(2025年)中級會計實務考試試題附答案一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.甲公司2024年1月1日將自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。轉(zhuǎn)換日該辦公樓原價5000萬元，累計折舊1200萬元，公允價值4500萬元。2024年12月31日，該投資性房地產(chǎn)公允價值4800萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年因該投資性房地產(chǎn)應確認的損益為（）萬元。A.300B.600C.900D.12002.2024年3月1日，乙公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩種產(chǎn)品，合同總價款600萬元。A產(chǎn)品單獨售價400萬元，B產(chǎn)品單獨售價300萬元。合同約定，A產(chǎn)品于3月10日交付，B產(chǎn)品于6月1日交付，只有兩種產(chǎn)品全部交付后，乙公司方可收取全部價款。不考慮其他因素，乙公司3月10日交付A產(chǎn)品時應確認的收入為（）萬元。A.240B.342.86C.400D.6003.2024年1月1日，丙公司購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本。丙公司支付價款1030萬元（含交易費用5萬元），根據(jù)管理該債券的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券實際利率為4.2%。2024年12月31日，該債券公允價值1020萬元。不考慮其他因素，丙公司2024年因該債券應確認的投資收益為（）萬元。A.43.26B.50C.42D.41.764.2024年12月，戊公司計提員工工資1000萬元，其中生產(chǎn)工人600萬元，車間管理人員200萬元，行政管理人員150萬元，銷售人員50萬元。根據(jù)當?shù)匾?guī)定，公司需按工資總額的10%計提醫(yī)療保險費、8%計提養(yǎng)老保險費、2%計提失業(yè)保險費、12%計提住房公積金。不考慮其他因素，戊公司2024年12月應計入管理費用的職工薪酬為（）萬元。A.150B.210C.240D.3005.己公司以一項賬面價值800萬元（原價1000萬元，累計折舊200萬元）的固定資產(chǎn)，與庚公司一項賬面價值600萬元（成本700萬元，公允價值變動-100萬元）的交易性金融資產(chǎn)交換。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，己公司換出固定資產(chǎn)公允價值900萬元，庚公司換出金融資產(chǎn)公允價值950萬元，己公司支付補價50萬元。不考慮稅費，己公司換入金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.800B.900C.950D.10006.辛公司2024年利潤總額2000萬元，當年發(fā)生研發(fā)費用1200萬元（其中資本化部分800萬元，于7月1日達到預定用途，按10年攤銷）。稅法規(guī)定，研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的部分加計75%扣除，形成無形資產(chǎn)的部分按175%攤銷。不考慮其他納稅調(diào)整，辛公司2024年應納稅所得額為（）萬元。A.1220B.1400C.1640D.18007.壬公司2024年1月1日與癸公司簽訂3年期設備租賃合同，約定每年年末支付租金100萬元，租賃期開始日設備公允價值280萬元，租賃內(nèi)含利率6%（3年期年金現(xiàn)值系數(shù)2.6730）。不考慮初始直接費用，壬公司作為承租人應確認的使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價值為（）萬元。A.267.3B.280C.300D.3208.甲公司2024年財務報告批準報出日為2025年3月31日。2025年3月10日，甲公司收到法院判決，因2024年未履行合同需賠償乙公司150萬元，甲公司2024年末已確認預計負債100萬元。不考慮其他因素，甲公司對該事項的會計處理中，影響2024年利潤總額的金額為（）萬元。A.-150B.-100C.-50D.09.丙公司2024年1月1日收到政府補助500萬元，用于補償2024年1月至2026年12月期間的研發(fā)費用。丙公司采用總額法核算政府補助，2024年實際發(fā)生研發(fā)費用300萬元。不考慮其他因素，丙公司2024年應確認的其他收益為（）萬元。A.0B.166.67C.300D.50010.丁公司2024年1月1日以銀行存款8000萬元取得戊公司60%股權(quán)（非同一控制），購買日戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值12000萬元（與賬面價值一致）。2024年戊公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，丁公司2024年末合并報表中應列示的少數(shù)股東權(quán)益為（）萬元。A.4800B.5100C.5400D.5700二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列各項中，應計入固定資產(chǎn)初始入賬價值的有（）。A.購買價款B.專業(yè)人員服務費C.安裝調(diào)試費D.達到預定用途前的借款費用2.下列關(guān)于收入確認的表述中，正確的有（）。A.客戶額外購買選擇權(quán)構(gòu)成重大權(quán)利的，應作為單項履約義務B.附有質(zhì)量保證條款的銷售，若質(zhì)量保證屬于保證性質(zhì)保，應作為單項履約義務C.應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的部分，應沖減交易價格D.售后回購中，若回購價格低于原售價，應視為租賃交易3.下列金融資產(chǎn)重分類的會計處理中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，原賬面價值與公允價值的差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為新的賬面價值D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益4.下列各項中，應確認預計負債的有（）。A.未決訴訟中很可能承擔的賠償義務B.產(chǎn)品質(zhì)量保證中預計的修理費用C.重組計劃中自愿遣散員工的補償金額D.虧損合同中不可避免的成本超過預期經(jīng)濟利益的部分5.下列關(guān)于合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.子公司持有的母公司股權(quán)應作為庫存股處理，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”列示B.內(nèi)部債權(quán)債務抵消時，應同時抵消相應的壞賬準備和信用減值損失C.非同一控制下企業(yè)合并中，購買日之前持有的被購買方股權(quán)的公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益D.合并現(xiàn)金流量表中，子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和流出應在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映6.下列資產(chǎn)中，至少每年年末應進行減值測試的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.尚未達到預定用途的無形資產(chǎn)C.商譽D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)7.