1、中央廣播電視大學(xué)博州分校本科畢業(yè)生論文評(píng)審意見表論文題目：企業(yè)內(nèi)部控制若干問題研究姓 名：陳建波專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)學(xué) 號(hào) ：1565001220123辦學(xué)單位：中央廣播電視大學(xué)博州分校填表日期 2017年 05月10日論文內(nèi)容摘要良好的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)健康運(yùn)行的保證。長期以來，尤其是一系列國際大公司財(cái)務(wù)丑聞和經(jīng)營失敗事件爆發(fā)之后，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策引起了國際社會(huì)的重視和關(guān)注。我國也不例外。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理；內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)

2、的行為。在此基礎(chǔ)上，本文結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和我國的經(jīng)濟(jì)形勢，分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作實(shí)踐中在內(nèi)部控制制度實(shí)施方面存在的問題，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制的概念和作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)等角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制若干問題進(jìn)行探討，并對(duì)此提出相應(yīng)對(duì)策，達(dá)到健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。(本欄由論文作者填寫)目 錄內(nèi)容摘要1關(guān)鍵詞1abstract1key words11. 導(dǎo)論1 1.1 研究目的及意義1 1.2 文獻(xiàn)綜述12. 內(nèi)部控制的概念和作用3 2.1內(nèi)部控制概念 2.2內(nèi)部控制的作用4 2.2.1保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整4 2.2.2促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營4 2.

3、2.3有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)43. 企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史 3.1 內(nèi)部控制的產(chǎn)生53. 2 內(nèi)部控制發(fā)展階段64. 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及控制薄弱原因7 4.1 內(nèi)部控制環(huán)境不良8 4.2風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄9 4.3外部原因10 4.3.1內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系不健全10 4.3.2缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力10 4.4內(nèi)部原因10 4.4.1人員素質(zhì)偏低，觀念落后10 4.4.2缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重11 4.4.3信息溝通不暢11 4.4.4內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化12 4.4.5內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足135改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策13 5.1提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)13 5.2建立健全的

4、內(nèi)部控制制度體系14 5.3提高管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)14 5.4建立良好信息溝通系統(tǒng)14 5.5 建立健全內(nèi)部審計(jì)15 5.6加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)15 5.7內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢156. 結(jié)束語16內(nèi)容摘要：良好的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)健康運(yùn)行的保證。長期以來，尤其是一系列國際大公司財(cái)務(wù)丑聞和經(jīng)營失敗事件爆發(fā)之后，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策引起了國際社會(huì)的重視和關(guān)注。我國也不例外。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理；內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨椤Ｔ诖嘶A(chǔ)

5、上，本文結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和我國的經(jīng)濟(jì)形勢，分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作實(shí)踐中在內(nèi)部控制制度實(shí)施方面存在的問題，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制的概念和作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)等角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制若干問題進(jìn)行探討，并對(duì)此提出相應(yīng)對(duì)策，達(dá)到健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目的。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策abstract：good internal control is the guarantee of a healthy operation. for a long time, especially after the outbreak of the financial s

6、candals and management failure events in a series of large international companies, the current situation and countermeasures of the internal control caused the international communitys attention and concern. china is no exception, at present, our internal control is very weak, mainly in the followi

7、ng areas: internal control does not sound unreasonable; implementation of internal control is lax exist. weak internal controls have affected the survival and development, to improve the economic efficiency of enterprises, we must strengthen the internal control, which restricts the improper behavio

8、r. on this basis, combined with chinas internal control status and the countrys economic situation, the status of implementation of the problems in chinas enterprises in the operations of the practice in the internal control system, from the internal control, internal control concepts and the role o

9、f improve the corporate governance structure, the internal management system and strengthening accounting control systems and other point of view, to explore the internal control, and put forward corresponding countermeasures to achieve the purpose of a sound internal control environment.keywords: i

