1、第一講 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本方法,一、內(nèi)部控制的目標(biāo)與基本要素,(一) 內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì) (或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。,一般而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾個(gè)方面： 1.企業(yè)戰(zhàn)略； 2.經(jīng)營的效率和效果； 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠； 4.資產(chǎn)的安全完整； 5.遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。,(二)內(nèi)部控制的基本要素,內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)

2、責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。 目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。,控制措施,是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。 職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。,信息與溝通,是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞?/p>

3、在企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。 信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。,監(jiān)督檢查,是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。 對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。,二、 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則,現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則

4、，稱為內(nèi)部控制的基本原則。,具體包括：,1.合法性原則； 2.全面性原則； 3.重要性原則； 4.有效性原則； 5.制衡性原則； 6.合理性原則； 7.適應(yīng)性原則； 8.成本效益原則。,三 、內(nèi)部控制的一般方法,職責(zé)分工控制,要求合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。,授權(quán)控制,要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各

5、級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。,審核批準(zhǔn)控制,要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。,預(yù)算控制,要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。,財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施

6、，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,要求制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。,內(nèi)部報(bào)告控制,要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括：例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制,要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息

7、，利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。,績效考評(píng)控制,要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報(bào)率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等業(yè)績指標(biāo)，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。,信息技術(shù)控制,要求建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)行。,第二講 財(cái)務(wù)控制體系的建立,一、財(cái)務(wù)控制的

8、含義,財(cái)務(wù)控制是指按一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。,二、財(cái)務(wù)控制的特征,（1）以價(jià)值形式為控制手段； （2）以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象； （3）以日常現(xiàn)金流量控制為主要內(nèi)容。,三、財(cái)務(wù)控制的基本原則,財(cái)務(wù)控制的基本原則包括： （1）目的性原則； （2）充分性原則； （3）及時(shí)性原則； （4）認(rèn)同性原則； （5）經(jīng)濟(jì)性原則； （6）客觀性原則； （7）靈活性原則； （8）適應(yīng)性原則； （9）協(xié)調(diào)性原則； （10）簡明性原則。,四、財(cái)務(wù)控制的種類,五、中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)從建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度、現(xiàn)金流量預(yù)算

9、、應(yīng)收帳款、實(shí)物資產(chǎn)、成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制等方面入手。,中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模較小，資本和技術(shù)構(gòu)成較低，發(fā)展時(shí)間一般不長，受自身體制和外部環(huán)境影響大等因素，財(cái)務(wù)控制方面存在一些薄弱環(huán)節(jié)：如財(cái)務(wù)控制制度不健全、現(xiàn)金管理不當(dāng)、實(shí)物資產(chǎn)控制薄弱、粗放的成本管理、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的問題是由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身因素造成的，針對(duì)這些問題，必須結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，從多方面入手搞好財(cái)務(wù)控制。,（一）建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度,中小企業(yè)要搞好財(cái)務(wù)控制，必須建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制制度，具體包括以下幾個(gè)方面：,1、不相容職務(wù)分離制度。,不相容職務(wù)相互分離控制要求中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)

10、置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。如：有權(quán)批準(zhǔn)采購的人員不能直接從事采購業(yè)務(wù)，從事采購業(yè)務(wù)的人員不得從事入庫業(yè)務(wù)。,2、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。,授權(quán)批準(zhǔn)控制要求中小企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。如：采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)的金額內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)，超出此金額必須得到主管的審批。,3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求中小企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的

11、會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程，會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門職責(zé)、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。良好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)控制得以順利進(jìn)行的有力保障。,（二）現(xiàn)金流量預(yù)算控制,企業(yè)財(cái)務(wù)管理首先應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流量，而不是會(huì)計(jì)利潤。中小企業(yè)應(yīng)該通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來做好現(xiàn)金流量控制?，F(xiàn)金流量預(yù)算的編制采用“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，采用零基預(yù)算的編制方法，按收付實(shí)現(xiàn)制來反映現(xiàn)金流入流出。經(jīng)過企業(yè)上下反復(fù)匯總、平衡、最終形成年度現(xiàn)金流量預(yù)算。同時(shí)，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金流量預(yù)算，對(duì)日?，F(xiàn)金

