型計(jì)劃中，個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃下其最大免稅繳費(fèi)額度會(huì)隨年齡增長。對(duì)于年輕雇員，最大免稅繳費(fèi)額度相對(duì)較低；隨著年齡的增加，雇員的免稅繳費(fèi)額度逐步提高。這一政策鼓勵(lì)雇員隨著年齡增長，逐步增加對(duì)企業(yè)年金的投入，為退休生活做好更充分的準(zhǔn)備。在投資收益方面，英國對(duì)企業(yè)年金投資收益給予免稅待遇，這使得企業(yè)年金基金能夠在免稅的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)保值增值，進(jìn)一步提高了企業(yè)年金的吸引力。企業(yè)年金基金可投資多種資產(chǎn)，如股票、債券、基金等，投資收益免稅使得基金的積累速度加快，為雇員退休后提供更豐厚的養(yǎng)老金。以某企業(yè)年金基金為例，通過合理配置資產(chǎn)，投資收益達(dá)到了10%，由于投資收益免稅，這些收益能夠全部留存并繼續(xù)增值，使得基金規(guī)模不斷擴(kuò)大，為雇員退休后的生活提供了更堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)保障。在領(lǐng)取階段，英國企業(yè)年金通常按月匯入領(lǐng)取者的銀行賬戶，并作為個(gè)人收入所得而納稅。幾乎所有的退休雇員都會(huì)選擇一定限額的一次性支付待遇，這種方式在一定程度上滿足了退休雇員對(duì)資金的不同需求。對(duì)于一些有大額資金需求的退休雇員，如需要購買房產(chǎn)、支付醫(yī)療費(fèi)用等，一次性支付待遇能夠提供足夠的資金支持；而對(duì)于一些希望每月有穩(wěn)定收入的退休雇員，按月領(lǐng)取的方式則更適合他們。英國還設(shè)有浮動(dòng)比例扣除政策，對(duì)于不同收入水平的雇員，扣除比例有所不同。高收入雇員的扣除比例相對(duì)較低，低收入雇員的扣除比例相對(duì)較高。這一政策體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的公平性，照顧到了不同收入群體的利益。對(duì)于低收入雇員來說，較高的扣除比例能夠減輕他們的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高他們參與企業(yè)年金的積極性；而對(duì)于高收入雇員，較低的扣除比例也能在一定程度上避免稅收優(yōu)惠的過度傾斜，確保稅收政策的公平性。5.3日本企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策日本企業(yè)年金種類豐富，稅收優(yōu)惠政策在繳費(fèi)、運(yùn)營、給付三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，日本設(shè)有多種扣除政策，為企業(yè)和個(gè)人提供了實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除方面，當(dāng)居住者為一起生活的配偶及家人承擔(dān)必要的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)時(shí)，其所繳費(fèi)用可全額在稅前從所得中扣除。這一政策減輕了家庭的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，使更多人能夠積極參與企業(yè)年金計(jì)劃。生命保險(xiǎn)費(fèi)扣除規(guī)定，居住者在支付生命保險(xiǎn)金等相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，允許其將一部分金額從所得稅前扣除，這進(jìn)一步降低了個(gè)人參與企業(yè)年金的成本。小規(guī)模企業(yè)共濟(jì)扣除則針對(duì)小規(guī)模企業(yè)共濟(jì)年金，居住者在繳付時(shí)，其繳付金額可全部在所得稅前扣除，這對(duì)于鼓勵(lì)小規(guī)模企業(yè)建立和參與企業(yè)年金計(jì)劃起到了積極的推動(dòng)作用。在運(yùn)營環(huán)節(jié)，日本對(duì)個(gè)人繳費(fèi)的部分年金基金及其所派生的利息和盈利全部免稅，僅對(duì)企業(yè)繳費(fèi)的部分年金實(shí)施特別法人稅的征收。這種稅收政策鼓勵(lì)了個(gè)人積極參與企業(yè)年金，同時(shí)也在一定程度上平衡了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人來說，免稅政策使得年金基金能夠更快地積累，提高了個(gè)人參與企業(yè)年金的積極性；對(duì)于企業(yè)而言，特別法人稅的征收相對(duì)合理，不會(huì)給企業(yè)帶來過重的負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)持續(xù)參與企業(yè)年金計(jì)劃。在給付環(huán)節(jié)，日本設(shè)有雜項(xiàng)所得扣除和退職扣除等。