10、nternal control ; current situation ; countermeasure1.導(dǎo)論1.1研究背景及意義企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)增長的主要載體，也是市場經(jīng)濟(jì)活力的基本單位。企業(yè)的生存與發(fā)展，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的增長、市場的繁榮和人們生活水平的提高。因此，加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益已成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，他是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)自身的預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的就是要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，資產(chǎn)的安全與完善，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理。近幾年來，我國會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，尤

11、其是上市公司。會(huì)計(jì)信息造假案件此起彼伏，從瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到麥科特、銀廣夏等等，造假手段越來越多，造假金額越來越大。內(nèi)部控制長久以來便是世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織各會(huì)員國所關(guān)注的焦點(diǎn)，也是我國企業(yè)管理專家研究的一個(gè)熱點(diǎn)問題。雖然我國企業(yè)在長期的實(shí)踐中總結(jié)出了一些行之有效的內(nèi)部控制措施和方法，但是由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的總體研究，內(nèi)部控制還很薄弱。尤其是我國已加入wto，企業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建立健全的內(nèi)部控制及有效的實(shí)施，已成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。從一定意義上來說，我國企業(yè)未來的命運(yùn)系于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、健全和實(shí)施。本文在這一背景下展開了對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策研究，目的在于通過企業(yè)內(nèi)部控制的若

12、干問題的研究，探討解決的措施，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。1.2 文獻(xiàn)綜述在美國20世紀(jì)70年代到80年代，政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（coso）發(fā)布報(bào)告內(nèi)部控制整體框架，即coso報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。coso報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督1?！鞍踩弧笔录l(fā)生后，美國國會(huì)于2002年7月通過薩班斯奧克斯利法案（sarbanes-oxley act），強(qiáng)化了一系列控制措施，如完全由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)容控制檢查等。coso報(bào)告把原

13、來的內(nèi)部控制由原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，它認(rèn)為內(nèi)部控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督2五項(xiàng)要素構(gòu)成。我國對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究起步較晚。20世紀(jì)90年代，由于政府的大力推動(dòng)，內(nèi)部控制的研究才開始引起各界的重視，并于1996年開始逐步頒布一系列內(nèi)部控制的要求和規(guī)定。1986年財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，其中對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1999年全國人民代表大會(huì)通過會(huì)計(jì)法，將內(nèi)部控制制度當(dāng)做保證會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基

14、本手段之一；2000年11月證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開發(fā)行證券公司消息披露編報(bào)規(guī)則，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設(shè)一部分，用來說明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性；2001年6月財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行），從而加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理、保證貨幣資金的安全；2009年7月1日起施行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2.內(nèi)部控制的概念和作用2.1內(nèi)部控制概念1949

15、年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）出版了第一本審計(jì)意義上的內(nèi)部控制研究專著內(nèi)部控制協(xié)作體系的要素及其對(duì)于管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性，并首次給內(nèi)部控制下了個(gè)定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和單位內(nèi)部的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。美國審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)coso（1994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計(jì)這一過程是為實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。其中，經(jīng)營的效果和效率是操作性目的，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是信息性目的，對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的

16、遵守是遵從性目的。這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出比較而言的，經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營性目的而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。這是一種”全部控制論”的概念。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：第一，內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；第二，內(nèi)控是用來取得一種或多種相互區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)3。2.2內(nèi)部控制的作用2.2.1保護(hù)資產(chǎn)的安全和完

17、整資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整直接涉及到國家、企業(yè)、企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。2.2.2促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營健全的內(nèi)部控制制度，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無阻的傳遞。對(duì)于偏離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，可以立即予以發(fā)現(xiàn)并及時(shí)反饋到企業(yè)的各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，便于采取必要的措施，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)按照既定的目標(biāo)進(jìn)行。同時(shí)，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，配合以合理的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。2.2.3有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展