12、流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。,（三）應(yīng)收賬款控制,在市場競爭日趨激烈的今天，中小企業(yè)不得不部分甚至全部以信用形式進(jìn)行業(yè)務(wù)交易。應(yīng)收賬款控制主要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：,1、財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確翔實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確。,中小企業(yè)必須有完整的應(yīng)收賬款核算體系，并且原始單據(jù)必須真實(shí)完整；,2、評(píng)價(jià)客戶資信程度，制定相應(yīng)信用政策。,中小企業(yè)必須根據(jù)客戶的資信程度來制定給予客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)；通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面來評(píng)價(jià)客戶的資信程度。中小企業(yè)可以根據(jù)對(duì)客戶資信程度的分析數(shù)據(jù)對(duì)客戶進(jìn)行排隊(duì)分析，選擇資信程度好的客戶，而拒絕那些資信程度差的客戶。,3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的帳齡分析，確定收款率和應(yīng)收帳款

13、余額百分比。,中小企業(yè)可以依據(jù)帳齡分析，結(jié)合銷售合同，確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。例如，上海某公司1997年在應(yīng)收賬款的管理上，規(guī)定建筑施工業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款額度不得超過其產(chǎn)值的5%，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款額度不得超過其產(chǎn)值的1%。同時(shí)，每月定期對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行帳齡分析，組織力量加強(qiáng)催討，并對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核。當(dāng)年該公司應(yīng)收賬款占產(chǎn)值的比例得到較大壓縮，其平均周轉(zhuǎn)天數(shù)下降了13天，加速了資金周轉(zhuǎn)，減少了壞帳損失。,（四）實(shí)物資產(chǎn)控制,實(shí)物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全完整而采取的財(cái)務(wù)控制措施。主要有以下幾點(diǎn)：,1、限制接近。,嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的文件的

14、接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管員外，其他人員限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。,2、及時(shí)入帳。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入帳，特別是現(xiàn)金，銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金的安全和得到合理使用。,3、永續(xù)盤存制。,對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資都必須采用永續(xù)盤存的方法，隨時(shí)反映其收、發(fā)、存情況。,4、建立會(huì)計(jì)檔案保管制度,便于業(yè)務(wù)復(fù)查。,（五）成本控制,中小企業(yè)從原材料的采購到產(chǎn)品的最終售出，都要采取有效的成本控制方法。同時(shí)通過改善生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝來降低成本。更進(jìn)一步，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)比“產(chǎn)出”和“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。,【小

15、知識(shí)】,我國企業(yè)已經(jīng)形成不少成本控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)：,1、邯鋼模式,其突出的特點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行“模擬市場，成本否決”，具體是以市場價(jià)格為主要參照系，核定內(nèi)部核算價(jià)，層層分解，實(shí)行成本管理責(zé)任制，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，實(shí)行成本否決；,2、美菱模式,其核心是把個(gè)人崗位目標(biāo)與合同目標(biāo)結(jié)合起來，能用價(jià)值衡量的用價(jià)值衡量，做到“人人參與”成本，個(gè)個(gè)追求效益，推行內(nèi)部核算，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)；,3、武鋼模式,其特點(diǎn)是以市場為導(dǎo)向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理體制創(chuàng)新為依據(jù)，以全面、全過程、全方位成本管理為內(nèi)容的管理方式，并通過責(zé)權(quán)有效地結(jié)合在一起的管理方式來達(dá)到控制的目的；,4、亞星模式,其購銷比價(jià)管理就是在滿足本企業(yè)質(zhì)量需求的前提

16、下實(shí)現(xiàn)低成本采購，在滿足用戶質(zhì)量需求的前提下爭取較高價(jià)銷售。通俗地講，就是“買得賤，賣得貴，中間環(huán)節(jié)不浪費(fèi)”。亞星模式堵住了購銷環(huán)節(jié)的漏洞，節(jié)約了資金支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也使得企業(yè)樹立了良好的經(jīng)營作風(fēng)，管理得到了加強(qiáng)。,（六）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于舉債給企業(yè)收益帶來有不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負(fù)債要支付利息，債務(wù)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先的權(quán)利，萬一公司經(jīng)營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)就會(huì)加大。愛多公司在其內(nèi)部股東矛盾被媒體報(bào)道后，銀行馬上停止了其的4000萬元的貸款，供貨商也紛紛上門討款，使愛多陷入資金短缺的漩渦，最終走

