1、第五章 所有者權(quán)益變動表及財務(wù)報表附注分析,所有者權(quán)益變動表，作為資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的紐帶，列示了所有者權(quán)益的增減變動情況，有利于財務(wù)報告使用者進一步了解企業(yè)凈資產(chǎn)狀況。財務(wù)報表附注是對會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。,1,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表分析,一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用 二、所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容 三、所有者權(quán)益變動表分析,2,PPT學(xué)習(xí)交流,一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用,所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。 所有者

2、權(quán)益是企業(yè)自有資本的來源，它的數(shù)量多少、內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動都會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營發(fā)展趨勢帶來影響。,（一）所有者權(quán)益變動表的性質(zhì),3,PPT學(xué)習(xí)交流,一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用,1有利于揭示企業(yè)抵御財務(wù)風(fēng)險的實力，為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。 2有利于對企業(yè)的保值增值情況作出正確判斷，揭示所有者權(quán)益增減變動的原因。 3有利于了解企業(yè)凈利潤的分配去向以及評價利潤分配政策。,（二）所有者權(quán)益變動表的作用,4,PPT學(xué)習(xí)交流,二、所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容,（一）所有者權(quán)益變動表的格式,5,PPT學(xué)習(xí)交流,二、所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容,從反映的時間看，所有者權(quán)益變動表包括上年金

3、額和本年金額兩部分，列示兩個會計年度所有者權(quán)益各項目的變動情況，便于對前后兩個會計年度的所有者權(quán)益總額和各組成項目進行動態(tài)分析。 2 從反映的項目看，所有者權(quán)益變動表反映的內(nèi)容可分為五個方面。,（二）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容,6,PPT學(xué)習(xí)交流,二、所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容,（1）所有者權(quán)益各項目本年年初余額的確定 （2）本年度取得的影響所有者權(quán)益增減變動的收益和利得或損失。 （3）所有者投入或減少資本引起的所有者權(quán)益的增減變化。 （4）利潤分配引起的所有者權(quán)益各項目的增減變化。 （5）所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間的相互轉(zhuǎn)化。,（二）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容,7,PPT學(xué)習(xí)交流,三、所有者權(quán)益變動表

4、分析,1所有者權(quán)益增減變動比較分析 在分析所有者權(quán)益增減變動，重點分析本年增減變動金額狀況與資本公積變動情況分析。 （1）本年增減變動金額項目分析 凈利潤 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 所有者投入和減少資本 利潤分配 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),（一）所有者權(quán)益變動分析,8,PPT學(xué)習(xí)交流,三、所有者權(quán)益變動表分析,1所有者權(quán)益增減變動比較分析 在分析所有者權(quán)益增減變動，重點分析本年增減變動金額狀況與資本公積變動情況分析。 （2）資本公積變動情況分析 資本公積增加的原因包括： 資本溢價 其他資本公積 資本公積減少的原因,（一）所有者權(quán)益變動分析,9,PPT學(xué)習(xí)交流,三、所有者權(quán)益變動表分析,2所有者

5、權(quán)益增減變動比率分析 相關(guān)比率分析。與所有者權(quán)益有關(guān)的相關(guān)比率有資本報酬率、凈資產(chǎn)收益率、保值增值率、負(fù)債權(quán)益比率（產(chǎn)權(quán)比率）、附加資本（附加資本是指企業(yè)權(quán)益資本扣除實收資本后的余額，即表示企業(yè)用所有者實際投資所帶來的資本積累）對實收資本比率。 構(gòu)成比率分析。所有者權(quán)益總額內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益各具體項目增減內(nèi)部結(jié)構(gòu)（編制百分比所有者權(quán)益變動表）比對分析，以揭示增減變動原因。,（一）所有者權(quán)益變動分析,10,PPT學(xué)習(xí)交流,三、所有者權(quán)益變動表分析,1利潤分配活動全面分析 2利潤分配項目分析 3利潤分配政策分析,（二）利潤分配分析,11,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié) 財務(wù)報表附注分析,會計報表附注是為