18、的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。3.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史3.1內(nèi)部控制的產(chǎn)生內(nèi)部控制的歷史幾乎與人類活動(dòng)的歷史一樣漫長。遠(yuǎn)在美索不達(dá)米亞文化時(shí)代，人們就運(yùn)用一種樸素的分權(quán)方式進(jìn)行著內(nèi)部牽制的實(shí)踐，來保障公共資金的安全。我國內(nèi)部控制的思想，最早可見于周禮，每筆財(cái)物的出入都要經(jīng)幾個(gè)人之手，以達(dá)到牽制的目的。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的組織形式由業(yè)主制、合伙制演變成公司制，企業(yè)規(guī)模變得越

19、來越大、經(jīng)營運(yùn)作的復(fù)雜程度愈來愈高、管理的專業(yè)化程度日漸增強(qiáng)。因此，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)的基本特征的背景下，內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)營效率、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性的作用尤為突出。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師david mwillis和susan sligh兩位博士在內(nèi)部控制管理報(bào)告中進(jìn)行了實(shí)證研究，他們對(duì)general electric等78家公司進(jìn)行了調(diào)查，內(nèi)部控制的目標(biāo)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性占了87%；保護(hù)資產(chǎn)安全占81%；促使業(yè)務(wù)運(yùn)營與管理政策的一致性占54%；提升道德品行占51% 4?？偨Y(jié)內(nèi)部控制的設(shè)置作用可以表述為以下幾點(diǎn)：（1）確保國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這也是制定

20、內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)；（2）保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。通過建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的；（3）促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提高。通過建立健全內(nèi)部控制制度，不斷完善會(huì)計(jì)、經(jīng)營工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；（4）促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營管理活動(dòng)。內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來的，其概念演變迄今已經(jīng)歷了四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部

21、控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段5。3.2內(nèi)部控制發(fā)展階段內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的初級(jí)形式。20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較快的發(fā)展，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的重大變化使得社會(huì)化大生產(chǎn)程度日益提高，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的崗位分工越來越細(xì)化，企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。在這種情況下，一些企業(yè)逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制。從20世紀(jì)40年代開始，在管理理論的指導(dǎo)下，內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。自此，企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入了內(nèi)部控制制度階段。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬

22、的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展到了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。該公告指出，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素6。這一公告首次將內(nèi)部控制看作一個(gè)有機(jī)整體，并將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要組成部分，指出控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的重要因素。1992年美國國會(huì)下屬的coso組織發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架，即著名的coso報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理地保證：（1）經(jīng)營的效果性和效

23、率性；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；（3）對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。為了實(shí)現(xiàn)上述的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)具備以下5個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是指提供企業(yè)紀(jì)律與框架，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化測評(píng)某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度；控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)；信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過程；監(jiān)督即對(duì)現(xiàn)場或某一特定環(huán)節(jié)、過程進(jìn)行監(jiān)視、督促和管理，使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。 4.內(nèi)部控制現(xiàn)狀及控制薄

24、弱原因自20世紀(jì)90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；2001年6月，財(cái)政部頒布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）；2003年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理；2006年的7月15日，中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成立標(biāo)志著正式拉開了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的序幕；2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會(huì)議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并

25、就其貫徹實(shí)施做出了部署，還就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研討和經(jīng)驗(yàn)交流。此次發(fā)布的基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。目前最令人擔(dān)憂的是企業(yè)內(nèi)部控制的效果。一方面幾乎所有企業(yè)和機(jī)構(gòu)都有一定的內(nèi)部控制措施，能在最基本的要求上維系企業(yè)和機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面為數(shù)不少的企業(yè)和機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)問題上卻問題頻出。由此可見，我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)在還處于一個(gè)令人擔(dān)憂的水平上7。4.1內(nèi)部控制環(huán)境不理想所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控

26、制的重要因素之一，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。由此可見，控制環(huán)境構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果8。4.2 風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄現(xiàn)在社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競爭的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，而很多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握存在嚴(yán)

