中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債管理習(xí)題在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐中，資產(chǎn)負(fù)債管理無(wú)疑是核心環(huán)節(jié)之一。它不僅要求我們準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，更需要我們具備在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用這些準(zhǔn)則進(jìn)行判斷、計(jì)量和報(bào)告的能力，最終服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)健康與戰(zhàn)略發(fā)展。以下精選幾道典型習(xí)題，并輔以深度解析，旨在幫助大家鞏固相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，提升實(shí)務(wù)操作技能。一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回習(xí)題背景：甲公司為一家電子產(chǎn)品制造企業(yè)，2023年末庫(kù)存一批A型號(hào)芯片，該批芯片賬面成本為X元。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，該型號(hào)芯片價(jià)格持續(xù)下跌。甲公司管理層估計(jì)，該批芯片的可變現(xiàn)凈值需考慮以下因素：當(dāng)前市場(chǎng)售價(jià)為每件Y元（不含增值稅），銷售過(guò)程中預(yù)計(jì)將發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為每件Z元。此外，甲公司計(jì)劃將其中60%用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的B產(chǎn)品售價(jià)為每件M元，將該60%芯片加工成B產(chǎn)品還需發(fā)生加工成本每件N元，B產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計(jì)為每件P元。要求：1.分別計(jì)算用于直接出售的40%芯片和用于繼續(xù)加工B產(chǎn)品的60%芯片的可變現(xiàn)凈值。2.判斷甲公司是否需要對(duì)該批A型號(hào)芯片計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如需要，應(yīng)計(jì)提的金額是多少。3.若2024年上半年，A型號(hào)芯片市場(chǎng)價(jià)格回升，導(dǎo)致其可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解析與思考：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提核心在于比較存貨的賬面價(jià)值（成本）與可變現(xiàn)凈值。這不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字比較，更重要的是理解可變現(xiàn)凈值的確定原則，尤其是對(duì)于用于繼續(xù)加工而非直接出售的存貨。1.可變現(xiàn)凈值的計(jì)算：*用于直接出售的40%芯片：其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以當(dāng)前市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ)，減去預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用。即：可變現(xiàn)凈值=(Y-Z)×數(shù)量×40%。這里的關(guān)鍵是“預(yù)計(jì)售價(jià)”應(yīng)為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一般銷售價(jià)格，而非針對(duì)特定客戶的合同價(jià)格（除非有不可撤銷合同）。*用于繼續(xù)加工B產(chǎn)品的60%芯片：此時(shí)，該部分芯片的價(jià)值體現(xiàn)在其生產(chǎn)的B產(chǎn)品中。因此，其可變現(xiàn)凈值不應(yīng)以芯片自身的售價(jià)為基礎(chǔ)，而應(yīng)以B產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本（即加工成本N）、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)（即B產(chǎn)品的銷售費(fèi)用P）后的金額確定。即：芯片的可變現(xiàn)凈值=(M-N-P)×數(shù)量×60%。如果B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則芯片即使其自身市場(chǎng)價(jià)格下跌，也無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2.跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提判斷：*分別計(jì)算上述兩部分芯片的可變現(xiàn)凈值與其對(duì)應(yīng)的成本（賬面成本X×40%和X×60%）。*對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提的總金額為兩部分跌價(jià)金額之和（若有）。*會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。3.跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：*若2024年上半年，導(dǎo)致A型號(hào)芯片價(jià)值下跌的因素消失，其可變現(xiàn)凈值回升，且回升后的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值（成本減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備），則以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。*轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理為：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但需注意，轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，且應(yīng)以該存貨的賬面價(jià)值恢復(fù)至其成本為限。管理啟示：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)管理層需要密切關(guān)注存貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)、產(chǎn)品銷售前景以及生產(chǎn)成本等因素，準(zhǔn)確估計(jì)可變現(xiàn)凈值，這不僅影響當(dāng)期利潤(rùn)，也反映了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)質(zhì)量。二、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與債務(wù)重組習(xí)題背景：乙公司2023年末應(yīng)收賬款余額為A元，其中：賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款為B元，1-2年的為C元，2-3年的為D元，3年以上的為E元。該公司采用備抵法核算壞賬損失，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)狀況，確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：1年以內(nèi)5%，1-2年15%，2-3年30%，3年以上50%。年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為F元。此外，乙公司有一筆賬齡為2年的應(yīng)收賬款G元，因債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，乙公司判斷該筆款項(xiàng)全部無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。要求：1.計(jì)算乙公司2023年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。2.編制核銷上述無(wú)法收回應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。3.若上述已核銷的應(yīng)收賬款在2024年又全部收回，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解析與思考：應(yīng)收賬款作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其質(zhì)量直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和償債能力。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的合理估計(jì)，而債務(wù)重組或壞賬核銷則是對(duì)已發(fā)生損失的處理。1.年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算：*首先，應(yīng)根據(jù)不同賬齡的應(yīng)收賬款余額和相應(yīng)的計(jì)提比例，計(jì)算出年末“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有的貸方余額（即期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額）。*1年以內(nèi)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=B×5%*1-2年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=C×15%*2-3年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=D×30%*3年以上應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=E×50%*期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=上述各項(xiàng)之和*其次，考慮年初壞賬準(zhǔn)備余額（F）和本期實(shí)際發(fā)生的壞賬核銷（G元，因?yàn)樵摴PG元已判定全部無(wú)法收回，在計(jì)提當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)先予以核銷，即減少壞賬準(zhǔn)備）。*核銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備G貸：應(yīng)收賬款G。此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備余額變?yōu)镕-G。*最后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-(期初壞賬準(zhǔn)備余額-本期核銷壞賬金額)。