PAGE衛(wèi)生系統(tǒng)會計(jì)制度一、總則（一）制定目的本會計(jì)制度旨在規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于各級各類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等。（三）基本原則1.合法性原則：嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度。2.真實(shí)性原則：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3.完整性原則：全面涵蓋衛(wèi)生系統(tǒng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會計(jì)信息的完整性。4.及時性原則：及時進(jìn)行會計(jì)核算和報告，不得提前或延后。5.可比性原則：會計(jì)核算方法應(yīng)當(dāng)保持一致，便于不同時期和不同機(jī)構(gòu)之間的比較。（四）會計(jì)核算基礎(chǔ)衛(wèi)生系統(tǒng)會計(jì)核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二、會計(jì)科目（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫存現(xiàn)金。2.銀行存款：反映存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。3.零余額賬戶用款額度：用于財政授權(quán)支付方式下的資金核算。4.財政應(yīng)返還額度：包括財政直接支付和財政授權(quán)支付的應(yīng)返還額度。5.應(yīng)收醫(yī)療款：核算因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向病人或醫(yī)保機(jī)構(gòu)收取的款項(xiàng)。6.壞賬準(zhǔn)備：對預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。7.其他應(yīng)收款：核算除應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。8.庫存物資：包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等各類庫存物資。9.在加工物資：核算自制或委托外單位加工的各種物資。10.待攤費(fèi)用：核算已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。11.固定資產(chǎn)：指單位價值較高，使用期限較長，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。12.累計(jì)折舊：對固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊。13.在建工程：核算正在進(jìn)行的工程建設(shè)項(xiàng)目。14.無形資產(chǎn)：如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等。15.累計(jì)攤銷：對無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷。16.待處理財產(chǎn)損溢：核算在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。（二）負(fù)債類科目1.短期借款：核算借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。2.應(yīng)付賬款：核算因購買物資、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。3.預(yù)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院預(yù)收病人的醫(yī)療款。4.應(yīng)付職工薪酬：核算應(yīng)付給職工的各種薪酬。5.應(yīng)交稅費(fèi)：核算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。6.其他應(yīng)付款：核算除應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。7.長期借款：核算借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。8.長期應(yīng)付款：核算除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。（三）凈資產(chǎn)類科目1.事業(yè)基金：核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。2.專用基金：如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。3.待沖基金：核算使用財政補(bǔ)助資金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。4.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算財政補(bǔ)助收支相抵后的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。5.科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支相抵后的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。6.本期結(jié)余：核算本期各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。7.結(jié)余分配：核算本期結(jié)余的分配情況。（四）收入類科目1.醫(yī)療收入：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入。2.財政補(bǔ)助收入：核算從財政部門取得的各類財政補(bǔ)助收入。3.科教項(xiàng)目收入：核算醫(yī)院取得的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入。4.其他收入：核算除醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入。（五）支出類科目1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2.財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出：核算使用財政補(bǔ)助資金發(fā)生的項(xiàng)目支出。3.科教項(xiàng)目支出：核算開展科研、教學(xué)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出。4.管理費(fèi)用：核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。5.其他支出：核算除醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用以外的其他支出。三、會計(jì)憑證（一）原始憑證1.原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的書面證明。2.醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的原始憑證包括：外來原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。自制原始憑證，如入庫單、出庫單、工資結(jié)算單、費(fèi)用報銷單等。（二）記賬憑證1.記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證。2.記賬憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：憑證名稱。填制日期。憑證編號。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要。會計(jì)科目、記賬方向和金額。所附原始憑證張數(shù)。填制人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或蓋章。（三）憑證的審核與傳遞1.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須對原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。2.記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。3.原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。四、會計(jì)賬簿（一）賬簿種類1.總賬：按照會計(jì)科目設(shè)置，總括反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。2.明細(xì)賬：按照明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。3.日記賬：如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，序時記錄現(xiàn)金和銀行存款收支情況的賬簿。4.輔助賬：如固定資產(chǎn)臺賬、往來款項(xiàng)備查賬等，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（二）賬簿的啟用與登記1.新會計(jì)年度開始時，應(yīng)啟用新賬。2.會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記賬簿，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。3.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（三）賬簿的核對與結(jié)賬1.賬簿核對包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。賬證核對：核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對：核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計(jì)部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。賬實(shí)核對：核對會計(jì)賬簿記錄與財產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符，包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)核對，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對，各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額核對，各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。2.結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。五、財務(wù)報告（一）財務(wù)報告的構(gòu)成1.財務(wù)報表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收入支出表以及有關(guān)附表。2.會計(jì)報表附注：對會計(jì)報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。3.財務(wù)情況說明書：對單位一定會計(jì)期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告。（二）財務(wù)報表的編制要求1.數(shù)字真實(shí)：財務(wù)報表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.內(nèi)容完整：財務(wù)報表應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容編制，不得漏報或錯報。3.計(jì)算準(zhǔn)確：財務(wù)報表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)計(jì)算準(zhǔn)確，保證勾稽關(guān)系正確。4.編報及時：應(yīng)按照規(guī)定的時間及時編制和報送財務(wù)報告。（三）財務(wù)報告分析1.分析內(nèi)容：包括償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等。2.分析方法：可采用比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等。通過財務(wù)報告分析，為單位決策提供依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)管理。六、會計(jì)監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督1.醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，明確會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全過程監(jiān)督。2.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。3.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（二）外部監(jiān)督1.接受財政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)報表和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。2.注冊會計(jì)師對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告，單位應(yīng)積極配合。七、會計(jì)檔案管理（一）檔案的范圍會計(jì)檔案包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)報告、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料、會計(jì)檔案移交清冊、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊等。（二）檔案的整理與歸檔1.會計(jì)年度終了后，應(yīng)將會計(jì)檔案分類整理、裝訂成冊。2.按照檔案管理的要求，編制會計(jì)檔案保管清冊，注明檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。3.將整理好的會計(jì)檔案移交本單位檔案管理部門保管。（三）檔案的保管與查閱1.會計(jì)檔案應(yīng)妥善保管，存放有序，查找方便。2.嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。3.本單位人員查閱會計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)；外單位人員查閱會計(jì)檔案，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。查閱會計(jì)檔案時，應(yīng)辦理查閱登記手續(xù)，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。（四）檔案的銷毀1.保管期滿的會計(jì)檔案，除未