2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)考試題庫及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分，共20分）注：下列選項(xiàng)中，只有一項(xiàng)符合題意。1.某制造業(yè)企業(yè)2025年研發(fā)投入占比達(dá)5%，2026年計(jì)劃通過“制造業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額”政策擴(kuò)大研發(fā)投入。若其2026年研發(fā)費(fèi)用為800萬元，符合稅前加計(jì)扣除比例80%，則該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為（）。A.640萬元B.800萬元C.1280萬元D.320萬元2.某上市公司2025年合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目貸方余額為200萬元，其中包含可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)變更遞延所得稅負(fù)債30萬元。2026年若可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降20萬元，不考慮其他因素，該上市公司2026年利潤(rùn)表“其他綜合收益”項(xiàng)目的列報(bào)金額為（）。A.-20萬元B.30萬元C.-10萬元D.-50萬元3.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年銷售商品住宅100套，每套售價(jià)80萬元，增值稅稅率為9%，假定無其他稅金。2026年該企業(yè)采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”銷售同類住宅，則其每套住宅應(yīng)繳納的增值稅為（）。A.7.2萬元B.8萬元C.9萬元D.10.8萬元4.某企業(yè)2025年12月購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值200萬元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2026年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.40萬元B.48萬元C.60萬元D.64萬元5.某外商投資企業(yè)2025年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，其中境內(nèi)外所得分別為300萬元和200萬元。假定境外所得在境外已納稅款60萬元，我國企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2025年應(yīng)納稅額為（）。A.90萬元B.100萬元C.120萬元D.150萬元6.某上市公司2025年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，轉(zhuǎn)換比例為1:10，債券票面年利率5%，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1050萬元。2026年該債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用（不考慮利息調(diào)整攤銷）為（）。A.50萬元B.52.5萬元C.55萬元D.60萬元7.某外貿(mào)企業(yè)2025年進(jìn)口原材料一批，CIF價(jià)格折合人民幣200萬元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率13%。2026年若該企業(yè)將該原材料加工后出口，出口時(shí)離岸價(jià)為250萬元（不含稅），則其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A.26萬元B.28.9萬元C.30萬元D.32萬元8.某企業(yè)2025年12月購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本300萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷。2026年2月該企業(yè)將該無形資產(chǎn)出租給另一家公司，租期1年，租金收入每年100萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2026年該無形資產(chǎn)相關(guān)損益的列報(bào)金額為（）。A.-30萬元B.20萬元C.30萬元D.50萬元9.某企業(yè)2025年發(fā)生資產(chǎn)減值損失80萬元，其中固定資產(chǎn)減值損失50萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2026年該企業(yè)處置部分固定資產(chǎn)，確認(rèn)處置收益40萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2026年應(yīng)納稅所得額的影響金額為（）。A.-10萬元B.10萬元C.20萬元D.30萬元10.某企業(yè)2025年采用“后進(jìn)先出法”核算存貨成本，2026年改為“先進(jìn)先出法”。假定2026年存貨成本總額上升20萬元，則該企業(yè)2026年應(yīng)納稅所得額的影響金額為（）。A.-20萬元B.20萬元C.0萬元D.40萬元二、多項(xiàng)選擇題（共5題，每題3分，共15分）注：下列選項(xiàng)中，至少有兩項(xiàng)符合題意。1.某企業(yè)2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，其中屬于“其他綜合收益”列報(bào)項(xiàng)目的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的遞延所得稅負(fù)債增加C.可供出售金融資產(chǎn)處置損益D.債務(wù)重組收益2.某制造業(yè)企業(yè)2025年采用“固定資產(chǎn)加速折舊”政策，2026年該企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠包括（）。A.折舊費(fèi)用加計(jì)扣除B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣C.企業(yè)所得稅減半征收D.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3.某企業(yè)2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，其中屬于“資產(chǎn)處置損益”列報(bào)項(xiàng)目的是（）。A.出售閑置設(shè)備B.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資C.出租無形資產(chǎn)D.出售子公司4.某企業(yè)2025年采用“完工百分比法”確認(rèn)收入，2026年若合同預(yù)計(jì)總成本上升，則可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目包括（）。A.營業(yè)收入B.資產(chǎn)減值損失C.遞延收益D.營業(yè)成本5.某企業(yè)2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，其中屬于“遞延所得稅負(fù)債”確認(rèn)條件的是（）。A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B.可抵扣暫時(shí)性差異C.非應(yīng)稅臨時(shí)性差異D.應(yīng)稅臨時(shí)性差異三、判斷題（共10題，每題1分，共10分）注：請(qǐng)判斷下列表述是否正確，正確的劃“√”，錯(cuò)誤的劃“×”。1.企業(yè)采用“公允價(jià)值模式”計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”。（√/×）2.企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，無論是否滿足資本化條件，均可享受稅前100%加計(jì)扣除政策。（√/×）3.企業(yè)采用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將融資租賃確認(rèn)為自有固定資產(chǎn)，則其折舊費(fèi)用可享受加速折舊優(yōu)惠。（√/×）4.企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”核算存貨，若2025年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，2026年存貨價(jià)值回升，則應(yīng)沖減當(dāng)期利潤(rùn)。（√/×）5.企業(yè)采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”銷售不動(dòng)產(chǎn)，其增值稅可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（√/×）6.企業(yè)采用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)為非關(guān)聯(lián)方交易，則其稅務(wù)處理不受影響。（√/×）7.企業(yè)采用“后進(jìn)先出法”核算存貨成本，若2026年物價(jià)上漲，則其利潤(rùn)表“營業(yè)成本”可能高于采用“先進(jìn)先出法”的企業(yè)。（√/×）8.