我國環(huán)境稅收制度法律問題剖析與完善路徑探究一、引言1.1研究背景與意義隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加速，環(huán)境問題已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。從空氣污染導(dǎo)致的霧霾天氣頻發(fā)，到水資源污染威脅飲用水安全，再到土壤污染影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和食品安全，環(huán)境惡化對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在我國，盡管政府采取了一系列措施加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，但環(huán)境污染問題依然嚴(yán)重，資源約束趨緊，生態(tài)質(zhì)量退化的形勢不容樂觀。環(huán)境稅收制度作為一種重要的經(jīng)濟(jì)手段，在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。從理論層面來看，根據(jù)庇古的“環(huán)境外部性”理論，環(huán)境稅能夠?qū)h(huán)境污染、生態(tài)破壞行為造成的外部成本內(nèi)部化，使企業(yè)和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分考慮環(huán)境成本，從而矯正市場失靈，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。從實(shí)踐角度而言，許多發(fā)達(dá)國家早已實(shí)施環(huán)境稅收制度，并取得了顯著成效。例如，歐盟通過征收能源稅、交通稅和污染稅等，有效減少了溫室氣體排放，促進(jìn)了可持續(xù)發(fā)展；瑞典對能源、交通和廢棄物等領(lǐng)域征收高額環(huán)境稅，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人減少污染，其環(huán)境質(zhì)量得到了明顯改善。在我國，2018年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，標(biāo)志著我國環(huán)境稅收制度邁出了重要一步。環(huán)境保護(hù)稅“多排多征、少排少征、不排不征”的稅制設(shè)計(jì)，發(fā)揮了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)企業(yè)減少污染物排放，加大環(huán)保投入，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。此外，資源稅、耕地占用稅等綠色稅種，以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，共同構(gòu)成了我國的綠色稅收體系，在促進(jìn)資源節(jié)約利用、激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)治污減排等方面發(fā)揮了積極作用。研究環(huán)境稅收制度的法律問題，具有重要的理論與實(shí)踐意義。在理論上，有助于深化對環(huán)境稅收法律制度的認(rèn)識(shí)，豐富環(huán)境法學(xué)和財(cái)稅法學(xué)的研究內(nèi)容，為構(gòu)建完善的環(huán)境稅收法律體系提供理論支持。在實(shí)踐中，通過剖析我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問題，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，提出針對性的完善建議，能夠?yàn)檎贫茖W(xué)合理的環(huán)境稅收政策、加強(qiáng)環(huán)境稅收征管提供決策參考，推動(dòng)我國環(huán)境稅收制度的有效實(shí)施，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。1.2研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)本文主要采用了以下研究方法：文獻(xiàn)研究法：通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境稅收制度的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、政策文件、統(tǒng)計(jì)資料等，梳理和總結(jié)環(huán)境稅收制度的理論基礎(chǔ)、發(fā)展歷程、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及存在問題，為本文的研究提供堅(jiān)實(shí)的理論支撐和豐富的實(shí)證資料。在研究環(huán)境稅收制度的理論基礎(chǔ)時(shí)，深入研讀庇古的“環(huán)境外部性”理論相關(guān)文獻(xiàn)，準(zhǔn)確把握其核心觀點(diǎn)及對環(huán)境稅收制度的影響；在分析我國環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀時(shí)，參考《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例等政策文件，確保對制度內(nèi)容的理解準(zhǔn)確無誤。比較分析法：對國內(nèi)外環(huán)境稅收制度進(jìn)行比較分析，包括不同國家環(huán)境稅收制度的稅種設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)、征收管理方式等方面的差異，總結(jié)國外環(huán)境稅收制度的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，為完善我國環(huán)境稅收制度提供有益的借鑒。在比較歐盟、美國、日本等發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅收制度時(shí)，分析其在促進(jìn)節(jié)能減排、推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面的具體措施和成效，結(jié)合我國國情，提出適合我國的改進(jìn)建議。案例分析法：選取典型地區(qū)或企業(yè)在實(shí)施環(huán)境稅收制度過程中的實(shí)際案例，深入分析環(huán)境稅收制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、污染排放、技術(shù)創(chuàng)新等方面的影響，從實(shí)踐層面驗(yàn)證理論研究的成果，增強(qiáng)研究的說服力。以某重污染企業(yè)在環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施前后的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和污染排放情況為案例，分析環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)的約束和激勵(lì)作用，以及企業(yè)在應(yīng)對環(huán)境稅收政策時(shí)采取的措施和效果。規(guī)范分析法：從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論出發(fā)，運(yùn)用規(guī)范分析的方法，對我國環(huán)境稅收制度的法律規(guī)范進(jìn)行剖析，包括法律條文的合理性、合法性、可操作性等方面，指出存在的問題并提出完善的法律建議，以促進(jìn)我國環(huán)境稅收制度的法治化和規(guī)范化。在研究我國環(huán)境稅收制度的法律體系時(shí)，依據(jù)稅收法定原則、公平原則等法學(xué)理論，分析現(xiàn)有法律規(guī)范在立法目的、征稅范圍、稅收征管等方面存在的不足，提出相應(yīng)的完善建議。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：多維度深入剖析：從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的雙重視角，對環(huán)境稅收制度進(jìn)行全面、深入的分析。不僅關(guān)注環(huán)境稅收制度的法律規(guī)范和稅收征管問題，還從經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性理論、資源配置理論等角度，探討環(huán)境稅收制度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和政策目標(biāo)，為完善環(huán)境稅收制度提供更全面的理論支持。在分析環(huán)境稅收制度對企業(yè)行為的影響時(shí)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本-收益理論，結(jié)合法律對企業(yè)納稅義務(wù)和法律責(zé)任的規(guī)定，深入探討環(huán)境稅收制度如何引導(dǎo)企業(yè)減少污染排放、加大環(huán)保投入。緊密結(jié)合實(shí)踐：注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，通過實(shí)際案例分析和實(shí)證研究，深入探討環(huán)境稅收制度在我國的實(shí)施效果和存在問題。不僅分析制度本身的合理性和可行性，還關(guān)注制度在實(shí)際執(zhí)行過程中的難點(diǎn)和挑戰(zhàn)，提出具有針對性和可操作性的完善建議，使研究成果更具實(shí)踐價(jià)值。在研究環(huán)境保護(hù)稅的征收管理時(shí)，結(jié)合稅務(wù)部門和環(huán)保部門在實(shí)際工作中的協(xié)作情況，以及企業(yè)在申報(bào)納稅過程中遇到的問題，提出優(yōu)化征管流程、加強(qiáng)部門協(xié)作的具體措施。動(dòng)態(tài)跟蹤研究：關(guān)注環(huán)境稅收制度的動(dòng)態(tài)發(fā)展，對我國環(huán)境稅收制度的改革歷程進(jìn)行梳理和分析，同時(shí)結(jié)合國內(nèi)外環(huán)境政策的變化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，對環(huán)境稅收制度的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行前瞻性研究，為政策制定者提供及時(shí)、有效的決策參考。在研究資源稅改革時(shí)，跟蹤資源稅法實(shí)施后的政策調(diào)整和執(zhí)行情況，結(jié)合我國對資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的新要求，對資源稅的未來發(fā)展方向提出展望和建議。