2025年高會(huì)歷考試練習(xí)題及答案一、案例分析題（本題20分）甲集團(tuán)是一家以高端裝備制造為主業(yè)的大型國有控股企業(yè)，2024年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入850億元，凈利潤(rùn)42億元，資產(chǎn)總額1200億元，資產(chǎn)負(fù)債率58%。2025年初，集團(tuán)召開戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)工作會(huì)議，重點(diǎn)討論“十四五”戰(zhàn)略深化落地、2025年預(yù)算編制及重大投資項(xiàng)目決策等事項(xiàng)。相關(guān)資料如下：資料一：戰(zhàn)略分析與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為應(yīng)對(duì)全球制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮，集團(tuán)提出“智改數(shù)轉(zhuǎn)”戰(zhàn)略目標(biāo)，計(jì)劃3年內(nèi)投入50億元用于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)建設(shè)、智能生產(chǎn)線改造及AI質(zhì)檢系統(tǒng)研發(fā)。外部環(huán)境分析顯示：（1）國家出臺(tái)《“十四五”智能制造發(fā)展規(guī)劃》，明確對(duì)智能制造企業(yè)給予稅收減免和專項(xiàng)補(bǔ)貼；（2）歐美主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)高端裝備進(jìn)口設(shè)置技術(shù)壁壘，部分核心零部件依賴進(jìn)口風(fēng)險(xiǎn)加??；（3）行業(yè)內(nèi)頭部企業(yè)已啟動(dòng)5G+工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)試點(diǎn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)從傳統(tǒng)產(chǎn)能擴(kuò)張轉(zhuǎn)向數(shù)字化能力比拼；（4）原材料價(jià)格指數(shù)（PPI）近三年年均上漲3.2%，人工成本年均增長(zhǎng)5%。內(nèi)部資源評(píng)估顯示：集團(tuán)研發(fā)投入強(qiáng)度（研發(fā)費(fèi)用/營業(yè)收入）為3.8%，低于行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)4.5%的水平；智能裝備業(yè)務(wù)毛利率28%，高于傳統(tǒng)裝備業(yè)務(wù)15個(gè)百分點(diǎn)；現(xiàn)有數(shù)字化人才占比僅12%，遠(yuǎn)低于目標(biāo)25%的要求。資料二：2025年預(yù)算編制集團(tuán)擬采用“業(yè)財(cái)融合”滾動(dòng)預(yù)算模式，以季度為周期動(dòng)態(tài)調(diào)整。財(cái)務(wù)部門初步編制了2025年第一季度預(yù)算：營業(yè)收入220億元（其中智能裝備業(yè)務(wù)130億元，傳統(tǒng)裝備業(yè)務(wù)90億元），營業(yè)成本165億元（毛利率25%），銷售費(fèi)用12億元（占收入比5.45%），管理費(fèi)用8億元（占收入比3.64%），研發(fā)費(fèi)用10億元（占收入比4.55%）。但市場(chǎng)部門反饋，受下游新能源行業(yè)需求超預(yù)期增長(zhǎng)影響，智能裝備訂單同比增加20%，預(yù)計(jì)第一季度智能裝備業(yè)務(wù)收入可達(dá)到156億元（原預(yù)算130億元），傳統(tǒng)裝備業(yè)務(wù)收入因客戶結(jié)構(gòu)調(diào)整減少至81億元（原預(yù)算90億元）。資料三：重大投資項(xiàng)目決策集團(tuán)擬投資15億元建設(shè)“新能源裝備智能制造基地”，項(xiàng)目期限5年，建成后預(yù)計(jì)年新增營業(yè)收入40億元，年付現(xiàn)成本28億元（含折舊前），設(shè)備殘值率5%（按直線法折舊）。公司加權(quán)平均資本成本（WACC）為8%，企業(yè)所得稅稅率25%。經(jīng)測(cè)算，項(xiàng)目初始投資中自有資金占40%，銀行貸款占60%（年利率6%），貸款期限5年，按年付息到期還本。要求：1.根據(jù)資料一，運(yùn)用PEST分析模型，指出集團(tuán)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)環(huán)境因素（需對(duì)應(yīng)分類）；結(jié)合SWOT分析，判斷集團(tuán)應(yīng)選擇的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型（擴(kuò)張型/穩(wěn)健型/防御型），并說明理由。2.根據(jù)資料二，計(jì)算市場(chǎng)部門調(diào)整后第一季度營業(yè)收入總額及綜合毛利率（保留兩位小數(shù)）；說明滾動(dòng)預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)及預(yù)算調(diào)整需遵循的核心原則。3.根據(jù)資料三，計(jì)算項(xiàng)目年折舊額、年凈利潤(rùn)、凈現(xiàn)值（NPV）及內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）；判斷項(xiàng)目是否可行并說明理由（已知：（P/A,8%,5）=3.9927，（P/F,8%,5）=0.6806；（P/A,12%,5）=3.6048，（P/A,14%,5）=3.4331）。答案：1.（1）PEST分析：-政治（P）：國家出臺(tái)《“十四五”智能制造發(fā)展規(guī)劃》，給予稅收減免和專項(xiàng)補(bǔ)貼；歐美設(shè)置技術(shù)壁壘。-經(jīng)濟(jì)（E）：原材料價(jià)格指數(shù)（PPI）年均上漲3.2%，人工成本年均增長(zhǎng)5%。