雜項(xiàng)所得扣除可以使退休人員在領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低稅負(fù)。退職扣除則根據(jù)退休人員的具體情況，給予一定的扣除額度，進(jìn)一步減輕了退休人員的稅收負(fù)擔(dān)，保障了他們的退休生活質(zhì)量。這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)日本企業(yè)年金的發(fā)展起到了顯著的促進(jìn)作用。在稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)下，日本企業(yè)年金的覆蓋率不斷提高，越來越多的企業(yè)和員工參與到企業(yè)年金計(jì)劃中來。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，日本企業(yè)年金的覆蓋率在過去幾十年中持續(xù)上升，目前已達(dá)到較高水平。稅收優(yōu)惠政策也促進(jìn)了企業(yè)年金基金規(guī)模的增長。企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)積極性提高，加上年金基金在運(yùn)營環(huán)節(jié)的免稅政策，使得企業(yè)年金基金能夠不斷積累和增值，為退休人員提供了更豐厚的養(yǎng)老金待遇。日本企業(yè)年金制度在稅收優(yōu)惠政策的支持下，成為了日本養(yǎng)老保障體系的重要支柱，為緩解日本老齡化帶來的養(yǎng)老壓力發(fā)揮了重要作用。5.4國外政策對(duì)我國的啟示國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策在多個(gè)方面為我國提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)。在稅收優(yōu)惠模式方面，美國的401（k）計(jì)劃采用EET模式，在繳費(fèi)和投資階段免稅，領(lǐng)取階段征稅，這種模式有效促進(jìn)了企業(yè)年金的發(fā)展，吸引了大量企業(yè)和員工參與。我國目前也采用EET模式，但可以進(jìn)一步優(yōu)化，如明確不同階段的免稅額度和范圍，使其更加清晰合理，提高政策的可操作性和吸引力。日本的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策在繳費(fèi)、運(yùn)營、給付三個(gè)環(huán)節(jié)都有詳細(xì)的扣除、減免等規(guī)定，這種全方位的稅收優(yōu)惠體系能夠更好地滿足不同企業(yè)和員工的需求。我國可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，完善各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，例如在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，除了目前的扣除政策外，還可以考慮針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)制定差異化的稅收優(yōu)惠措施，以提高各類企業(yè)參與企業(yè)年金的積極性；在運(yùn)營環(huán)節(jié)，進(jìn)一步明確投資收益的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)年金基金進(jìn)行多元化投資，實(shí)現(xiàn)保值增值。在稅收優(yōu)惠力度上，美國401（k）計(jì)劃中雇員的最高繳費(fèi)限額相對(duì)較高，且企業(yè)通常會(huì)進(jìn)行匹配繳費(fèi)，這使得企業(yè)年金對(duì)員工具有較大吸引力。我國目前企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)比例相對(duì)較低，限制了企業(yè)年金的發(fā)展規(guī)模。我國可以適當(dāng)提高企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)比例上限，例如將企業(yè)繳費(fèi)比例上限提高至10%-15%，個(gè)人繳費(fèi)比例上限提高至6%-8%，同時(shí)給予更高的稅收扣除額度，以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的力度，激發(fā)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金的積極性。英國對(duì)企業(yè)雇主繳費(fèi)給予較大力度的稅收優(yōu)惠，可作為經(jīng)營成本從利潤所得中扣除，這有效降低了企業(yè)的成本壓力。我國可以借鑒這一做法，加大對(duì)企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠力度，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)建立年金計(jì)劃的意愿。