二、環(huán)境稅收制度的理論基礎(chǔ)2.1環(huán)境稅收制度的內(nèi)涵與特征環(huán)境稅收制度是指國家為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境污染、資源浪費(fèi)等行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制的一系列法律規(guī)范和政策措施的總稱。它以保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源合理利用為宗旨，通過對污染者、資源開發(fā)者等課征稅收，將環(huán)境成本納入經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)和消費(fèi)決策中，從而引導(dǎo)其采取有利于環(huán)境保護(hù)的行為。環(huán)境稅收制度具有以下顯著特征：環(huán)保目標(biāo)明確：環(huán)境稅收制度的設(shè)立旨在解決環(huán)境問題，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用。無論是對污染排放行為征收的環(huán)境保護(hù)稅，還是對資源開采利用征收的資源稅，其核心目的都是通過稅收手段，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人減少對環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)共進(jìn)。以我國的環(huán)境保護(hù)稅為例，其征收對象為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，通過“多排多征、少排少征、不排不征”的稅制設(shè)計(jì)，促使企業(yè)積極采取減排措施，減少污染物排放，直接服務(wù)于環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。調(diào)節(jié)功能突出：環(huán)境稅收制度具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，能夠?qū)ζ髽I(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生顯著影響。通過稅收的杠桿作用，提高污染和資源浪費(fèi)行為的成本，降低環(huán)保和資源節(jié)約行為的成本，從而激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體主動(dòng)調(diào)整生產(chǎn)和消費(fèi)方式，減少污染排放，提高資源利用效率。對高污染、高耗能產(chǎn)品征收高額消費(fèi)稅，會(huì)使這些產(chǎn)品的價(jià)格上升，消費(fèi)者在購買時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，從而抑制對這類產(chǎn)品的消費(fèi)需求，促使企業(yè)減少相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)；而對環(huán)保產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠，降低其生產(chǎn)成本和價(jià)格，能夠鼓勵(lì)消費(fèi)者購買環(huán)保產(chǎn)品，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅種多樣性：環(huán)境稅收制度并非單一稅種，而是由多個(gè)相關(guān)稅種共同構(gòu)成的體系。這些稅種涵蓋了不同的環(huán)境領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，相互配合，協(xié)同發(fā)揮作用。我國的環(huán)境稅收體系中，既有專門針對環(huán)境污染征收的環(huán)境保護(hù)稅，又有涉及資源開發(fā)利用的資源稅、耕地占用稅，還有在消費(fèi)稅、增值稅等稅種中體現(xiàn)環(huán)保導(dǎo)向的稅收政策。這種稅種的多樣性，使得環(huán)境稅收制度能夠全面覆蓋環(huán)境保護(hù)的各個(gè)方面，對不同類型的環(huán)境問題和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行精準(zhǔn)調(diào)控。政策靈活性：環(huán)境稅收制度能夠根據(jù)環(huán)境形勢的變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求以及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，及時(shí)調(diào)整稅收政策，以適應(yīng)不同時(shí)期的環(huán)境保護(hù)任務(wù)。在不同地區(qū)，由于環(huán)境承載能力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異，可制定差異化的環(huán)境稅收政策。對生態(tài)脆弱地區(qū)，提高資源稅稅率，加強(qiáng)對資源開發(fā)的限制；對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且環(huán)保壓力較大的地區(qū)，適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，加大對污染排放的約束力度。此外，隨著環(huán)保技術(shù)的不斷創(chuàng)新，可對采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)的企業(yè)給予更多稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用投入。2.2環(huán)境稅收制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論依據(jù)環(huán)境稅收制度的建立和實(shí)施具有深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，這些理論為環(huán)境稅收制度矯正市場失靈、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和資源有效配置提供了有力支撐。2.2.1外部性理論外部性理論是環(huán)境稅收制度的重要理論基石。該理論由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾于1890年在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首先提出“外部經(jīng)濟(jì)”概念，后由福利經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人庇古系統(tǒng)論述。外部性是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利產(chǎn)生了影響，而這種影響并未通過市場價(jià)格機(jī)制反映出來，從而導(dǎo)致市場失靈。外部性可分為正外部性和負(fù)外部性，環(huán)境污染屬于典型的負(fù)外部性。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行生產(chǎn)和消費(fèi)決策時(shí)，往往只考慮自身的私人成本和收益，而忽視其行為對環(huán)境造成的負(fù)面影響，即社會(huì)成本。例如，化工企業(yè)在生產(chǎn)過程中向河流排放污水，導(dǎo)致水質(zhì)惡化，影響了周邊居民的生活用水和漁業(yè)生產(chǎn)，但企業(yè)并未承擔(dān)這部分污染造成的社會(huì)成本，這就使得市場機(jī)制無法有效調(diào)節(jié)環(huán)境污染問題。庇古認(rèn)為，為了糾正這種市場失靈，政府應(yīng)通過征稅或補(bǔ)貼等手段，使外部性內(nèi)部化。對于產(chǎn)生負(fù)外部性的行為，如污染排放，政府應(yīng)征收相當(dāng)于邊際外部成本的稅收，即“庇古稅”。通過征收庇古稅，污染者的私人成本增加，使其在決策時(shí)不得不考慮污染行為的社會(huì)成本，從而促使其減少污染排放，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。以一家鋼鐵企業(yè)為例，若其生產(chǎn)過程中排放的廢氣對周邊環(huán)境和居民健康造成損害，政府對其征收環(huán)境稅，企業(yè)為了降低成本，會(huì)采取安裝環(huán)保設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)工藝等措施減少廢氣排放，使生產(chǎn)行為達(dá)到社會(huì)最優(yōu)水平。2.2.2公共產(chǎn)品理論公共產(chǎn)品理論也是環(huán)境稅收制度的重要理論依據(jù)。環(huán)境資源，如清新的空氣、清潔的水源、良好的生態(tài)系統(tǒng)等，具有典型的公共產(chǎn)品屬性。根據(jù)奧爾森在《集體行動(dòng)的邏輯》中的定義，公共產(chǎn)品具有非競爭性和非排他性兩個(gè)基本特征。非競爭性是指在給定的生產(chǎn)水平下，向額外消費(fèi)者提供產(chǎn)品的邊際成本為零，即某人對公共產(chǎn)品的消費(fèi)并不影響他人同時(shí)消費(fèi)該產(chǎn)品獲得的效用；非排他性是指某人在消費(fèi)一種公共產(chǎn)品時(shí)，不可能將他人排除在外，或者排除的成本很高。例如，一個(gè)城市的空氣質(zhì)量改善后，所有居民都能從中受益，且無法阻止其他居民享受這一好處。由于環(huán)境資源的公共產(chǎn)品屬性，市場機(jī)制在提供環(huán)境資源時(shí)會(huì)出現(xiàn)失靈。一方面，企業(yè)和個(gè)人缺乏提供公共產(chǎn)品的積極性，因?yàn)樗麄儫o法從提供公共產(chǎn)品中獲得全部收益；另一方面，消費(fèi)者存在“搭便車”心理，即希望不付出成本就能享受公共產(chǎn)品的好處。這就導(dǎo)致環(huán)境資源的供給不足，無法滿足社會(huì)的需求。為了解決這一問題，政府需要通過稅收等手段籌集資金，用于提供和保護(hù)環(huán)境資源。例如，政府通過征收環(huán)境稅，將稅收收入用于治理環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)等，以彌補(bǔ)市場機(jī)制在提供環(huán)境資源方面的不足，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的有效配置。2.2.3可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，是環(huán)境稅收制度的重要理論指導(dǎo)。該理論認(rèn)為，發(fā)展不僅要滿足當(dāng)代人的需求，還要不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害。