-社會(huì)（S）：無直接相關(guān)社會(huì)因素（或可表述為“制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為社會(huì)生產(chǎn)方式變革趨勢(shì)”）。-技術(shù)（T）：行業(yè)內(nèi)頭部企業(yè)啟動(dòng)5G+工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)試點(diǎn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向數(shù)字化能力比拼。（2）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型及理由：應(yīng)選擇擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。理由：集團(tuán)面臨外部機(jī)會(huì)（國家政策支持、智能制造需求增長(zhǎng)）與威脅（進(jìn)口風(fēng)險(xiǎn)、成本上升），內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)（智能裝備業(yè)務(wù)高毛利）與劣勢(shì)（研發(fā)投入不足、數(shù)字化人才短缺）。為實(shí)現(xiàn)“智改數(shù)轉(zhuǎn)”戰(zhàn)略目標(biāo)，需加大研發(fā)和資本投入（3年投入50億元），通過擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（高負(fù)債、高投入）支撐業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。2.（1）調(diào)整后營業(yè)收入總額=156+81=237（億元）；調(diào)整后營業(yè)成本：原預(yù)算綜合成本率=165/220=75%，假設(shè)成本與收入同比例變動(dòng)（智能裝備成本=156×（130/220×165/130）=156×（165/220）=156×0.75=117億元；傳統(tǒng)裝備成本=81×（90/220×165/90）=81×0.75=60.75億元），總營業(yè)成本=117+60.75=177.75（億元）；綜合毛利率=（237-177.75）/237×100%≈25.00%（或直接按原成本率75%計(jì)算，237×（1-75%）=59.25億元，毛利率=59.25/237≈25.00%）。（2）滾動(dòng)預(yù)算主要優(yōu)點(diǎn)：通過動(dòng)態(tài)調(diào)整，使預(yù)算與實(shí)際更匹配，增強(qiáng)預(yù)算靈活性；促進(jìn)企業(yè)持續(xù)規(guī)劃，避免年末“突擊花錢”；強(qiáng)化業(yè)財(cái)協(xié)同，及時(shí)反映市場(chǎng)變化。預(yù)算調(diào)整核心原則：符合戰(zhàn)略導(dǎo)向（調(diào)整需服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略）；基于重大變化（如市場(chǎng)環(huán)境、政策法規(guī)等不可預(yù)見因素）；嚴(yán)格審批程序（需經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審議批準(zhǔn)）；保持預(yù)算剛性（非重大事項(xiàng)不得隨意調(diào)整）。3.（1）年折舊額=15×（1-5%）/5=2.85（億元）；年息稅前利潤(rùn)（EBIT）=40-28-2.85=9.15（億元）；年利息費(fèi)用=15×60%×6%=0.54（億元）；年利潤(rùn)總額=9.15-0.54=8.61（億元）；年凈利潤(rùn)=8.61×（1-25%）=6.4575（億元）≈6.46（億元）；（2）經(jīng)營期現(xiàn)金凈流量（NCF）=凈利潤(rùn)+折舊=6.46+2.85=9.31（億元）；終結(jié)期現(xiàn)金凈流量=殘值收入=15×5%=0.75（億元）；凈現(xiàn)值（NPV）=-15+9.31×（P/A,8%,5）+0.75×（P/F,8%,5）=-15+9.31×3.9927+0.75×0.6806≈-15+37.17+0.51≈22.68（億元）；（3）內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）測(cè)算：當(dāng)r=12%時(shí)，NPV=-15+9.31×3.6048+0.75×0.5674≈-15+33.56+0.43≈18.99（億元）；當(dāng)r=14%時(shí)，NPV=-15+9.31×3.4331+0.75×0.5194≈-15+32.06+0.39≈17.45（億元）；（注：因題目給定系數(shù)可能簡(jiǎn)化，實(shí)際計(jì)算需更精確，此處假設(shè)IRR>14%，但根據(jù)常規(guī)項(xiàng)目，NPV>0時(shí)IRR>WACC=8%）（4）項(xiàng)目可行。理由：凈現(xiàn)值（NPV）=22.68億元>0，內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）>加權(quán)平均資本成本（8%），項(xiàng)目能為股東創(chuàng)造價(jià)值。二、案例分析題（本題15分）乙公司是甲集團(tuán)下屬全資子公司，主要從事工業(yè)機(jī)器人研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2024年12月，乙公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，與客戶簽訂為期3年的機(jī)器人維護(hù)服務(wù)合同，合同總價(jià)款600萬元（不含稅），約定每年末收取200萬元。乙公司需提供日常巡檢、故障維修及軟件升級(jí)服務(wù)，其中軟件升級(jí)需使用乙公司自主研發(fā)的專用系統(tǒng)，具有不可替代用途。（2）12月10日，將一臺(tái)閑置的精密加工設(shè)備對(duì)外出租，租賃期2年，年租金80萬元（不含稅），設(shè)備賬面價(jià)值300萬元（原值500萬元，已提折舊200萬元），公允價(jià)值350萬元。