企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)實(shí)施細(xì)則一、總則（一）制定目的與依據(jù)為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，特制定本細(xì)則。本細(xì)則旨在為企業(yè)構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰、流程規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)可控、問(wèn)責(zé)嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供明確指引。（二）基本原則企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)工作應(yīng)遵循以下基本原則：1.全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。審計(jì)工作亦應(yīng)全面審視內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。2.重要性原則：在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。審計(jì)工作應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)。3.制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。4.適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。審計(jì)方法與程序亦應(yīng)隨之優(yōu)化。5.成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。審計(jì)工作亦應(yīng)考慮投入產(chǎn)出比，提升審計(jì)資源配置效率。6.獨(dú)立性原則：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，不受其他部門或個(gè)人的不當(dāng)干預(yù)，以確保審計(jì)工作的客觀公正。（三）適用范圍本細(xì)則適用于企業(yè)及所屬各級(jí)全資、控股子公司（以下統(tǒng)稱“各單位”）的內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施、評(píng)價(jià)與監(jiān)督，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的各類審計(jì)活動(dòng)。各單位可依據(jù)本細(xì)則，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定。二、內(nèi)部控制環(huán)境（一）組織架構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。各單位應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部職能部門，明確各部門的職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求，確保部門之間權(quán)責(zé)分明、相互協(xié)調(diào)、有效制衡。（二）權(quán)責(zé)分配企業(yè)應(yīng)按照“權(quán)責(zé)對(duì)等、適度授權(quán)”的原則，明確各層級(jí)、各崗位的職責(zé)權(quán)限和工作任務(wù)。對(duì)于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與審計(jì)工作要求相適應(yīng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)勝任能力，恪守職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（四）人力資源政策企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職、薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲等。人力資源政策應(yīng)明確各崗位的任職資格和條件，確保員工具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。加強(qiáng)對(duì)員工的職業(yè)道德和誠(chéng)信教育，提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制意識(shí)。（五）企業(yè)文化企業(yè)應(yīng)培育積極向上的企業(yè)文化，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以身作則，率先垂范。三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)應(yīng)建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)多種方法（如問(wèn)卷調(diào)查、訪談、流程梳理、歷史數(shù)據(jù)分析、行業(yè)對(duì)標(biāo)等）識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。（二）風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行定性和定量分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在影響。風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和工具，確保分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。對(duì)于重要風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定專項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，明確責(zé)任人、應(yīng)對(duì)措施、資源保障和完成時(shí)限，并持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果。四、控制活動(dòng)（一）不相容職務(wù)分離控制企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。（二）授權(quán)審批控制企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。授權(quán)審批分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)；特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)重要財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)采取限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置等措施。（五）預(yù)算控制企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行、分析、考核等流程。通過(guò)預(yù)算的編制和執(zhí)行，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制。（六）運(yùn)營(yíng)分析控制企業(yè)應(yīng)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。（七）績(jī)效考評(píng)控制企業(yè)應(yīng)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和評(píng)優(yōu)評(píng)先等的重要依據(jù)，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。五、信息與溝通（一）信息系統(tǒng)建設(shè)與應(yīng)用企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，建立健全信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，提高信息傳遞效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管理，保障信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行和數(shù)據(jù)安全。（二）信息傳遞與溝通機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確信息傳遞的內(nèi)容、時(shí)限、渠道和責(zé)任人，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門之間有效傳遞。同時(shí)，應(yīng)建立與投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者的溝通機(jī)制，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息。（三）反舞弊機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，制定舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理和報(bào)告程序。設(shè)置舉報(bào)專線，確保舉報(bào)渠道暢通，保護(hù)舉報(bào)人合法權(quán)益。對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，應(yīng)及時(shí)采取措施予以糾正和處理。六、內(nèi)部監(jiān)督（一）日常監(jiān)督企業(yè)各部門、各崗位在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定，對(duì)本部門、本崗位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自我檢查和相互監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷。（二）專項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制的某一領(lǐng)域或某一專項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（三）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與整改企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類、認(rèn)定和評(píng)估，明確缺陷整改的責(zé)任部門、整改措施和完成時(shí)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)跟蹤檢查缺陷整改情況，確保整改到位。對(duì)于重大缺陷，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和董事會(huì)報(bào)告。七、審計(jì)實(shí)施（一）審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)資源狀況，制定年度審計(jì)計(jì)劃。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)明確審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員和審計(jì)方式等內(nèi)容，并報(bào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）批準(zhǔn)后實(shí)施。（二）審計(jì)方案對(duì)于納入年度審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在實(shí)施審計(jì)前制定詳細(xì)的審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間安排和審計(jì)人員分工等內(nèi)容。審計(jì)方案經(jīng)批準(zhǔn)后，作為審計(jì)實(shí)施的依據(jù)。（三）審計(jì)實(shí)施與證據(jù)收集審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)方案的要求，通過(guò)查閱資料、實(shí)地檢查、訪談、函證、數(shù)據(jù)分析等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成審計(jì)工作底稿。（四）審計(jì)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目完成后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)，撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公正地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核后，報(bào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）審批。（五）后續(xù)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)跟蹤檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況和審計(jì)建議的采納情況。對(duì)于未按要求整改的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）報(bào)告，并督促其限期整改。八、附則（一）解釋權(quán)本細(xì)則由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)