環(huán)境資源是人類社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)，但環(huán)境資源具有稀缺性和有限性，如果過度開發(fā)和利用，將導(dǎo)致資源枯竭和生態(tài)環(huán)境惡化，影響后代人的發(fā)展。環(huán)境稅收制度通過對資源開發(fā)和利用行為征稅，以及對環(huán)保行為給予稅收優(yōu)惠等措施，能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體合理利用資源，減少對環(huán)境的破壞，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。例如，對不可再生資源征收高額資源稅，能夠促使企業(yè)節(jié)約資源、提高資源利用效率，減少對不可再生資源的依賴；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予稅收減免等優(yōu)惠政策，能夠鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性互動(dòng)。2.2.4污染者付費(fèi)原則污染者付費(fèi)原則是環(huán)境稅收制度的重要原則之一，它體現(xiàn)了公平和責(zé)任的理念。該原則要求污染者承擔(dān)其污染行為對環(huán)境造成的損害成本，即誰污染誰治理、誰破壞誰補(bǔ)償。在環(huán)境稅收制度中，污染者付費(fèi)原則通過對污染排放行為征稅得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生污染，就需要繳納相應(yīng)的環(huán)境稅，以補(bǔ)償其污染行為對環(huán)境造成的損失。污染者付費(fèi)原則的實(shí)施，一方面能夠促使污染者采取措施減少污染排放，降低污染成本；另一方面，也體現(xiàn)了公平性，使污染者為其行為承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免將污染成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)公眾。例如，對排放污水的企業(yè)征收水污染稅，企業(yè)為了減少稅負(fù)，會(huì)加大環(huán)保投入，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，減少污水排放，從而降低對水環(huán)境的污染；同時(shí)，征收的水污染稅也可用于治理被污染的水體，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境，保障公眾的環(huán)境權(quán)益。綜上所述，外部性理論、公共產(chǎn)品理論、可持續(xù)發(fā)展理論以及污染者付費(fèi)原則等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，從不同角度闡述了環(huán)境稅收制度的合理性和必要性。這些理論相互關(guān)聯(lián)、相互支撐，為環(huán)境稅收制度矯正市場失靈、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和資源有效配置提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。2.3環(huán)境稅收制度的法學(xué)理論依據(jù)環(huán)境稅收制度不僅有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，在法學(xué)層面也有其深刻的理論依據(jù)，這些依據(jù)為環(huán)境稅收制度的合法性、合理性和規(guī)范性提供了支撐，使其在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中能夠更好地發(fā)揮作用。2.3.1稅收法定原則稅收法定原則是現(xiàn)代稅法的基本原則，被視為稅法的“帝王原則”，其核心要義在于稅收的征收和繳納必須基于法律的明確規(guī)定。這一原則最早可追溯至1215年英國的《大憲章》，該憲章規(guī)定“一切盾金或援助金，如不基于朕之王國的一般評議會(huì)的決定，則在朕之王國內(nèi)不允許課征”，為稅收法定原則奠定了基礎(chǔ)。在我國，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條明確規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！痹诃h(huán)境稅收制度中，稅收法定原則具有至關(guān)重要的地位。首先，它確保了環(huán)境稅收制度的合法性。只有通過法律明確規(guī)定環(huán)境稅的納稅人、征稅對象、稅率、征收管理等要素，才能保證環(huán)境稅的征收有法可依，避免行政權(quán)力的濫用，保障納稅人的合法權(quán)益。我國《環(huán)境保護(hù)稅法》對環(huán)境保護(hù)稅的各個(gè)要素都作出了明確規(guī)定，使得環(huán)境保護(hù)稅的征收合法合規(guī)。其次，稅收法定原則增強(qiáng)了環(huán)境稅收制度的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。企業(yè)和個(gè)人能夠依據(jù)法律規(guī)定，準(zhǔn)確預(yù)測自己的環(huán)境稅收負(fù)擔(dān)，從而合理安排生產(chǎn)經(jīng)營和消費(fèi)活動(dòng)，減少因稅收政策不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這有助于引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人積極采取環(huán)保措施，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.3.2稅收公平原則稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。它包含橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。橫向公平要求經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)，即同等情況同等對待；縱向公平則要求經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人承擔(dān)不同的稅負(fù)，即不同情況不同對待。在環(huán)境稅收制度中，稅收公平原則體現(xiàn)得十分明顯。從橫向公平來看，對相同污染程度或資源利用水平的企業(yè)和個(gè)人，征收相同的環(huán)境稅，使他們在環(huán)境保護(hù)方面承擔(dān)相同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免了因不公平的稅收待遇導(dǎo)致的市場競爭扭曲。對排放等量污水的兩家企業(yè)，征收相同數(shù)額的環(huán)境保護(hù)稅，促使它們在平等的基礎(chǔ)上開展環(huán)保行動(dòng)。從縱向公平而言，對污染嚴(yán)重或過度利用資源的企業(yè)和個(gè)人，征收更高的環(huán)境稅，使其承擔(dān)更多的經(jīng)濟(jì)成本，以體現(xiàn)對環(huán)境破壞行為的懲罰和對環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)。對高耗能、高污染的企業(yè)，適用較高的資源稅稅率和環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，促使其減少污染排放和資源消耗。通過這種方式，環(huán)境稅收制度實(shí)現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人之間的合理分配，體現(xiàn)了公平原則。2.3.3可持續(xù)發(fā)展原則可持續(xù)發(fā)展原則強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，要求在滿足當(dāng)代人需求的同時(shí)，不損害后代人滿足其自身需求的能力。這一原則已成為全球共識(shí)，并在各國的法律和政策中得到廣泛體現(xiàn)。在我國，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是國家的重要發(fā)展戰(zhàn)略之一，貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域。環(huán)境稅收制度作為環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段，與可持續(xù)發(fā)展原則緊密相連。一方面，環(huán)境稅收制度通過對污染排放和資源過度開發(fā)利用行為征稅，提高了企業(yè)和個(gè)人的環(huán)境成本，促使其減少污染和資源浪費(fèi)，從而保護(hù)了生態(tài)環(huán)境，為后代人留下了可持續(xù)利用的自然資源和良好的生態(tài)環(huán)境。對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)征收資源稅，促使其合理開采資源，提高資源利用效率，減少資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞。另一方面，環(huán)境稅收制度通過稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人采用環(huán)保技術(shù)和生產(chǎn)方式，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性互動(dòng)。對從事環(huán)保技術(shù)研發(fā)和生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè)給予稅收減免，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。2.3.4環(huán)境正義原則環(huán)境正義原則強(qiáng)調(diào)在環(huán)境資源的分配和環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)上，應(yīng)確保公平公正，避免出現(xiàn)環(huán)境不平等現(xiàn)象。它關(guān)注不同地區(qū)、不同群體在環(huán)境利益和環(huán)境負(fù)擔(dān)上的均衡，要求每個(gè)人都有平等享受良好環(huán)境的權(quán)利，同時(shí)也應(yīng)平等承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。在環(huán)境稅收制度中，環(huán)境正義原則具有重要的指導(dǎo)意義。首先，環(huán)境稅收制度應(yīng)確保不同地區(qū)在環(huán)境稅收政策上的公平性。