6、了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。,12,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié) 財務(wù)報表附注分析,一、財務(wù)報表附注的性質(zhì)和作用 二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容 三、財務(wù)報表附注重點項目分析,13,PPT學(xué)習(xí)交流,財務(wù)報表附注存在的理由： 由于受格式、反映形式等的限制，會計報表本身所提供的信息在有的情況下并不能完全滿足報表使用者的需要。 例如，會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的定量的財務(wù)信息，對會計信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非量化會計信息則無法反映，而這些信息又是報表使用者需要了解的，因此須借助于會計

7、報表附注來說明。 又如，列入會計報表的各項信息都必須符合會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些對信息使用者有重要影響但與現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的項目，就無法在會計報表中列示，需在表外予以披露。,一、財務(wù)報表附注的性質(zhì)和作用,14,PPT學(xué)習(xí)交流,概括地說，會計報表附注將起到以下幾方面的作用： 1提高財務(wù)報表信息的可比性 2增進財務(wù)報表信息的可理解性 3體現(xiàn)財務(wù)報表信息的完整性 4突出財務(wù)報表信息的重要性,15,PPT學(xué)習(xí)交流,二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容,會計報表附注應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？可以說這是一個兩難的選擇。 首先，從會計信息的需求方來看，不同的信息使用者對會計報表附注的內(nèi)容多少、繁簡程度有不同的要求

8、。 其次，從會計信息提供者的角度來分析，本著“效益成本”原則，他們或許不愿提供太多的附注資料；但有時，出于向公眾宣傳企業(yè)的良好形象、吸引投資者注意等目的，他們往往不厭其煩地在會計報表附注中披露大量的信息。,16,PPT學(xué)習(xí)交流,（一）企業(yè)的基本情況 這部分介紹了企業(yè)的基本信息，是進行財務(wù)報告分析時首先需要了解的。具體內(nèi)容包括：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。（4）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。 （二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 比如，是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)還是清算基礎(chǔ)。 （三）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編

9、制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。,二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容,17,PPT學(xué)習(xí)交流,（四）重要會計政策和會計估計 會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。,二、財務(wù)報表附注

10、的內(nèi)容,18,PPT學(xué)習(xí)交流,（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。但符合下列條件之一，應(yīng)改變原采用的會計政策： （1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 （2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。,二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容,19,PPT學(xué)習(xí)交流,與會計政策的變更一樣，如果企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這時就會發(fā)生會計估計變更。

11、 前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： （1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 （2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。,20,PPT學(xué)習(xí)交流,（六）報表重要項目的說明 企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細(xì)金額合計應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。 （七）或有事項 或有事項是指過去的交易或事項形成的、其結(jié)果

12、須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。,二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容,21,PPT學(xué)習(xí)交流,對或有事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露下列信息： 預(yù)計負(fù)債。包括：（1）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（2）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；（3）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。 或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。包括：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（2）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（3）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄?，無法預(yù)計的應(yīng)當(dāng)說

13、明原因。,22,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。,23,PPT學(xué)習(xí)交流,（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。 對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（1）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事

14、項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。,二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容,24,PPT學(xué)習(xí)交流,（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方披露的基本要求是： 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；（3

15、）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。,二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容,25,PPT學(xué)習(xí)交流,三、財務(wù)報表附注重點項目分析,（一）會計政策、會計估計變更以及差錯更正的分析 1.對會計政策、會計估計變更的合法性、合理性分析 對于法律、法規(guī)強制要求發(fā)生的會計政策變更，主要關(guān)注其變更的合法性 ；對于非強制性會計政策變更，關(guān)注其變更的合理性。 對會計估計變更的分析側(cè)重于變更的合理性。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,2.對會計政策、會計估計變更以及差錯更正會計處理正確