下列關(guān)于借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A.專門借款的閑置資金收益應沖減資本化期間的借款費用B.一般借款的資本化金額應以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算C.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應暫停資本化D.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間應全部資本化8.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法B.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.將無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為8年9.下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示10.下列關(guān)于債務重組的會計處理中，正確的有（）。A.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)的，按公允價值入賬，重組債權(quán)賬面價值與公允價值的差額計入投資收益B.債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的，按放棄債權(quán)的公允價值加上相關(guān)稅費入賬C.債務人以存貨清償債務的，按存貨的公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本D.債務人以金融資產(chǎn)清償債務的，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應轉(zhuǎn)入投資收益三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應作為會計估計變更，調(diào)整期初留存收益。（）2.客戶雖然有額外購買商品的選擇權(quán)，但該選擇權(quán)并未向客戶提供重大權(quán)利的，企業(yè)應將其視為向客戶提供了一項重大權(quán)利。（）3.企業(yè)出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資時，應將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入投資收益。（）4.設定受益計劃中，重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應計入當期損益。（）5.非貨幣性資產(chǎn)交換中，若換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則應當以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本。（）6.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。（）7.租賃期不超過12個月的租賃，承租人可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。（）8.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應調(diào)整報告年度的收入、成本等。（）9.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用凈額法核算時，應將補助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計入損益。（）10.長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應按轉(zhuǎn)換時剩余股權(quán)的公允價值作為權(quán)益法的初始投資成本。（）四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2024年發(fā)生以下與收入相關(guān)的業(yè)務：（1）1月1日，與客戶簽訂合同，銷售A產(chǎn)品1000件，單價500元，合同約定客戶有權(quán)在3個月內(nèi)無理由退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，估計退貨率為10%。A產(chǎn)品單位成本300元。1月10日，甲公司發(fā)出全部產(chǎn)品并收到貨款。3月31日，實際退貨80件，剩余920件客戶未退貨。（2）4月1日，與客戶簽訂合同，銷售B設備一臺，不含稅售價200萬元，同時提供3年質(zhì)量保證服務，合同總價款210萬元。單獨銷售B設備售價200萬元，單獨提供3年質(zhì)量保證服務售價20萬元。B設備成本150萬元，質(zhì)量保證服務預計總成本15萬元。（3）7月1日，與客戶簽訂合同，向其銷售C產(chǎn)品并提供安裝服務，合同總價款300萬元。C產(chǎn)品單獨售價250萬元，安裝服務單獨售價50萬元。C產(chǎn)品于7月10日交付，安裝服務于8月31日完成。7月10日，客戶支付合同價款的60%，剩余40%于安裝完成后支付。甲公司已將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，安裝服務為客戶定制，需依賴C產(chǎn)品特性。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司2024年相關(guān)會計分錄。2.乙公司2024年發(fā)生以下金融資產(chǎn)和所得稅相關(guān)業(yè)務：（1）1月1日，購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期還本。乙公司支付價款950萬元（含交易費用5萬元），根據(jù)管理該債券的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）。該債券實際利率為5%。（2）12月31日，該債券公允價值980萬元。（3）乙公司2024年利潤總額2000萬元，除上述債券外，無其他納稅調(diào)整事項。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，實際處置時調(diào)整。乙公司適用所得稅稅率25%，預計未來有足夠應納稅所得額。要求：（1）計算2024年該債券的利息收入、公允價值變動金額；（2）編制2024年與該債券相關(guān)的會計分錄；（3）計算2024年應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。五、綜合題（本類題共1小題，共23分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）甲公司2024年1月1日以銀行存款5000萬元取得乙公司80%股權(quán)（非同一控制），購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000萬元（與賬面價值一致），其中股本4000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元（尚未支付），其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年甲、乙公司之間發(fā)生以下內(nèi)部交易：（1）甲公司向乙公司銷售一批商品，售價500萬元（成本400萬元），乙公司購入后當年未對外銷售，年末該批商品可變現(xiàn)凈值450萬元。（2）乙公司向甲公司銷售一臺設備，售價300萬元（成本240萬元），甲公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值，當月投入使用。