不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和環(huán)境承載能力存在差異，因此在制定環(huán)境稅收政策時(shí)，應(yīng)充分考慮這些差異，避免因稅收政策不合理導(dǎo)致地區(qū)間的環(huán)境不公平。對生態(tài)脆弱地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以減輕其發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境的雙重壓力；而對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且污染嚴(yán)重的地區(qū)，則應(yīng)加大環(huán)境稅收征收力度，促使其承擔(dān)更多的環(huán)境治理責(zé)任。其次，環(huán)境稅收制度應(yīng)關(guān)注不同群體的利益。低收入群體可能對環(huán)境稅收的負(fù)擔(dān)更為敏感，因此在設(shè)計(jì)環(huán)境稅收制度時(shí)，應(yīng)考慮其承受能力，避免因環(huán)境稅收導(dǎo)致低收入群體的生活質(zhì)量下降?？赏ㄟ^稅收補(bǔ)貼、稅收減免等方式，減輕低收入群體因環(huán)境稅收增加的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，確保環(huán)境稅收制度的實(shí)施不會(huì)加劇社會(huì)不平等。綜上所述，稅收法定原則、稅收公平原則、可持續(xù)發(fā)展原則和環(huán)境正義原則等法學(xué)理論，從不同角度為環(huán)境稅收制度提供了理論支撐。這些原則相互關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)，共同保障了環(huán)境稅收制度的合法性、公平性、可持續(xù)性和正義性，使其在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。三、我國環(huán)境稅收制度法律現(xiàn)狀與問題3.1我國環(huán)境稅收制度相關(guān)法律梳理我國的環(huán)境稅收制度相關(guān)法律體系是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提升逐步建立起來的，旨在通過稅收手段實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和資源合理利用的目標(biāo)。這些法律涵蓋了多個(gè)稅種，從不同角度對環(huán)境和資源進(jìn)行保護(hù)和調(diào)控?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》是我國環(huán)境稅收制度的核心法律，于2018年1月1日起正式施行，它標(biāo)志著我國環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域“費(fèi)改稅”的重大轉(zhuǎn)變。該法的立法目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。其主要內(nèi)容包括：納稅人：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。例如，某化工企業(yè)直接向周邊河流排放污水，該企業(yè)就屬于環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。征稅對象：為應(yīng)稅污染物，具體指《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。如大氣污染物中的二氧化硫、氮氧化物，水污染物中的化學(xué)需氧量、氨氮等，都在征稅范圍內(nèi)。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額：應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定，應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。應(yīng)納稅額則根據(jù)計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅額計(jì)算得出。以某企業(yè)排放大氣污染物為例，若其排放的二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)為100，當(dāng)?shù)剡m用稅額為每污染當(dāng)量3元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的大氣污染物環(huán)境保護(hù)稅為300元（100×3）。稅收減免：規(guī)定了暫予免征環(huán)境保護(hù)稅的情形，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。同時(shí)，對納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅；低于百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅?！吨腥A人民共和國資源稅法》于2020年9月1日起施行，它規(guī)范了資源稅的征收管理，促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)。其主要內(nèi)容包括：納稅人：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。比如，某礦山企業(yè)在我國境內(nèi)開采鐵礦石，該企業(yè)就是資源稅的納稅人。征稅對象：包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽五大類。像原油、天然氣、煤炭、鐵礦石、石灰?guī)r等都屬于應(yīng)稅資源。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額：實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算；從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅額計(jì)算。以某油田銷售原油為例，若銷售額為1000萬元，適用稅率為6%，則應(yīng)繳納的資源稅為60萬元（1000×6%）。稅收優(yōu)惠：規(guī)定了多項(xiàng)減免稅政策，如對開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；對從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；對高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；對從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅等?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法》自2019年9月1日起施行，其目的是為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地。主要內(nèi)容如下：納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)占用耕地建設(shè)商品房，該企業(yè)就是耕地占用稅的納稅人。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額：以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。假設(shè)某企業(yè)占用耕地1000平方米，當(dāng)?shù)剡m用稅額為每平方米50元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅為50000元（1000×50）。稅收減免：規(guī)定了軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅；農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅等。除上述專門的環(huán)境稅收法律外，我國在其他稅種中也融入了環(huán)保理念。在消費(fèi)稅中，對鞭炮焰火、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，通過提高這些產(chǎn)品的消費(fèi)成本，抑制對環(huán)境有負(fù)面影響的消費(fèi)行為。對小汽車按不同排氣量設(shè)置差別稅率，排氣量越大，稅率越高，以此鼓勵(lì)消費(fèi)者購買小排量汽車，減少汽車尾氣排放。在增值稅方面，對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策，對污水處理勞務(wù)免征增值稅等，以支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這些稅收政策在一定程度上體現(xiàn)了環(huán)境稅收制度的要求，與專門的環(huán)境稅收法律共同構(gòu)成了我國的環(huán)境稅收制度法律體系。三、我國環(huán)境稅收制度法律現(xiàn)狀與問題3.2我國環(huán)境稅收制度存在的法律問題盡管我國環(huán)境稅收制度在環(huán)境保護(hù)和資源利用方面發(fā)揮了一定作用，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境形勢的變化，現(xiàn)行環(huán)境稅收制度在法律層面仍存在一些問題，制約了其功能的有效發(fā)揮。3.2.1稅收客體規(guī)定不合理我國環(huán)境稅收制度中，稅收客體即征稅對象的規(guī)定存在一些不合理之處。以環(huán)境保護(hù)稅為例，其征稅對象定義不夠明確，雖然規(guī)定了應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，但在實(shí)際操作中，對于一些新型污染物和復(fù)雜污染情況，缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。隨著科技的發(fā)展，一些新的化學(xué)物質(zhì)和污染物不斷出現(xiàn)，如微塑料、持久性有機(jī)污染物等，這些污染物對環(huán)境和人體健康的危害逐漸顯現(xiàn)，但目前并未明確納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。應(yīng)稅污染物范圍相對狹窄，難以全面覆蓋各類環(huán)境污染行為。在大氣污染方面，對揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs）的征稅規(guī)定不夠完善，雖然部分地區(qū)開始試點(diǎn)對VOCs征收環(huán)境保護(hù)稅，但全國范圍內(nèi)尚未形成統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)和體系。