租賃期開始日為2025年1月1日，乙公司判斷該租賃為經(jīng)營租賃。（3）12月15日，收到政府撥付的“智能制造關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)”專項(xiàng)補(bǔ)貼1200萬元，用于補(bǔ)償未來3年的研發(fā)費(fèi)用。乙公司2024年已發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出400萬元（符合資本化條件），預(yù)計(jì)2025-2027年每年研發(fā)支出500萬元（費(fèi)用化）。（4）12月20日，向關(guān)聯(lián)方丙公司銷售一批機(jī)器人零部件，不含稅售價(jià)500萬元（成本400萬元），丙公司已驗(yàn)收入庫但尚未付款。乙公司與丙公司約定，若丙公司在6個(gè)月內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，可將未售出部分退回乙公司，退回概率經(jīng)評(píng)估為30%。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷乙公司提供的維護(hù)服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由；計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額（假設(shè)服務(wù)成本均衡發(fā)生）。2.根據(jù)資料（2），編制乙公司2024年與該設(shè)備租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。3.根據(jù)資料（3），說明乙公司收到專項(xiàng)補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理方法（總額法/凈額法），并編制2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。4.根據(jù)資料（4），判斷乙公司銷售零部件是否滿足收入確認(rèn)條件；若滿足，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入金額；若不滿足，說明理由（不考慮增值稅）。答案：1.（1）屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：客戶在乙公司履約的同時(shí)即取得并消耗履約帶來的經(jīng)濟(jì)利益（日常巡檢、故障維修服務(wù)）；且軟件升級(jí)服務(wù)具有不可替代用途，乙公司有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（合同約定每年末收取200萬元），符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中時(shí)段履約義務(wù)的判定條件。（2）2024年應(yīng)確認(rèn)收入=600×（26/365）≈42.74萬元（假設(shè)合同簽訂日為12月5日，當(dāng)年履約天數(shù)為26天（12月5日-12月31日），按天數(shù)比例確認(rèn)收入）；或若按直線法，2024年確認(rèn)收入=600×（1/3）×（26/365）≈42.74萬元（更嚴(yán)謹(jǐn)）。2.2024年12月10日，設(shè)備出租屬于經(jīng)營租賃，租賃期開始日為2025年1月1日，2024年無需確認(rèn)租金收入，但需將設(shè)備轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”（若以成本模式計(jì)量）或保持固定資產(chǎn)核算（若仍作為固定資產(chǎn)管理）。根據(jù)題意，乙公司判斷為經(jīng)營租賃，且設(shè)備為閑置資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——原值500累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)——原值500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200（注：若企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，需按此處理；若采用公允價(jià)值模式，需確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，但題目未提及，故按成本模式）3.（1）應(yīng)采用總額法。理由：政府補(bǔ)貼用于補(bǔ)償未來期間的研發(fā)費(fèi)用，與資產(chǎn)無關(guān)，且乙公司選擇總額法更符合“將補(bǔ)貼與研發(fā)費(fèi)用分別確認(rèn)”的原則（企業(yè)可自行選擇總額法或凈額法，但通?？傤~法更常見）。（2）2024年會(huì)計(jì)分錄：收到補(bǔ)貼時(shí)：借：銀行存款1200貸：遞延收益12002024年已發(fā)生資本化研發(fā)支出400萬元（計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”），與補(bǔ)貼無關(guān)（補(bǔ)貼補(bǔ)償未來費(fèi)用化支出）；2024年不攤銷遞延收益（因補(bǔ)貼補(bǔ)償2025-2027年費(fèi)用化支出），故無其他分錄。4.滿足收入確認(rèn)條件。理由：雖然存在退回條款（退回概率30%），但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，企業(yè)應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，即扣除預(yù)期退回金額后的凈額。應(yīng)確認(rèn)收入=500×（1-30%）=350（萬元）；同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（退回義務(wù)）=500×30%=150（萬元）；結(jié)轉(zhuǎn)成本=400×（1-30%）=280（萬元）；確認(rèn)應(yīng)收退貨成本=400×30%=120（萬元）。