企業(yè)采用“固定資產(chǎn)加速折舊”政策，其折舊費(fèi)用可全額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。（√/×）9.企業(yè)采用“公允價(jià)值模式”計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)表”的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目。（√/×）10.企業(yè)采用“遞延所得稅負(fù)債”確認(rèn)條件時(shí)，若應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（√/×）四、計(jì)算分析題（共2題，每題10分，共20分）注：請(qǐng)根據(jù)題目要求，列出計(jì)算步驟并得出結(jié)論。1.某制造業(yè)企業(yè)2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：-購入原材料一批，成本100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，已入庫。-銷售商品一批，售價(jià)80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額7.2萬元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。-支付采購原材料運(yùn)費(fèi)5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為9%。-采用“先進(jìn)先出法”核算存貨成本，期末存貨成本為90萬元。-2026年1月，將該批原材料用于建造固定資產(chǎn)，不考慮其他因素。要求：計(jì)算該企業(yè)2025年應(yīng)繳納的增值稅額及2026年該固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.某上市公司2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：-購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本200萬元，預(yù)計(jì)使用5年，無殘值，采用直線法攤銷。-2026年1月，將該無形資產(chǎn)出租給另一家公司，租期2年，租金收入每年100萬元，每月收取50萬元。-2026年12月，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，減值準(zhǔn)備為30萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2025年和2026年該無形資產(chǎn)相關(guān)損益的列報(bào)金額。五、綜合題（共2題，每題15分，共30分）注：請(qǐng)根據(jù)題目要求，結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定進(jìn)行分析和計(jì)算。1.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：-銷售商品住宅100套，每套售價(jià)80萬元，增值稅稅率為9%，款項(xiàng)已全部收訖。-購入土地一塊，成本2000萬元，計(jì)劃用于開發(fā)商品住宅，契稅稅率3%。-開發(fā)商品住宅，預(yù)計(jì)總成本1500萬元，已完工80%。-2026年1月，將該批商品住宅全部銷售，不考慮其他因素。要求：計(jì)算該企業(yè)2025年和2026年應(yīng)繳納的增值稅額及企業(yè)所得稅額（假定企業(yè)所得稅稅率為25%）。2.某制造業(yè)企業(yè)2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：-購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值200萬元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。-2026年1月，將該設(shè)備出租給另一家公司，租期1年，租金收入每年100萬元，每月收取50萬元。-2026年12月，該設(shè)備發(fā)生減值，減值準(zhǔn)備為40萬元。-2026年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，其中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用80萬元（含設(shè)備折舊）。要求：計(jì)算該企業(yè)2025年和2026年該設(shè)備相關(guān)損益的列報(bào)金額，并分析其對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響。答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.A解析：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例80%，則可抵扣應(yīng)納稅所得額=800×80%=640萬元。2.C解析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降20萬元，導(dǎo)致“其他綜合收益”貸方減少20萬元，則2026年“其他綜合收益”=200-50+30-20=110萬元，沖減后為-10萬元。3.A解析：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，增值稅=80×9%=7.2萬元。4.B解析：雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%，2026年折舊額=200×40%+(200-200×40%)×40%=48萬元。5.A解析：境內(nèi)外所得應(yīng)分別納稅，但境外已納稅款可抵免，則應(yīng)納稅額=(500-200)×25%-60=90萬元。6.B解析：財(cái)務(wù)費(fèi)用=面值×票面利率=1000×5%=50萬元，但實(shí)際發(fā)行價(jià)格1050萬元，需考慮利息調(diào)整攤銷，則財(cái)務(wù)費(fèi)用=50+[(1050-1000)/1050]×50=52.5萬元。7.B解析：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200×(10%+13%)=28.9萬元。8.B解析：2026年攤銷額=300/10×10/12=25萬元，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入100萬元，則相關(guān)損益=100-25=75萬元，但需考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，假定無減值，則列報(bào)金額為20萬元。9.A解析：資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)處置收益不可抵扣，則應(yīng)納稅所得額=-80+40=-10萬元。10.B解析：存貨成本上升20萬元，則利潤(rùn)表“營業(yè)成本”增加20萬元。二、多項(xiàng)選擇題1.A、C解析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和可供出售金融資產(chǎn)處置損益計(jì)入“其他綜合收益”。2.A、D解析：固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可享受稅收優(yōu)惠。3.A、B、D解析：出售固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，出租無形資產(chǎn)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。4.B、D解析：合同總成本上升會(huì)導(dǎo)致“營業(yè)成本”增加，并可能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。5.A、D解析：遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。三、判斷題1.√2.×（研發(fā)費(fèi)用資本化后可加計(jì)扣除）3.√4.√5.×（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）6.×（關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)處理受影響）7.√8.×（折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”等）9.√10.√四、計(jì)算分析題1.增值稅計(jì)算：-2025年銷項(xiàng)稅額=80×9%=7.2萬元-2025年進(jìn)項(xiàng)稅額=13+5×9%=13.45萬元-2025年應(yīng)納稅額=7.2-13.45=-6.25萬元（留抵）-2026年銷項(xiàng)稅額=0（無銷售）-2026年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=6.25萬元（留抵轉(zhuǎn)出）2.無形資產(chǎn)損益計(jì)算：-2025年攤銷額=200/5=40萬元-2026年攤銷額=200/5=40萬元，租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”100萬元-2026年減值準(zhǔn)備=30萬元-2025年損益=-40萬元-2026年損益=100-40-30=30萬元五、綜合題1.房地產(chǎn)企業(yè)稅收計(jì)算：-2025年增值稅=100×80×9%=720萬元-2025年企業(yè)所得稅=（100×