VOCs是形成臭氧和細(xì)顆粒物（PM2.5）的重要前體物，對大氣環(huán)境質(zhì)量影響較大，但由于其成分復(fù)雜、監(jiān)測難度大，目前在環(huán)境保護(hù)稅中的覆蓋程度較低。在水污染方面，對一些特殊行業(yè)和領(lǐng)域的廢水排放監(jiān)管不足，如農(nóng)業(yè)面源污染中的畜禽養(yǎng)殖廢水、農(nóng)村生活污水等，尚未納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，導(dǎo)致這些領(lǐng)域的污染治理缺乏有效的稅收約束。3.2.2稅率設(shè)置過低我國環(huán)境稅收制度的稅率設(shè)置總體偏低，無法充分發(fā)揮稅收對環(huán)境污染和資源浪費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。以環(huán)境保護(hù)稅為例，目前的稅率標(biāo)準(zhǔn)未能充分反映污染治理成本和環(huán)境損害程度。在一些地區(qū)，環(huán)境保護(hù)稅的稅率甚至低于企業(yè)的污染治理成本，這使得企業(yè)缺乏減少污染排放的動(dòng)力，甚至可能選擇繳納較低的環(huán)境保護(hù)稅而繼續(xù)維持高污染的生產(chǎn)方式。某化工企業(yè)若采用先進(jìn)的污染治理設(shè)備和技術(shù)，每年需要投入大量資金用于設(shè)備購置、運(yùn)行和維護(hù)，而按照當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)稅的稅率計(jì)算，其繳納的環(huán)境保護(hù)稅遠(yuǎn)低于污染治理成本，這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏積極性去進(jìn)行污染治理，而是選擇繼續(xù)繳納環(huán)境保護(hù)稅，維持現(xiàn)狀。較低的稅率也難以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，無法有效引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。資源稅的稅率也存在類似問題，部分資源的稅率未能充分體現(xiàn)其稀缺性和生態(tài)價(jià)值。對于一些不可再生資源，如煤炭、石油、天然氣等，現(xiàn)行資源稅稅率相對較低，無法有效促進(jìn)資源的節(jié)約和合理利用。這使得企業(yè)在開采和利用這些資源時(shí)，往往忽視資源的稀缺性和環(huán)境成本，過度開采和浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。低稅率還導(dǎo)致資源價(jià)格未能真實(shí)反映其全部成本，不利于資源的優(yōu)化配置和可持續(xù)利用。3.2.3稅收特別措施存在不足我國環(huán)境稅收制度中的稅收特別措施，包括稅收優(yōu)惠和稅收重課措施，存在一定的不足。在稅收優(yōu)惠方面，目前的優(yōu)惠措施設(shè)置不夠合理，主要集中在對環(huán)保企業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目的直接減免稅上，而對于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、采用環(huán)保技術(shù)和設(shè)備等方面的優(yōu)惠力度不足。某企業(yè)研發(fā)了一項(xiàng)新型的環(huán)保技術(shù)，但在稅收優(yōu)惠政策上，并沒有得到足夠的支持和鼓勵(lì)，這在一定程度上抑制了企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的積極性。稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較窄，很多中小型企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者難以享受到優(yōu)惠政策的紅利。這使得這些企業(yè)在面對環(huán)境稅收壓力時(shí)，缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)支持來進(jìn)行污染治理和環(huán)保投入。此外，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠明確，導(dǎo)致一些符合條件的企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠時(shí)遇到困難，影響了政策的實(shí)施效果。我國環(huán)境稅收制度中缺乏有效的稅收重課措施，對于高污染、高耗能企業(yè)和行為的懲罰力度不夠。在資源稅方面，對于一些過度開采資源、破壞生態(tài)環(huán)境的企業(yè)，缺乏相應(yīng)的加重征稅措施，難以對其行為形成有效的約束。在環(huán)境保護(hù)稅方面，對于超標(biāo)排放、惡意偷排等違法行為，雖然有一定的罰款和處罰措施，但在稅收上缺乏針對性的加重征收機(jī)制，使得違法成本相對較低，無法有效遏制環(huán)境污染行為。3.2.4征管部門權(quán)責(zé)不一致我國環(huán)境稅收制度在征管過程中，稅務(wù)部門和環(huán)保部門之間存在權(quán)責(zé)不一致的問題。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。在實(shí)際操作中，由于兩個(gè)部門的職責(zé)和工作重點(diǎn)不同，在征管過程中存在協(xié)調(diào)困難的情況。稅務(wù)部門在環(huán)境保護(hù)稅的征收管理中，缺乏對污染物排放的專業(yè)監(jiān)測能力和技術(shù)手段，需要依賴環(huán)保部門提供的監(jiān)測數(shù)據(jù)。但在數(shù)據(jù)共享和傳遞過程中，可能存在信息不準(zhǔn)確、不及時(shí)等問題，影響了稅收征管的準(zhǔn)確性和效率。環(huán)保部門在監(jiān)測污染物排放時(shí)，主要關(guān)注環(huán)境監(jiān)管和污染治理目標(biāo)，對于稅收征管的需求和要求了解不夠深入，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)提供和協(xié)作配合上存在一定的不足。兩個(gè)部門在征管過程中的職責(zé)劃分不夠清晰，容易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。在對企業(yè)的環(huán)境違法行為進(jìn)行處理時(shí)，稅務(wù)部門和環(huán)保部門的處罰權(quán)限和程序不同，可能導(dǎo)致處罰不一致或重復(fù)處罰的情況。對于一些復(fù)雜的環(huán)境稅收問題，如跨區(qū)域污染、多種污染物混合排放等，兩個(gè)部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，難以形成監(jiān)管合力。這些問題都影響了環(huán)境稅收制度的有效實(shí)施，需要進(jìn)一步明確征管部門的權(quán)責(zé)，加強(qiáng)部門間的協(xié)作配合。四、國外環(huán)境稅收制度法律實(shí)踐與借鑒4.1國外典型國家環(huán)境稅收制度介紹4.1.1美國美國作為較早運(yùn)用稅收工具進(jìn)行環(huán)境保護(hù)立法規(guī)范的國家，經(jīng)過多年發(fā)展，已構(gòu)建起一套較為完善的環(huán)境稅收體系。聯(lián)邦和州兩級政府均開征了不同類別的環(huán)保稅，課稅對象涵蓋石油燃料、化學(xué)品以及破壞臭氧層化學(xué)品等多個(gè)領(lǐng)域。在石油燃料方面，對國內(nèi)原油和進(jìn)口石油產(chǎn)品征收石油稅，其稅率由石油溢油稅率和石油超級基金稅率構(gòu)成。2023年，石油溢油稅率為每桶0.09美元，石油超級基金稅率為每桶0.16美元（該稅率與通貨膨脹率關(guān)聯(lián)）。并且，對進(jìn)口石油產(chǎn)品只征收一次稅，煉油廠接收進(jìn)口原油時(shí)，需證明已繳稅，否則將被征稅。這一稅收政策促使企業(yè)在原油的開采、進(jìn)口及使用過程中，更加注重環(huán)保，減少石油泄漏等污染事件的發(fā)生。例如，某石油進(jìn)口企業(yè)為避免重復(fù)繳稅，會(huì)加強(qiáng)運(yùn)輸過程中的監(jiān)管，降低石油溢油風(fēng)險(xiǎn)。針對化學(xué)品，美國對42種應(yīng)稅化學(xué)品征收化學(xué)品稅，包括甲烷、硝酸、硫酸等，稅率依化學(xué)品類型而定，最低1.49美元/噸、最高23.65美元/噸。納稅義務(wù)人為銷售或使用應(yīng)稅化學(xué)品的制造商、生產(chǎn)商或進(jìn)口商。對進(jìn)口化學(xué)物質(zhì)材料用于制作應(yīng)稅化學(xué)品的，也會(huì)征收進(jìn)口化學(xué)物質(zhì)稅，目前有151種化學(xué)物質(zhì)被納入應(yīng)稅范圍，不同化學(xué)物質(zhì)稅率各異。這使得企業(yè)在生產(chǎn)、銷售和使用化學(xué)品時(shí)，不得不考慮稅收成本，從而加強(qiáng)對化學(xué)品的管理，減少對環(huán)境的污染。如某化工企業(yè)在生產(chǎn)過程中，為降低化學(xué)品稅的負(fù)擔(dān)，會(huì)優(yōu)化生產(chǎn)工藝，減少應(yīng)稅化學(xué)品的使用量。美國還對151種破壞臭氧層化學(xué)品征收破壞臭氧層化學(xué)品稅，該稅屬于從量稅，稅率依化學(xué)品類型而定。銷售或使用應(yīng)稅破壞臭氧層化學(xué)品的制造商、生產(chǎn)商或進(jìn)口商為納稅義務(wù)人，若只是儲(chǔ)存而不銷售和使用，可享受較低的庫存稅率。例如，三氯氟甲烷銷售或使用時(shí)稅率為每磅17.95美元，最低庫存稅率為每磅0.45美元。這一稅收政策有效抑制了破壞臭氧層化學(xué)品的使用，保護(hù)了臭氧層。某制冷設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為減少稅收支出，逐步淘汰使用含破壞臭氧層化學(xué)品的制冷劑，轉(zhuǎn)而采用環(huán)保型制冷劑。除上述稅種外，美國還設(shè)有與汽車使用相關(guān)的稅收，如汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅和進(jìn)口原油及其制品稅等。聯(lián)邦政府汽油稅目前是每加侖0.14美元，各州差別較大，中等稅率為每加侖0.16美元。對卡車使用者還征收12%的消費(fèi)稅。這些稅收不僅為政府提供了財(cái)政收入，還促使消費(fèi)者減少汽車使用，選擇更環(huán)保的出行方式，或者購買更節(jié)能、低排放的汽車，從而減少汽車尾氣對環(huán)境的污染。美國的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策也較為豐富，主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅式支出措施上。