三、案例分析題（本題15分）丙行政單位為省級(jí)教育科研機(jī)構(gòu)，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮增值稅）：（1）1月5日，收到財(cái)政部門批復(fù)的2024年部門預(yù)算：基本支出預(yù)算3000萬元（其中人員經(jīng)費(fèi)2000萬元，公用經(jīng)費(fèi)1000萬元），項(xiàng)目支出預(yù)算2000萬元（“重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目）。（2）3月10日，通過財(cái)政直接支付方式購買專用實(shí)驗(yàn)設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款500萬元，設(shè)備已驗(yàn)收并交付使用。（3）6月15日，經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)原值80萬元、已提折舊60萬元的舊設(shè)備對(duì)外捐贈(zèng)，以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元。（4）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年度財(cái)政撥款收支：財(cái)政撥款收入（基本支出）3000萬元，（項(xiàng)目支出）2000萬元；事業(yè)支出（基本支出）2800萬元（其中人員經(jīng)費(fèi)1900萬元，公用經(jīng)費(fèi)900萬元），（項(xiàng)目支出）1800萬元（“重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目）。要求：1.根據(jù)資料（1），說明丙單位收到預(yù)算批復(fù)時(shí)是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；若需要，編制分錄；若不需要，說明理由。2.根據(jù)資料（2），編制丙單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理分錄（單位：萬元）。3.根據(jù)資料（3），編制丙單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理分錄（單位：萬元）。4.根據(jù)資料（4），計(jì)算丙單位2024年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余的金額（區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出），并編制結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收支的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。答案：1.不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算時(shí)，僅需在預(yù)算管理系統(tǒng)中登記，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)際收支發(fā)生時(shí)確認(rèn)）。2.（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：財(cái)政撥款收入500（2）預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)）500貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入5003.（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用22（賬面價(jià)值20萬元+運(yùn)輸費(fèi)2萬元）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊60貸：固定資產(chǎn)80銀行存款2（2）預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出2（運(yùn)輸費(fèi)）貸：資金結(jié)存——貨幣資金24.（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出）=基本支出財(cái)政撥款收入-基本支出事業(yè)支出=3000-2800=200（萬元）；財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出）=項(xiàng)目支出財(cái)政撥款收入-項(xiàng)目支出事業(yè)支出=2000-1800=200（萬元）；財(cái)政撥款結(jié)余：基本支出和項(xiàng)目支出均未完成年度預(yù)算，無結(jié)余（結(jié)余為已完成項(xiàng)目的剩余資金，本題項(xiàng)目未完工，故結(jié)余為0）。（2）預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出3000——項(xiàng)目支出2000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)5000借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)4600（2800+1800）貸：事業(yè)支出——基本支出2800——項(xiàng)目支出1800四、案例分析題（本題20分）丁公司是一家上市公司，2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表顯示：股本10億元，資本公積5億元，盈余公積3億元，未分配利潤(rùn)7億元，少數(shù)股東權(quán)益2億元；總資產(chǎn)100億元，總負(fù)債70億元（其中流動(dòng)負(fù)債40億元，非流動(dòng)負(fù)債30億元）。2025年1月，丁公司發(fā)生以下交易：（1）1月10日，以發(fā)行1億股普通股（每股面值1元，市價(jià)15元）為對(duì)價(jià)，收購戊公司80%股權(quán)。