27、重問題。例如，有些企業(yè)從賬面上看經(jīng)濟(jì)效益良好，但是應(yīng)收賬款數(shù)額較大，時(shí)間較長。甚至有些欠款單位已經(jīng)撤銷，但這些呆壞賬仍然長期掛賬。沒有及時(shí)意識(shí)到這些應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)發(fā)展運(yùn)作。4.3外部原因4.3.1內(nèi)部控制制度不健全我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，而沒有一整套完善的內(nèi)部控制體系來規(guī)范整個(gè)內(nèi)部控制過程；有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)容不夠全面。例如缺乏會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等，有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制，而忽略了事前和事中控制的重要性；有的內(nèi)

28、部控制制度沒有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系9。4.3.2缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力外部監(jiān)督乏力使企業(yè)缺少完善內(nèi)部控制的動(dòng)力。中國的立法制度還處在一個(gè)不斷完善的過程，在許多領(lǐng)域仍然存在的制度限制的真空。比如缺乏對(duì)于重大投資決策失誤責(zé)任追究制度等，對(duì)于重大投資報(bào)告制度和重大投資后評(píng)價(jià)制度的建設(shè)還不完善。致使企業(yè)經(jīng)營者不被相應(yīng)法律制度所威懾，無法使他們謹(jǐn)慎對(duì)待自己的工作職責(zé)。10為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)

29、外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督體系未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題較為突出；三是不規(guī)范和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。4.4內(nèi)部原因4.4.1人員素質(zhì)偏低，觀念落后人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制的核心。但從我國企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)人員的素質(zhì)還不能很好地達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念和技術(shù)，經(jīng)營管理

30、上存在著短視行為，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制計(jì)劃觀念。例如“中航油”陳久霖明知從事石油期權(quán)投資交易是明令禁止的，卻直到期權(quán)保證金支付難以解決的情況下，他才向母公司報(bào)告，并試圖提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來掩飾其違法行為最終釀成石破天驚的大悲劇11。又如x鋼鐵忽略了全局把握的思想，只把中下放在下級(jí)員工身上，忽視“上梁不正下梁歪”的嚴(yán)重性，沒有對(duì)公司高級(jí)管理人員實(shí)施有效的監(jiān)督12。4.4.2缺乏制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離使管理范圍增大、管理層次增多、管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，明確各方權(quán)責(zé)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營

31、者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法權(quán)益?，F(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“行備而實(shí)不至”，來達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，很多公司的董事會(huì)成員與經(jīng)營人員高度重疊，董事會(huì)對(duì)監(jiān)管人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。4.4.3信息溝通不暢企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其職責(zé)。但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求。有的企業(yè)甚至將信息系統(tǒng)視為管理者的傳聲筒，企業(yè)信息隨其意愿而改變。如圖所示：公司業(yè)務(wù)部門繁多，各自為政，交流少、渠道不暢，導(dǎo)致信息收集不及時(shí)、不準(zhǔn)確，其管理活動(dòng)必然偏離預(yù)期的目標(biāo)，最終導(dǎo)致工作效率低下。由此可見，信息溝通對(duì)

32、企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)意義重大，必須重視企業(yè)的信息溝通。4.4.4內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化要確保內(nèi)部控制被貫徹執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督?？墒窃谖覈芏嗥髽I(yè)中卻存在著缺乏監(jiān)督的狀況，這與內(nèi)部審計(jì)職能的弱化有著很大的關(guān)系。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，職員不具備發(fā)言權(quán)。很多審計(jì)人員是“半路出家”，專業(yè)知識(shí)懂得不多，缺乏形式監(jiān)督職能所必須的職業(yè)技能。有寫審計(jì)人員還身兼多職，連起碼的獨(dú)立性也不具備。這種情況下的內(nèi)部審計(jì)工作只能是流于形式，根

33、本談不上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。4.4.5內(nèi)部控制執(zhí)行時(shí)效、監(jiān)督不足內(nèi)部控制制度制定的再完善，沒有得到有效的執(zhí)行也是毫無意義的。在我國企業(yè)中，一方面內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人不夠重視，只是把內(nèi)部控制看做一種接受檢查時(shí)候的表面形式，因此沒有完成必要的控制環(huán)節(jié)；另一方面，雖然 內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)，但是部門之間工作的不配合使得內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠徹底。內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行也可以通過內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制加以強(qiáng)化，但是我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制本身就存在著許多問題。比如內(nèi)部監(jiān)督制度制定的不夠科學(xué)，內(nèi)部監(jiān)督范圍過于狹窄，不能覆蓋內(nèi)部執(zhí)行的方方面面，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性等等。5.