早在60年代，就對研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以減免所得稅。1986年，國會(huì)通過法令，規(guī)定對企業(yè)綜合利用資源所得給予減免所得稅優(yōu)惠。1991年起，23個(gè)州對循環(huán)利用投資給予稅收抵免扣除，對購買循環(huán)利用設(shè)備免征銷售稅。此外，聯(lián)邦政府對州和地方政府控制環(huán)境污染債券的利息不計(jì)入應(yīng)稅所得范圍，對凈化水、氣以及減少污染設(shè)施的建設(shè)援助款不計(jì)入所得稅稅基。對用于防治污染的專項(xiàng)環(huán)保設(shè)備可在5年內(nèi)加速折舊完畢，采用國家環(huán)保局規(guī)定的先進(jìn)工藝的，在建成5年內(nèi)不征收財(cái)產(chǎn)稅。這些優(yōu)惠政策極大地激發(fā)了企業(yè)開展環(huán)保行動(dòng)的積極性，促進(jìn)了環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。4.1.2德國德國以能源稅為核心構(gòu)建了環(huán)境稅收制度，這一制度在推動(dòng)德國能源轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。德國的能源稅涵蓋了多個(gè)領(lǐng)域，對汽油、柴油、天然氣、電力等能源產(chǎn)品均有涉及。例如，對汽油和柴油征收的礦物油稅，其稅率較高，這使得燃油價(jià)格上升，從而促使消費(fèi)者減少燃油消耗，選擇更節(jié)能的交通工具或出行方式。在天然氣和電力方面，也征收相應(yīng)的能源稅。家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)使用礦物油代替天然氣時(shí)需課稅。能源調(diào)節(jié)稅對天然氣和電力消耗征收，經(jīng)營能源的企業(yè)為納稅人。對用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣適用零稅率，對不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣免稅。這些稅收政策引導(dǎo)企業(yè)和消費(fèi)者合理使用能源，提高能源利用效率。某工業(yè)企業(yè)為降低能源稅成本，對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行升級改造，提高了能源利用效率，減少了能源消耗。德國還通過稅收政策鼓勵(lì)可再生能源的發(fā)展。對可再生能源的投資和使用提供稅收減免，如對太陽能、風(fēng)能、生物質(zhì)能等可再生能源項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠。這使得可再生能源在德國的能源結(jié)構(gòu)中占比逐漸提高，推動(dòng)了能源轉(zhuǎn)型。一些企業(yè)和個(gè)人積極投資可再生能源項(xiàng)目，享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也為德國的能源轉(zhuǎn)型和環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn)。在德國的能源轉(zhuǎn)型過程中，能源稅與其他政策措施相互配合。與碳排放交易體系相結(jié)合，企業(yè)在能源使用過程中，不僅要考慮能源稅成本，還要考慮碳排放成本，從而促使企業(yè)進(jìn)一步減少碳排放，采用更環(huán)保的生產(chǎn)方式。德國還加大對能源研發(fā)的投入，支持新能源技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用，能源稅收入也部分用于能源研發(fā)和環(huán)保項(xiàng)目，為能源轉(zhuǎn)型提供了資金支持。德國嚴(yán)格的稅收征管也保障了能源稅的有效實(shí)施。稅務(wù)部門與能源監(jiān)管部門密切合作，加強(qiáng)對能源生產(chǎn)、銷售和使用環(huán)節(jié)的監(jiān)控，確保能源稅的征收準(zhǔn)確無誤。對企業(yè)的能源使用情況進(jìn)行定期檢查和評估，對違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，促使企業(yè)遵守能源稅相關(guān)規(guī)定。4.1.3荷蘭荷蘭擁有多樣化的環(huán)境稅種，這些稅種在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮了顯著成效。荷蘭的環(huán)境稅包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。燃料稅是對汽油、柴油、重油、液化氣、煤炭等主要燃料征收的一種稅。該稅的納稅人為應(yīng)稅燃料的生產(chǎn)商和出口商，實(shí)行定額稅率，且定額每年略有變化，由政府根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金數(shù)額決定。年度大部分普通燃料適用的稅率為：汽油，荷蘭盾/升；柴油，荷蘭盾/升；煤炭，荷蘭盾/升；液化石油氣，荷蘭盾/升。燃料稅的征收有效提高了燃料價(jià)格，抑制了燃料的過度消費(fèi)，減少了因燃料使用產(chǎn)生的污染物排放。某運(yùn)輸企業(yè)為降低燃料稅支出，優(yōu)化運(yùn)輸路線，提高車輛燃油效率，減少了燃料消耗和尾氣排放。能源調(diào)節(jié)稅對天然氣和電力消耗征收，納稅人為經(jīng)營能源的企業(yè)。家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)使用礦物油代替天然氣時(shí)也需課稅，且該稅收可通過減少其他稅收的方式返還給家庭用戶和企業(yè)。對天然氣征稅最大限度為萬立方米，其中每年有立方米的免稅折扣，應(yīng)納稅的電力最大限度為每年萬度，其中包括每年度的免稅折扣。除電力外，稅率在過去三年中每年都有變化。能源調(diào)節(jié)稅的設(shè)置促使企業(yè)和消費(fèi)者合理使用天然氣和電力，提高能源利用效率。水污染稅由省級政府所屬的水資源委員會(huì)征收，對向地表水及水凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位與個(gè)人征收。根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬含量征收，不同水資源保護(hù)區(qū)稅率不同。這使得企業(yè)和個(gè)人在排放污水時(shí)需考慮稅收成本，從而加強(qiáng)污水處理，減少水污染。某化工企業(yè)為減少水污染稅的繳納，投資建設(shè)污水處理設(shè)施，對生產(chǎn)廢水進(jìn)行深度處理，達(dá)標(biāo)后排放。廢物稅和垃圾稅對廢棄物和垃圾的產(chǎn)生和處理進(jìn)行征稅。促使企業(yè)和個(gè)人減少廢棄物和垃圾的產(chǎn)生，提高資源回收利用率。某企業(yè)通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，減少了生產(chǎn)過程中的廢棄物產(chǎn)生量，同時(shí)加強(qiáng)對廢棄物的分類回收，降低了廢物稅和垃圾稅的負(fù)擔(dān)。荷蘭的環(huán)境稅收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部負(fù)責(zé)掌握，實(shí)行?？顚Ｓ?。這確保了環(huán)境稅資金能夠有效投入到環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中，如污染治理、生態(tài)保護(hù)、環(huán)保技術(shù)研發(fā)等。環(huán)境稅收入為荷蘭的環(huán)境保護(hù)提供了穩(wěn)定的資金來源，推動(dòng)了環(huán)境保護(hù)工作的深入開展。4.2國外環(huán)境稅收制度對我國的啟示國外典型國家在環(huán)境稅收制度方面的實(shí)踐，為我國完善環(huán)境稅收制度提供了多方面的有益啟示，有助于我國解決現(xiàn)行環(huán)境稅收制度中存在的問題，更好地發(fā)揮環(huán)境稅收在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。在稅收立法方面，美國完善的環(huán)保法律體系為環(huán)境稅收制度的有效實(shí)施提供了堅(jiān)實(shí)保障。我國應(yīng)借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)境稅收立法工作，提高環(huán)境稅收法律的層級和權(quán)威性。制定統(tǒng)一的環(huán)境稅法，明確各環(huán)境稅種的立法目的、納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠等要素，避免稅收政策的碎片化和不一致性。加強(qiáng)環(huán)境稅收法律與其他環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的銜接與協(xié)調(diào)，形成完整的環(huán)境保護(hù)法律體系，為環(huán)境稅收制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。在稅收客體規(guī)定上，美國對石油燃料、化學(xué)品以及破壞臭氧層化學(xué)品等多種污染物進(jìn)行征稅，荷蘭擁有多樣化的環(huán)境稅種，涵蓋燃料、能源、水、廢物等多個(gè)領(lǐng)域。我國應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境稅收的征稅范圍，將更多對環(huán)境有負(fù)面影響的行為和產(chǎn)品納入征稅范圍。在環(huán)境保護(hù)稅方面，適時(shí)將揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs）、微塑料、持久性有機(jī)污染物等新型污染物納入征稅范圍；在資源稅方面，加強(qiáng)對水資源、森林資源等的保護(hù)，將其納入資源稅征稅范圍，完善資源稅體系。明確征稅對象的界定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅依據(jù)，提高稅收客體規(guī)定的科學(xué)性和合理性。國外在稅率設(shè)置上的做法也值得我國借鑒。美國對不同的應(yīng)稅化學(xué)品和破壞臭氧層化學(xué)品設(shè)置不同的稅率，荷蘭的燃料稅定額每年根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。我國應(yīng)根據(jù)不同污染物的治理成本、環(huán)境損害程度以及資源的稀缺性，合理提高環(huán)境稅收的稅率。