戊公司2024年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18億元（賬面價(jià)值15億元，差異源于一項(xiàng)未入賬的專利技術(shù)，剩余使用年限10年，采用直線法攤銷）。（2）1月15日，丁公司與子公司己公司（持股70%）發(fā)生內(nèi)部交易：丁公司向己公司銷售一批原材料，成本2000萬元，售價(jià)3000萬元（己公司當(dāng)年未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨）。（3）1月20日，丁公司將持有的庚公司（持股40%，采用權(quán)益法核算）20%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款8000萬元（轉(zhuǎn)讓后持股20%，仍具有重大影響）。轉(zhuǎn)讓時(shí)，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5億元，丁公司對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1.8億元（其中投資成本1億元，損益調(diào)整0.6億元，其他綜合收益0.2億元）。要求：1.根據(jù)資料（1），計(jì)算丁公司收購戊公司的合并成本、商譽(yù)及少數(shù)股東權(quán)益（購買日）；編制合并日丁公司與戊公司的抵銷分錄（單位：億元）。2.根據(jù)資料（2），編制丁公司2025年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄（不考慮所得稅）。3.根據(jù)資料（3），計(jì)算丁公司轉(zhuǎn)讓庚公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。答案：1.（1）合并成本=1×15=15（億元）；（2）商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=15-18×80%=15-14.4=0.6（億元）；（3）少數(shù)股東權(quán)益=18×20%=3.6（億元）；（4）合并日抵銷分錄：借：股本（戊公司）X資本公積（戊公司）Y盈余公積（戊公司）Z未分配利潤(rùn)（戊公司）W無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）3（18-15）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15少數(shù)股東權(quán)益3.6商譽(yù)0.6（注：因題目未提供戊公司具體所有者權(quán)益明細(xì)，以“X+Y+Z+W=15（賬面價(jià)值）”列示，抵銷時(shí)需將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，即補(bǔ)記無形資產(chǎn)3億元）2.內(nèi)部交易抵銷分錄：借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本2000存貨1000（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）3.（1）轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=8000-（1.8×20%/40%）+0.2×20%/40%=8000-0.9+0.1=7100（萬元）；（注：原持股40%，轉(zhuǎn)讓20%（即50%的股權(quán)），剩余20%。處置部分的賬面價(jià)值=1.8×50%=0.9億元；原確認(rèn)的其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)=0.2×50%=0.1億元，計(jì)入投資收益）（2）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款8000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5000（10000×50%）——損益調(diào)整3000（6000×50%）——其他綜合收益1000（2000×50%）投資收益（8000-5000-3000-1000）=-1000（錯(cuò)誤，正確計(jì)算應(yīng)為：處置對(duì)價(jià)8000-處置部分賬面價(jià)值0.9億（9000萬元）+結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益0.1億（1000萬元）=8000-9000+1000=0？需重新計(jì)算）正確計(jì)算：原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1.8億元（40%），處置20%（即50%的份額），處置部分賬面價(jià)值=1.8×（20%/40%）=0.9億元；收到價(jià)款8000萬元，差額=8000-9000=-1000萬元（投資損失）；原其他綜合收益0.2億元，按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)50%，即0.1億元，計(jì)入投資收益；因此，投資收益總額=-1000+1000=0（萬元）。分錄：借：銀行存款8000投資收益1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5000（10000×50%）——損益調(diào)整3000（6000×50%）——其他綜合收益1000（2000×50%）借：其他綜合收益1000貸：投資收益1000五、案例分析題（本題15分）戊集團(tuán)是一家跨國制造企業(yè)，2024年因內(nèi)部控制缺陷引發(fā)重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，被監(jiān)管部門警示。2025年，集團(tuán)啟動(dòng)內(nèi)部控制全面整改，重點(diǎn)關(guān)注銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)防控。相關(guān)資料如下：銷售與收款循環(huán)：（1）客戶信用審批由銷售部門負(fù)責(zé)人直接決定，未建立獨(dú)立信用評(píng)估機(jī)制；（2）應(yīng)收賬款對(duì)賬頻率為每年1次，且由銷