*如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，即為應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備；如果為負(fù)數(shù)，則為應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備（前提是原已計(jì)提）。2.核銷無(wú)法收回應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：*當(dāng)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)予以核銷。會(huì)計(jì)分錄為：*借：壞賬準(zhǔn)備G*貸：應(yīng)收賬款G*此分錄不影響當(dāng)期損益，因?yàn)閴馁~損失在前期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已計(jì)入“信用減值損失”（注：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的損失計(jì)入“信用減值損失”科目，而非“資產(chǎn)減值損失”）。3.已核銷應(yīng)收賬款又收回的會(huì)計(jì)處理：*已核銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)首先恢復(fù)已核銷的債權(quán)，然后再做收款處理。*借：應(yīng)收賬款G*貸：壞賬準(zhǔn)備G*同時(shí)，借：銀行存款G*貸：應(yīng)收賬款G*這樣處理的原因是，一方面要反映債務(wù)人信用狀況的好轉(zhuǎn)，另一方面也便于全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況。收回已核銷的壞賬，會(huì)增加當(dāng)期的“信用減值損失”的轉(zhuǎn)回（通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的貸方增加實(shí)現(xiàn)），從而影響當(dāng)期利潤(rùn)。管理啟示：企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理制度，包括客戶信用評(píng)估、賬齡分析、定期對(duì)賬和催收機(jī)制。壞賬準(zhǔn)備政策應(yīng)保持一貫性，但也要根據(jù)實(shí)際情況（如市場(chǎng)變化、客戶信用狀況惡化等）進(jìn)行合理調(diào)整，并充分披露。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量與重分類習(xí)題背景：丙公司于2021年以銀行存款H元取得丁公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。取得投資時(shí)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2021年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)I元，宣告分派現(xiàn)金股利J元。2022年丁公司發(fā)生凈虧損K元，且未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2023年初，丙公司以銀行存款L元進(jìn)一步取得丁公司40%的股權(quán)，從而能夠?qū)Χ」緦?shí)施控制。當(dāng)日，原持有的30%股權(quán)的公允價(jià)值為M元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為N元（包含最終控制方收購(gòu)時(shí)形成的商譽(yù)）。要求：1.計(jì)算丙公司2021年度和2022年度對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.簡(jiǎn)述丙公司2023年初追加投資并形成企業(yè)合并時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算合并成本及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額（若有）。解析與思考：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量和轉(zhuǎn)換是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，涉及不同計(jì)量方法的選擇（成本法與權(quán)益法）以及因持股比例變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)換，這直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的列報(bào)金額。1.權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的計(jì)算：*2021年初初始投資成本：H元。由于取得投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，且丙公司能夠施加重大影響，故采用權(quán)益法核算，初始投資成本H元直接作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（假設(shè)H元等于或大于應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，若小于則需調(diào)整，但題目未提及，故不考慮）。*2021年末賬面價(jià)值：*確認(rèn)投資收益：丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)I元，丙公司按持股比例30%確認(rèn)投資收益，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(I×30%)*貸：投資收益(I×30%)*宣告分派現(xiàn)金股利：丁公司宣告分派現(xiàn)金股利J元，丙公司應(yīng)按持股比例沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。*借：應(yīng)收股利(J×30%)*貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(J×30%)*2021年末賬面價(jià)值=H+(I×30%)-(J×30%)。*2022年末賬面價(jià)值：*丁公司發(fā)生凈虧損K元，丙公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資損失，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。但需注意，一般情況下，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（包括其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益）減記至零為限，除非負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)。題目未提及其他情況，故直接按比例確認(rèn)。*借：投資收益(K×30%)*貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(K×30%)*2022年末賬面價(jià)值=2021年末賬面價(jià)值-(K×30%)。若此結(jié)果為負(fù)數(shù)（即超虧），則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以零列示，超額虧損在備查簿中登記，待以后丁公司實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)再按規(guī)定順序彌補(bǔ)。2.追加投資形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則及合并成本、商譽(yù)計(jì)算：*會(huì)計(jì)處理原則（非同一控制下企業(yè)合并）：題目中未提及丙公司與丁公司在合并前受同一方或相同多方最終控制，故默認(rèn)為非同一控制下的企業(yè)合并。*原持有的30%股權(quán)，應(yīng)在購(gòu)買日（2023年初）按照公允價(jià)值（M元）重新計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。*購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益（本題未涉及），應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益（本題未涉及），應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。*合并成本=原持有的30%股權(quán)的公允價(jià)值(M元)+新增40%股權(quán)支付的對(duì)價(jià)(L元)。*購(gòu)買日，應(yīng)將合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(N元×70%)進(jìn)行比較。*商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(N×70%)。*若合并成本小于應(yīng)享有份額，則差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）。*會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)述）：*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(M+L)*貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(原30%股權(quán)的賬面價(jià)值，需拆分為成本、損益調(diào)整等明細(xì))*貸：投資收益(M-原30%股權(quán)的賬面價(jià)值)*貸：銀行存款(L)*（若涉及其他綜合收益或資本公積，也需按規(guī)定轉(zhuǎn)出）管理啟示：長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量和轉(zhuǎn)換較為復(fù)雜，需要準(zhǔn)確判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（控制、共同控制、重大影響或無(wú)重大影響），并選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分考慮控制權(quán)、協(xié)同效應(yīng)以及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響?？偨Y(jié)與提升資產(chǎn)負(fù)債管理貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策的全過(guò)程。上述習(xí)題涉及了存貨、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等關(guān)鍵資產(chǎn)項(xiàng)目的管理與會(huì)計(jì)處理，這些都是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試和實(shí)務(wù)工作的重點(diǎn)。*理解是前提：不僅僅是記住會(huì)計(jì)分錄，更要理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原理和背后的邏輯（如謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則）。