建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，使稅率能夠根據(jù)環(huán)境形勢的變化和環(huán)保目標(biāo)的調(diào)整及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化。對高污染、高耗能產(chǎn)品和行為，實(shí)行差別化的高稅率政策，加大稅收調(diào)節(jié)力度，充分發(fā)揮環(huán)境稅收對環(huán)境污染和資源浪費(fèi)行為的約束作用。稅收特別措施方面，美國豐富的稅收優(yōu)惠政策，如直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等，有效激發(fā)了企業(yè)開展環(huán)保行動(dòng)的積極性。我國應(yīng)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，加大對企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、采用環(huán)保設(shè)備和生產(chǎn)方式的支持力度。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，使更多企業(yè)和個(gè)人能夠享受到優(yōu)惠政策的紅利。同時(shí)，建立有效的稅收重課措施，對高污染、高耗能企業(yè)和行為，在稅收上進(jìn)行加重征收，提高其違法成本，形成有效的約束機(jī)制。在征管方面，德國嚴(yán)格的稅收征管和部門協(xié)作保障了能源稅的有效實(shí)施。我國應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門和環(huán)保部門之間的協(xié)作配合，建立健全涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。明確兩個(gè)部門在環(huán)境稅收征管中的職責(zé)和權(quán)限，避免職責(zé)不清導(dǎo)致的推諉扯皮現(xiàn)象。加強(qiáng)稅務(wù)人員和環(huán)保人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，確保環(huán)境稅收征管工作的準(zhǔn)確性和高效性。美國、德國、荷蘭等國家在環(huán)境稅收制度方面的成功經(jīng)驗(yàn)，為我國完善環(huán)境稅收制度提供了全方位的借鑒。我國應(yīng)結(jié)合自身國情，吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善環(huán)境稅收制度，使其在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。五、完善我國環(huán)境稅收制度法律的建議5.1完善稅收客體相關(guān)規(guī)定為解決我國環(huán)境稅收制度中稅收客體規(guī)定不合理的問題，需從明確征稅對象定義和擴(kuò)大應(yīng)稅污染物范圍兩方面入手。首先，應(yīng)在法律層面進(jìn)一步細(xì)化環(huán)境保護(hù)稅征稅對象的定義。對于“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物”的界定，可通過出臺(tái)詳細(xì)的司法解釋或?qū)嵤┘?xì)則，明確列舉各種具體的直接排放情形，以及區(qū)分直接排放與間接排放的標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)利用自備環(huán)保專用設(shè)備或污染處理裝置后向環(huán)境排放的行為，若經(jīng)科學(xué)評估，其排放的污染物符合嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，且不會(huì)對環(huán)境造成實(shí)質(zhì)性危害，可明確規(guī)定此類行為不屬于直接排放，無需繳納環(huán)境保護(hù)稅。這不僅能避免法律條文理解上的歧義，還能激勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，從源頭減少污染物排放。我國應(yīng)結(jié)合當(dāng)前環(huán)境科學(xué)研究成果和環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)，對各類新型污染物進(jìn)行全面評估，將那些對環(huán)境和人體健康具有潛在危害、且有可行監(jiān)測和計(jì)量方法的新型污染物，如微塑料、持久性有機(jī)污染物等，逐步納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。針對揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs），應(yīng)盡快制定全國統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)和體系，明確VOCs的應(yīng)稅種類、計(jì)稅依據(jù)和征收方法。在水污染領(lǐng)域，將農(nóng)業(yè)面源污染中的畜禽養(yǎng)殖廢水、農(nóng)村生活污水等納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，可先在部分污染嚴(yán)重的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后逐步推廣。同時(shí)，對于資源稅，應(yīng)加強(qiáng)對水資源、森林資源等的保護(hù)，將其納入資源稅征稅范圍。制定水資源稅的具體征收辦法，根據(jù)不同地區(qū)的水資源狀況和用水需求，實(shí)行差別化的稅率政策，促進(jìn)水資源的合理利用。對于森林資源，可對砍伐森林資源的行為征收資源稅，根據(jù)森林資源的類型、面積、生長狀況等因素確定計(jì)稅依據(jù)，鼓勵(lì)森林資源的可持續(xù)經(jīng)營。通過擴(kuò)大應(yīng)稅污染物范圍，使環(huán)境稅收制度能夠更全面地覆蓋各類環(huán)境污染行為，提高環(huán)境稅收制度的科學(xué)性和合理性。5.2優(yōu)化稅率設(shè)置稅率作為稅收制度的核心要素之一，其設(shè)置的合理性直接關(guān)乎環(huán)境稅收制度的有效性。為充分發(fā)揮環(huán)境稅收對環(huán)境污染和資源浪費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，我國應(yīng)根據(jù)污染治理成本和環(huán)境承載能力，合理提高稅率。我國應(yīng)全面、科學(xué)地核算各類污染治理成本。以大氣污染治理為例，需要綜合考慮不同污染物的治理技術(shù)成本、設(shè)備投入成本、運(yùn)行維護(hù)成本以及對人體健康和生態(tài)系統(tǒng)造成的損害成本等。通過對這些成本的精確核算，確定合理的環(huán)境保護(hù)稅稅率。對于水污染物，要結(jié)合污水處理的工藝成本、水資源的稀缺價(jià)值以及水污染對水生態(tài)系統(tǒng)和人類用水安全的影響，制定與之相匹配的稅率標(biāo)準(zhǔn)。在資源稅方面，對于不可再生資源，如煤炭、石油、天然氣等，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、開采難度以及對生態(tài)環(huán)境的破壞程度，大幅提高稅率。對煤炭資源，考慮到煤炭開采對土地塌陷、水資源破壞以及大氣污染等多方面的影響，適當(dāng)提高煤炭資源稅稅率，促使企業(yè)珍惜煤炭資源，提高資源利用效率。我國應(yīng)充分考慮不同地區(qū)的環(huán)境承載能力差異，實(shí)行差別化的稅率政策。在環(huán)境承載能力較弱的地區(qū)，如京津冀地區(qū)、長三角地區(qū)等，由于人口密集、工業(yè)發(fā)達(dá)，環(huán)境壓力較大，應(yīng)適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)稅和資源稅的稅率。通過較高的稅率，增加企業(yè)的污染排放成本和資源使用成本，促使企業(yè)加大環(huán)保投入，減少污染排放和資源消耗。而在環(huán)境承載能力相對較強(qiáng)的地區(qū)，可根據(jù)實(shí)際情況，適度降低稅率，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也要確保稅率能夠起到一定的環(huán)境調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，應(yīng)建立稅率動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測數(shù)據(jù)、污染治理技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況，定期對稅率進(jìn)行評估和調(diào)整。隨著污染治理技術(shù)的不斷進(jìn)步，治理成本可能會(huì)降低，此時(shí)可適當(dāng)調(diào)整稅率，以保持稅收調(diào)節(jié)的有效性。若某一時(shí)期某地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量出現(xiàn)惡化趨勢，可及時(shí)提高相關(guān)環(huán)境稅的稅率，加強(qiáng)對污染行為的約束。通過合理提高稅率，我國的環(huán)境稅收制度將能夠更有效地引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人的行為，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的合理利用。在實(shí)施過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)和社會(huì)的承受能力，采取循序漸進(jìn)的方式推進(jìn)稅率調(diào)整，避免對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成過大沖擊。還應(yīng)加強(qiáng)宣傳和解釋工作，讓企業(yè)和公眾充分理解稅率調(diào)整的目的和意義，爭取各方的支持與配合。5.3健全稅收特別措施我國環(huán)境稅收制度的完善，離不開稅收特別措施的健全。稅收特別措施作為稅收制度中調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)行為的重要手段，在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過完善稅收優(yōu)惠措施和增設(shè)稅收重課措施，可以更好地激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人采取環(huán)保行為，抑制環(huán)境污染和資源浪費(fèi)行為，從而強(qiáng)化稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用。完善稅收優(yōu)惠措施是健全稅收特別措施的重要方面。