16、性的分析 強制性會計政策變更，應(yīng)當(dāng)遵從國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定；自愿性會計政策變更，一般采用追溯調(diào)整法，若會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來適用法；對會計估計變更采用未來適用法；對前期重要的會計差錯，一般應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，若確定前期差錯累計影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益和財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額，也可以采用未來適用法。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,3.結(jié)合審計報告判斷會計政策、會計估計變更以及差錯更正的合理性和正確性。 【案例52】大冶特鋼會計差錯更正對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 普華永道會計師事務(wù)所在對大冶特鋼（000708）2004年年報審計中

17、發(fā)現(xiàn)了該公司以前年度存在的重大會計差錯，通過追溯調(diào)整，公司2003年末凈資產(chǎn)由16.2億元降為7.7億元，每股凈資產(chǎn)從3.612元降至1.719元，凈資產(chǎn)縮水高達(dá)8.5億元；2002、2003年度的凈利潤也分別由0.46億元和0.25億元調(diào)整為-2.62億元和-0.43億元。2004年公司的會計差錯主要存在于：應(yīng)收賬款賬齡資料與實際情況嚴(yán)重不符，少提壞賬準(zhǔn)備4.35億元；錯誤的成本差異分?jǐn)偡椒ㄊ沟么尕浬俎D(zhuǎn)成本；不按會計政策正確計提折舊、記錄固定資產(chǎn)報廢，少提固定資產(chǎn)折舊及報廢損失0.58億元；沒有對法律訴訟損失包括本金、違約金、利息及訴訟費用等入賬，少計損失0.54億元。,28,PPT學(xué)習(xí)交流

18、,（二）或有事項的分析 或有事項，尤其是或有負(fù)債的存在，會使得對公司未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不確定性，甚至有可能危及企業(yè)的生存。分析時應(yīng)特別注意對外擔(dān)保等近年來對上市公司產(chǎn)生重大不利影響的事項，借此判斷公司經(jīng)營面臨的風(fēng)險大小。 【案例53】甬成功的擔(dān)?；蛴胸?fù)債 甬成功（600517）2000年年報顯示，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入20 365萬元，利潤總額6 216萬元，凈資產(chǎn)約2.5億。但在“重要訴訟、仲裁事項”中披露，由于1996年為外單位貸款提供借款和信用證擔(dān)保，擔(dān)保金額為430萬美元，因借款人逾期未歸還，借款人和本公司均被貸款人告上法庭。這已在近幾年的年報和中報中公布。此案已于2001年1月結(jié)案

19、，甬成功前后支付了35萬元人民幣。同時甬成功又在“（七）其他重大合同或事件”中披露，對外提供擔(dān)?；蚍磽?dān)保金額1.2億元（其中為控股子公司提供的擔(dān)保或反擔(dān)保金額達(dá)9 000萬元），占其凈資產(chǎn)的近50%。這些貸款擔(dān)保期限都在一年以內(nèi)，也就是說，如果子公司在2001年無法按時償還貸款，上市公司就有可能用一半的凈資產(chǎn)向銀行還債，投資者要特別小心。,29,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 對于調(diào)整事項，必須進行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表；而對于非調(diào)整事項，只需要在會計報表附注中進行披露，無需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表。因此，正確判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項 是

20、關(guān)鍵。 調(diào)整事項的主要特點在于它的“續(xù)發(fā)性”，亦即它的發(fā)生是以前已發(fā)生或存在事項或事件的延續(xù)和結(jié)束，因而也常被稱為“續(xù)發(fā)事項”。 非調(diào)整事項的主要特點在于“后發(fā)性”，即它在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和相關(guān)會計年度的經(jīng)營成果。非調(diào)整事項并不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,（四）關(guān)聯(lián)方交易的分析 由于不同上市公司對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的理解可能存在較大的差異性，因此在關(guān)聯(lián)方交易披露中掌握的尺度各有不同，致使在披露程度和披露質(zhì)量上存在一定的差距，反映和暴露出一些問題。不少上市公司對于關(guān)聯(lián)方交易信息披露不及時、不準(zhǔn)確，某些應(yīng)該披露的關(guān)聯(lián)交易未作披露，或在其他事項中披露，不利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實業(yè)績。,31,PPT學(xué)習(xí)交流,上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的