34、改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策要完善中國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，我們還有很長的路要走，這需要很大的人力、物力和時(shí)間資源，需要對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃的目的。以下是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)需要的步驟：5.1提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的規(guī)定，內(nèi)部控制是由公司管理層和員工共同實(shí)施的一個(gè)過程。因此，在提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)的措施上應(yīng)該從兩方面入手：一方面，應(yīng)該重視企業(yè)管理層的思想工作。另一方面，企業(yè)的全體員工都應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的作用和重要性。讓全體員工一方面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是每一個(gè)員工共同的責(zé)任，不是一個(gè)部門或一個(gè)員工的事情，另一方面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部

35、控制雖然會(huì)在企業(yè)形成一種約束機(jī)制，但是這種約束機(jī)制都是以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)的效益得到了提高，每個(gè)員工的工作環(huán)境、福利待遇相應(yīng)也會(huì)得到提高13。5.2建立健全的內(nèi)部控制制度體系會(huì)計(jì)法明確規(guī)定了各企業(yè)制定本單位內(nèi)部控制制度的要求，為企業(yè)制定內(nèi)部控制制度指明了方向。建立健全內(nèi)部控制的制約機(jī)制，具體來說，就是要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，其目的在于通過建立健全內(nèi)部控制制度，明確本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以從企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度兩個(gè)方面進(jìn)行。5.3

36、提高管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。其次是提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個(gè)方面對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，提高他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)、奉公守法、廉潔自律。5.4建立良好信息溝通系統(tǒng) 要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，營造企業(yè)創(chuàng)新文化，提高內(nèi)部控制的效果，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)督的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場

37、、營銷、法律、材料、信息等多方面的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。內(nèi)部控制不具有自動(dòng)發(fā)揮作用的功能，它的控制功能需要上至董事會(huì)下至每個(gè)員工的都將自己融入到各個(gè)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用14。5.5 建立健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委

38、員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。13內(nèi)部控制的建立健全是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)，一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系，不僅有賴于宏觀環(huán)境的優(yōu)化，也有賴于企業(yè)自身微觀環(huán)境的改善16。5.6加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè) 企業(yè)文化以一種無形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，作為內(nèi)部控制環(huán)境之一的企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)該充分考慮企業(yè)自身狀況，不可千篇一律。根據(jù)目前實(shí)際，主要可從以下幾個(gè)方面考慮：一是重視道德規(guī)范建設(shè)。當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工都目標(biāo)明確、思想積極向上時(shí)，內(nèi)部控制會(huì)更有效；二是體現(xiàn)以人為本的思想。在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)

39、溝通與交流，可以減少個(gè)控制主體與受控制對(duì)象之間的摩擦，并能更有力地激勵(lì)員工的積極性；三是力爭達(dá)到“無為而治”。在企業(yè)文化建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)成員都進(jìn)行自我控制和實(shí)習(xí)自我管理，自發(fā)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事。當(dāng)每一個(gè)成員的行為都達(dá)到目標(biāo)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)就自然達(dá)到了15。5.7內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)的具體體現(xiàn)，此點(diǎn)與企業(yè)組織形式的演化治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。在獨(dú)資企業(yè)中，不存在現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度，只有為保護(hù)業(yè)主資本安全而設(shè)置的內(nèi)部牽制措施。在合伙制企業(yè)，雖然剩余索取權(quán)和控制權(quán)也是合一的，有限責(zé)任公司和股份有限公司從理論上講也可以做到剩余索取權(quán)和控制權(quán)的統(tǒng)一