目前我國環(huán)境稅收制度中的稅收優(yōu)惠措施在激勵(lì)企業(yè)環(huán)保行為方面發(fā)揮了一定作用，但仍存在設(shè)置不夠合理、覆蓋面較窄、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和程序不明確等問題。為解決這些問題，我國應(yīng)加大對企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。在企業(yè)所得稅方面，對企業(yè)研發(fā)環(huán)保新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的投入，允許加計(jì)扣除，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前扣除，以降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)稅負(fù)。對企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新取得的成果，如專利、軟件著作權(quán)等，給予稅收減免，對轉(zhuǎn)讓環(huán)保技術(shù)所得免征或減征企業(yè)所得稅，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。我國應(yīng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，使更多企業(yè)和個(gè)人受益。除了對大型環(huán)保企業(yè)給予優(yōu)惠外，應(yīng)加大對中小型企業(yè)的扶持力度。為鼓勵(lì)中小企業(yè)采用環(huán)保設(shè)備，可對其購置環(huán)保設(shè)備的貸款利息給予稅收抵免，降低中小企業(yè)的融資成本，提高其購置環(huán)保設(shè)備的積極性。對個(gè)人購買新能源汽車、節(jié)能家電等環(huán)保產(chǎn)品，給予稅收補(bǔ)貼或稅收減免，引導(dǎo)消費(fèi)者形成綠色消費(fèi)習(xí)慣。我國還應(yīng)明確稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和程序，提高政策的透明度和可操作性。制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠申請指南，明確申請條件、所需材料、審批流程和辦理時(shí)限等，讓企業(yè)和個(gè)人清楚了解如何申請稅收優(yōu)惠。建立稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對政策執(zhí)行過程的監(jiān)督檢查，確保符合條件的企業(yè)和個(gè)人能夠順利享受到稅收優(yōu)惠政策。增設(shè)稅收重課措施是健全稅收特別措施的另一關(guān)鍵舉措。目前我國環(huán)境稅收制度中缺乏有效的稅收重課措施，對高污染、高耗能企業(yè)和行為的懲罰力度不夠。為改變這一現(xiàn)狀，我國應(yīng)針對高污染、高耗能企業(yè)和行為，增設(shè)稅收重課措施。在資源稅方面，對于過度開采資源、破壞生態(tài)環(huán)境的企業(yè)，在原有資源稅基礎(chǔ)上，加征資源保護(hù)稅，提高其資源開采成本，促使企業(yè)合理開采資源，減少對生態(tài)環(huán)境的破壞。對在生態(tài)脆弱地區(qū)過度開采礦產(chǎn)資源的企業(yè)，加征資源保護(hù)稅，稅率可根據(jù)資源開采量和生態(tài)破壞程度確定。在環(huán)境保護(hù)稅方面，對于超標(biāo)排放、惡意偷排等違法行為，除依法進(jìn)行罰款和處罰外，在稅收上實(shí)行加重征收。對超標(biāo)排放污染物的企業(yè)，按照超標(biāo)倍數(shù)，加倍征收環(huán)境保護(hù)稅，大幅提高其違法成本，有效遏制環(huán)境污染行為。若某企業(yè)大氣污染物排放超標(biāo)2倍，在正常征收環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)上，按照超標(biāo)倍數(shù)加倍征收，使其因違法排放行為承擔(dān)更高的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。健全稅收特別措施，通過完善稅收優(yōu)惠措施和增設(shè)稅收重課措施，能夠充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的激勵(lì)和約束作用。稅收優(yōu)惠措施可以引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人積極采取環(huán)保行為，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；稅收重課措施則可以對高污染、高耗能企業(yè)和行為形成有效約束，減少環(huán)境污染和資源浪費(fèi)。在實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)對稅收特別措施的宣傳和解釋，提高企業(yè)和公眾對政策的理解和支持，確保稅收特別措施的有效實(shí)施，推動(dòng)我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。5.4明確征管部門權(quán)責(zé)環(huán)境稅收制度的有效實(shí)施離不開清晰的征管部門權(quán)責(zé)劃分和高效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。我國應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化稅務(wù)部門和環(huán)保部門在環(huán)境稅收征管中的職責(zé)分工，以解決當(dāng)前存在的權(quán)責(zé)不一致問題，確保環(huán)境稅收征管工作的順利開展。在職責(zé)劃分方面，稅務(wù)部門應(yīng)主要負(fù)責(zé)稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收政策執(zhí)行等工作。稅務(wù)部門要依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照規(guī)定的稅率、計(jì)稅依據(jù)和征收程序，及時(shí)、足額地征收環(huán)境保護(hù)稅。加強(qiáng)對納稅人納稅申報(bào)的審核，確保申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，核實(shí)污染物排放量、污染當(dāng)量數(shù)等計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，防止企業(yè)少報(bào)、漏報(bào)應(yīng)稅污染物，逃避納稅義務(wù)。加大稅務(wù)稽查力度，對涉嫌偷逃環(huán)境稅的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，維護(hù)稅收征管秩序。環(huán)保部門則應(yīng)承擔(dān)起污染物監(jiān)測、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定、污染行為認(rèn)定等職責(zé)。利用專業(yè)的監(jiān)測設(shè)備和技術(shù)手段，對各類污染物進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的監(jiān)測，為稅務(wù)部門提供可靠的污染物排放數(shù)據(jù)。建立完善的環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)，覆蓋不同區(qū)域、不同行業(yè)，實(shí)時(shí)掌握污染物排放情況。根據(jù)環(huán)境科學(xué)研究成果和環(huán)境質(zhì)量目標(biāo)，制定和完善各類污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測規(guī)范，明確應(yīng)稅污染物的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測方法。對企業(yè)的污染排放行為進(jìn)行認(rèn)定，判斷其是否符合環(huán)保要求，為稅務(wù)部門的稅收征管提供專業(yè)的技術(shù)支持。若某企業(yè)的污染物排放情況存在爭議，環(huán)保部門應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和監(jiān)測數(shù)據(jù)，對其排放行為進(jìn)行科學(xué)認(rèn)定，確定該企業(yè)是否應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅以及應(yīng)繳納的稅額。為加強(qiáng)稅務(wù)部門和環(huán)保部門之間的協(xié)調(diào)配合，我國應(yīng)建立健全涉稅信息共享平臺(tái)。通過信息化手段，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門之間污染物排放數(shù)據(jù)、企業(yè)納稅信息、環(huán)境執(zhí)法信息等的實(shí)時(shí)共享。稅務(wù)部門可以及時(shí)獲取環(huán)保部門監(jiān)測的污染物排放數(shù)據(jù)，作為征收環(huán)境保護(hù)稅的依據(jù)；環(huán)保部門也能了解企業(yè)的納稅情況，對納稅異常的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，稅務(wù)部門和環(huán)保部門應(yīng)定期召開聯(lián)席會(huì)議，共同研究解決環(huán)境稅收征管中遇到的問題。在聯(lián)席會(huì)議上，雙方可以交流工作進(jìn)展情況，討論稅收政策執(zhí)行中存在的問題，協(xié)調(diào)解決征管過程中的矛盾和分歧。對于重大環(huán)境稅收問題，成立聯(lián)合工作小組，共同開展調(diào)查研究，制定解決方案，形成監(jiān)管合力。我國還應(yīng)明確兩個(gè)部門在征管過程中的法律責(zé)任。制定相關(guān)法律法規(guī)，對稅務(wù)部門和環(huán)保部門在環(huán)境稅收征管中的不作為、亂作為等行為進(jìn)行明確的責(zé)任界定和處罰規(guī)定。若稅務(wù)部門在征收環(huán)境保護(hù)稅過程中，因?qū)徍瞬粐?yán)導(dǎo)致企業(yè)少繳稅款，應(yīng)追究相關(guān)稅務(wù)人員的責(zé)任；若環(huán)保部門提供的監(jiān)測數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響稅收征管，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。通過明確法律責(zé)任，促使兩個(gè)部門依法履行職責(zé)，提高環(huán)境稅收征管工作的質(zhì)量和效率。明確征管部門權(quán)責(zé)，