17、向了衰敗。但是另一方面，有效地利用債務(wù)，可以大大地提高企業(yè)的收益，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好利潤高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來企業(yè)的高速增長。許多民營企業(yè)正是取得了債務(wù)人的支持，抓住了好的投資機(jī)會(huì)，占領(lǐng)了有利市場，一步步地發(fā)展壯大起來。,第三講 責(zé)任中心的設(shè)置與考核,一、責(zé)任中心(Management System),責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心就是將企業(yè)經(jīng)營體分割成擁有獨(dú)自產(chǎn)品或市場的幾個(gè)績效責(zé)任單位，然后將總合的管理責(zé)任授權(quán)給予這些單位之后，將他們單位處于市場競爭環(huán)境之下，透過客觀性的利潤計(jì)算，實(shí)施必要的業(yè)績衡量與獎(jiǎng)懲，以期達(dá)成企業(yè)設(shè)定的經(jīng)營成果的一種管理制度。,二、

18、劃分責(zé)任中心的原則,1、在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，具有相對(duì)獨(dú)立的地位，能獨(dú)立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2、擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)利。 3、能制定明確的目標(biāo)，并具有達(dá)到目標(biāo)的能力。 4、在經(jīng)營活動(dòng)中，能獨(dú)立的執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任務(wù)。 設(shè)置責(zé)任中心的目的是為了使各單位在其規(guī)定的責(zé)任范圍內(nèi)有責(zé)有權(quán)，積極工作，保證各中心目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。,三、責(zé)任中心的特征,1、它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體； 2、具有承擔(dān)責(zé)任的條件； 3、責(zé)任和權(quán)利皆可控； 4、有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)； 5、便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。,四、責(zé)任中心的設(shè)置與考核,責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心、收入中心、費(fèi)用中心和投資中

19、心。,（一）成本中心,1、成本中心的含義 成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的應(yīng)用范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心。,2、成本中心特點(diǎn),成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任，只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制?？煽刂瞥杀揪邆渌膫€(gè)條件：可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可施加影響和可落實(shí)責(zé)任。,3、考核指標(biāo),成本（費(fèi)用）變動(dòng)額 實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）,（二）利潤中心,1、利潤中心的含義 利潤中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。,2、利潤中心成本計(jì)算及考核指標(biāo)（重點(diǎn)）,【提示】,考核利潤中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)考慮經(jīng)

20、理人員的所有的可控成本費(fèi)用（利潤中心的變動(dòng)成本一般是可控的，固定成本有一部分也是可控的），最好的考核指標(biāo)是利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額。,（三）投資中心含義與考核指標(biāo),1、投資中心的含義 投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。,【提示】,（1）投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。 （2）投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。,2、投資中心的考核指標(biāo),【提示】,（1）這里所說的預(yù)期的最低投資報(bào)酬率或總資產(chǎn)息稅前利潤率通常是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營正常、持續(xù)進(jìn)行所必須

21、達(dá)到的最低報(bào)酬率水平； （2）投資利潤率公式中投資額一般是指投資中心的凈資產(chǎn)，所以該指標(biāo)也可稱為凈資產(chǎn)利潤率。另外需要注意投資利潤率計(jì)算公式中的分母要用期初期末的平均數(shù)；,（3）投資收益率會(huì)使投資中心只顧自身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的項(xiàng)目，使其近期目標(biāo)與企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)背離，產(chǎn)生本位主義；剩余收益可以克服投資利潤率指標(biāo)的這個(gè)缺點(diǎn)，能使個(gè)別投資中心的利益與整個(gè)企業(yè)的利益統(tǒng)一起來，避免本位主義。,五、成本中心、利潤中心和投資中心的比較,第四講 責(zé)任預(yù)算、結(jié)算與核算,一、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績考核,（一）責(zé)任預(yù)算的含義、指標(biāo)和編制程序 1.責(zé)任預(yù)算的含義 責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。,2.責(zé)任預(yù)算指標(biāo),（1）主要責(zé)任指標(biāo)：各個(gè)責(zé)任中心的考核指標(biāo) （2）其他責(zé)任指標(biāo)：勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率、職工培訓(xùn)等。,3.責(zé)任預(yù)算的編制程序,（二）責(zé)任報(bào)告,1.含義：責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 2.作用：通過編制責(zé)任報(bào)告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)和考核。 3.編報(bào)：責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級(jí)編報(bào)的，隨著責(zé)任中