在激勵(lì)機(jī)制方面，美國401（k）計(jì)劃允許雇員自主選擇繳費(fèi)金額和投資產(chǎn)品，并且在賬戶轉(zhuǎn)換方面較為靈活，不同養(yǎng)老金計(jì)劃之間可進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)。這種靈活的機(jī)制充分考慮了員工的個(gè)性化需求，提高了員工的參與積極性。我國可以在企業(yè)年金制度中引入更多的靈活性，允許員工根據(jù)自身情況選擇合適的繳費(fèi)方式和投資組合，同時(shí)建立便捷的賬戶轉(zhuǎn)移機(jī)制，方便員工在工作變動(dòng)時(shí)能夠順利轉(zhuǎn)移企業(yè)年金賬戶，保障員工的權(quán)益。英國設(shè)有浮動(dòng)比例扣除政策，根據(jù)雇員收入水平確定不同的扣除比例，高收入雇員扣除比例相對(duì)較低，低收入雇員扣除比例相對(duì)較高，體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的公平性。我國可以參考這一政策，制定更加公平合理的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)低收入群體給予更多的稅收優(yōu)惠，減輕他們的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高他們參與企業(yè)年金的能力和意愿，促進(jìn)社會(huì)公平。六、完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議6.1加大稅收優(yōu)惠力度為了有效提升企業(yè)和員工參與企業(yè)年金的積極性，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)年金的快速發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)提高企業(yè)年金繳存階段企業(yè)稅收優(yōu)惠比例。目前我國企業(yè)繳費(fèi)在不超過本企業(yè)上年度職工工資總額8%的部分，以及企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額12%的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，這一比例與部分發(fā)達(dá)國家相比相對(duì)較低，對(duì)企業(yè)的吸引力不足?？煽紤]將企業(yè)稅收優(yōu)惠比例上限提高至10%-15%，這將顯著降低企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的成本，提高企業(yè)的參與意愿。對(duì)于一家上年度職工工資總額為5000萬元的企業(yè)，若將稅收優(yōu)惠比例提高至12%，企業(yè)每年可多享受100萬元（5000萬元×（12%-8%））的稅收減免，這將大大減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的動(dòng)力。依據(jù)退休年齡調(diào)整稅收優(yōu)惠比例是一種具有創(chuàng)新性和針對(duì)性的舉措。隨著我國人口老齡化的加劇和人均壽命的延長，延遲退休成為必然趨勢(shì)。對(duì)于延遲退休的員工，其在工作期間積累企業(yè)年金的時(shí)間更長，未來領(lǐng)取企業(yè)年金的時(shí)間相對(duì)較短，為了鼓勵(lì)他們積極參與企業(yè)年金，可適當(dāng)提高其稅收優(yōu)惠比例。對(duì)于選擇在65歲退休的員工，在企業(yè)年金繳存階段，可將企業(yè)稅收優(yōu)惠比例提高至15%，個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)6%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；而對(duì)于在60歲正常退休的員工，企業(yè)稅收優(yōu)惠比例維持在10%，個(gè)人繳費(fèi)部分扣除比例為4%。這樣的差異化政策能夠充分考慮不同退休年齡員工的實(shí)際情況，提高稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)性和有效性，激勵(lì)員工根據(jù)自身情況合理規(guī)劃退休時(shí)間和企業(yè)年金繳存，進(jìn)一步提高企業(yè)年金替代率，提升員工退休后的生活質(zhì)量。6.2優(yōu)化領(lǐng)取階段征稅方式在企業(yè)年金領(lǐng)取階段，當(dāng)前我國未區(qū)分本金與投資收益統(tǒng)一計(jì)稅的方式，存在明顯的不合理性，亟待改進(jìn)。建議在領(lǐng)取階段，對(duì)企業(yè)年金中的本金和投資收益進(jìn)行明確區(qū)分，分別按照相應(yīng)稅率計(jì)稅，以體現(xiàn)稅收公平原則。企業(yè)年金的本金是職工在工作期間已繳納個(gè)人所得稅后的收入積累，在領(lǐng)取時(shí)應(yīng)給予免稅待遇，避免重復(fù)征稅。