甲公司和乙公司適用所得稅稅率25%，均按凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2024年個別報表中對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄；（2）計算購買日合并商譽；（3）編制2024年合并報表中乙公司可辨認凈資產(chǎn)的調(diào)整分錄；（4）編制2024年合并報表中權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄；（5）編制2024年合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄；（6）編制2024年合并報表中內(nèi)部商品交易的抵消分錄（含所得稅影響）；（7）編制2024年合并報表中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄（含所得稅影響）。答案一、單項選擇題1.A2.B3.A4.C5.C6.A7.A8.C9.B10.B二、多項選擇題1.ABCD2.ACD3.ACD4.ABD5.ABCD6.ABC7.ABD8.AC9.ABCD10.ACD三、判斷題1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.√8.√9.×10.×四、計算分析題1.（1）1月10日發(fā)出商品：借：銀行存款565000（1000×500×1.13）貸：主營業(yè)務收入450000（1000×500×90%）預計負債——應付退貨款50000（1000×500×10%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65000借：主營業(yè)務成本270000（1000×300×90%）應收退貨成本30000（1000×300×10%）貸：庫存商品3000003月31日實際退貨80件：借：預計負債——應付退貨款50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5200（80×500×13%）貸：銀行存款45200（80×500×1.13）主營業(yè)務收入5000（20×500）借：庫存商品24000（80×300）主營業(yè)務成本6000（20×300）貸：應收退貨成本30000（2）4月1日合同分拆：設備單獨售價比例=200/（200+20）=90.91%質(zhì)量保證單獨售價比例=20/220=9.09%設備收入=210×90.91%=191（萬元）質(zhì)量保證收入=210×9.09%=19（萬元）借：銀行存款/應收賬款210×1.13=237.3貸：主營業(yè)務收入191合同負債19應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）27.3借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150（3）7月10日交付C產(chǎn)品：由于安裝服務需依賴C產(chǎn)品特性，屬于單項履約義務，按履約進度確認收入。履約進度=0（安裝未完成），但C產(chǎn)品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，需判斷是否屬于在某一時點確認收入。因安裝服務為定制化，客戶無法單獨使用C產(chǎn)品，故應作為單項履約義務，按投入法或產(chǎn)出法確認進度。假設按時間進度，7月10日至8月31日共50天，7月10日至7月31日21天，進度=21/50=42%。但題目未明確進度計算方法，根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷，若C產(chǎn)品交付后客戶無法使用，應在安裝完成時確認收入。因此7月10日收到60%款項：借：銀行存款180（300×60%）貸：合同負債1808月31日安裝完成：借：合同負債180銀行存款120貸：主營業(yè)務收入300借：主營業(yè)務成本（假設成本200萬元）200貸：庫存商品等2002.（1）利息收入=950×5%=47.5（萬元）年末攤余成本=950+47.5-1000×4%=957.5（萬元）公允價值變動=980-957.5=22.5（萬元）（2）會計分錄：1月1日購入：借：其他債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款950其他債權(quán)投資——利息調(diào)整5012月31日確認利息：借：應收利息40（1000×4%）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整7.5貸：投資收益47.5收到利息（假設已收）：借：銀行存款40貸：應收利息40確認公允價值變動：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動22.5貸：其他綜合收益22.5（3）應納稅所得額=2000-47.5（稅法不認可利息收入？不，債券利息稅法認可，公允價值變動不認可）實際：稅法按票面利息40萬元確認收入，會計按實際利息47.5萬元，故納稅調(diào)減7.5萬元；公允價值變動22.5萬元納稅調(diào)減。應納稅所得額=2000-（47.5-40）-22.5=2000-7.5-22.5=1970（萬元）應交所得稅=1970×25%=492.5（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=（957.5-950）×25%？不，其他債權(quán)投資賬面價值980萬元，計稅基礎(chǔ)=950+40（稅法利息）=990萬元（稅法按攤余成本計量，實際利息調(diào)整稅法不認可，應按票面利息計算攤余成本：初始950，每年收40，稅法攤余成本=950+（40-40）=950？需重新計算。正確計稅基礎(chǔ)：稅法對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按實際成本計量，持有期間利息按票面金額計入應納稅所得額，故年末計稅基礎(chǔ)=950（初始成本）+（40-40）=950萬元（因為稅法不認可實際利率法調(diào)整）。會計賬面價值980萬元，應納稅暫時性差異30萬元（980-950），確認遞延所得稅負債30×25%=7.5萬元。遞延所得稅=7.5（負債）-0=7.5（萬元）所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=492.5+7.5=500（萬元）五、綜合題（1）個別報表長期股權(quán)投資分錄：1月1日：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000乙公司宣告分派股利：借：應收股利240（300×80%）貸：投資收益240（2）合并商譽=5000-6000×80%=5000-4800=200（萬元）（3）乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值一致，無需調(diào)整。（4）權(quán)益法調(diào)整：調(diào)整凈利潤：1000萬元（未實現(xiàn)內(nèi)部交易需調(diào)整，題目未要求，暫不考慮）借：長期股權(quán)投資800（1000×80%）貸：投資收益800調(diào)整股利：借：投資收益240貸：長期股權(quán)投資240調(diào)整其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資160（200×80%）貸：其他綜合收益160調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=5000+800-240+160=5720（萬元）（5）抵消分錄：乙公司所有者權(quán)益：股本4000，資本公積1000，盈余公積600（500+100），未分配利潤1100（500+1000-100-300），其他綜合收益200，合計=4000+1000+600+1100+200=6900（萬元）少數(shù)股東權(quán)益