對(duì)于投資收益部分，可按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目適用的20%稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅方式能夠有效減輕職工的稅負(fù)，提高企業(yè)年金對(duì)職工的吸引力。以一位職工為例，其企業(yè)年金賬戶余額為30萬元，其中本金20萬元，投資收益10萬元。若按照現(xiàn)行政策，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，假設(shè)適用稅率為15%，則需繳納個(gè)人所得稅4.5萬元（30萬元×15%）。而按照區(qū)分本金和投資收益分別計(jì)稅的方式，本金20萬元免稅，投資收益10萬元按照20%稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，需繳納2萬元（10萬元×20%），相比之下，職工可少繳納個(gè)人所得稅2.5萬元，這將顯著提高職工退休后實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金金額，改善其退休生活質(zhì)量。同時(shí)，為確保這一政策的順利實(shí)施，需要加強(qiáng)企業(yè)年金賬戶管理機(jī)構(gòu)的信息記錄和披露工作，準(zhǔn)確區(qū)分本金和投資收益，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)稅提供準(zhǔn)確依據(jù)。6.3豐富稅收優(yōu)惠模式我國目前僅采用EET延遲納稅模式，難以滿足不同收入群體多樣化的需求。為了改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)引入多種稅收優(yōu)惠模式，允許員工根據(jù)自身實(shí)際情況，自主選擇EET或TEE模式。對(duì)于高收入群體，他們通常面臨較高的邊際稅率，在EET模式下，繳費(fèi)階段的免稅額度對(duì)其整體稅負(fù)的影響相對(duì)較小，而領(lǐng)取階段可能適用較高稅率，導(dǎo)致實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金減少。對(duì)于某企業(yè)高管，月收入較高，在EET模式下，雖然繳費(fèi)可以在一定額度內(nèi)免稅，但相對(duì)于其高額收入，免稅額度有限；退休領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，由于適用較高稅率，實(shí)際領(lǐng)取金額大打折扣。若為他們提供TEE模式選擇，在繳費(fèi)階段納稅，投資和領(lǐng)取階段免稅，可使他們?cè)谕诵輹r(shí)獲得更多的企業(yè)年金收入，提高企業(yè)年金對(duì)高收入群體的吸引力。對(duì)于低收入群體，他們更關(guān)注當(dāng)前的實(shí)際收入，EET模式下延遲納稅的優(yōu)惠對(duì)他們的吸引力不足。由于收入較低，繳費(fèi)階段可免稅的金額較少，且當(dāng)前生活壓力較大，難以將資金用于未來的養(yǎng)老儲(chǔ)備。若采用TEE模式，在繳費(fèi)階段納稅，可減輕他們未來領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)的稅負(fù)，同時(shí)也能讓他們?cè)诋?dāng)前獲得一定的稅收減免，提高其參與企業(yè)年金的積極性。一些低收入員工，每月工資僅能維持基本生活開銷，在TEE模式下，繳費(fèi)時(shí)可享受一定稅收減免，這對(duì)他們來說是實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，能增加他們參與企業(yè)年金的意愿。引入多種稅收優(yōu)惠模式，還能滿足不同行業(yè)和企業(yè)員工的特殊需求。一些行業(yè)工作穩(wěn)定性較差，員工流動(dòng)性較大，EET模式下延遲納稅的優(yōu)惠可能無法充分體現(xiàn)其價(jià)值，因?yàn)樗麄兛赡軣o法在一個(gè)企業(yè)長期工作到退休領(lǐng)取企業(yè)年金，導(dǎo)致前期繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠無法得到充分享受。而提供多種模式選擇，員工可根據(jù)自身職業(yè)特點(diǎn)和工作穩(wěn)定性，選擇適合自己的稅收優(yōu)惠模式，提高企業(yè)年金對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)員工的適應(yīng)性和吸引力。6.4統(tǒng)一稅收政策國家應(yīng)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收政策，明確各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，消除地區(qū)和行業(yè)差異。制定統(tǒng)一的稅收政策，應(yīng)充分考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)實(shí)際情況，確