1、第十八章財務(wù)報告,1,中級財務(wù)會計,第十八章,財務(wù)報告,第十八章財務(wù)報告,2,1.了解企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報、 企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表及其應(yīng)用指南；熟悉 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負債表的編制方法。 2.熟悉利潤表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握利潤表的編制方法。 3.熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，明確現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 原理，了解現(xiàn)金流量表的編制方法，能夠利用分析填列法編制 現(xiàn)金流量表。 4.熟悉所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)， 掌握所有者權(quán)益變動表的編制方法。,學(xué)習(xí)目 標,第十八章財務(wù)報告,3,重點 1.資產(chǎn)負債表 2.利潤表和所有者權(quán)益增減變動表 3.采用分析

2、填列法編制現(xiàn)金流量表 難點 現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)資料的計算,教學(xué)重點與難 點,第十八章財務(wù)報告,4,本章內(nèi)容分配,第一節(jié) 財務(wù)報告概述,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,第三節(jié) 利潤表,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,第六節(jié) 附注,結(jié)束,第十八章財務(wù)報告,5,第一節(jié) 財務(wù)報告概述,一、財務(wù)報告及其內(nèi)容 財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期 的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等 會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在 財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的 結(jié)構(gòu)性表述，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤 表、現(xiàn)金流量表、所

3、有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和 附注。 財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容。,第十八章財務(wù)報告,6,二、財務(wù)報表列報的基本要求 （一）列報基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā) 生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定 進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表 （二）列報項目的一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間 保持一致，不得隨意變更，,第十八章財務(wù)報告,7,（三）按重要性列報性質(zhì)或功能不同的項目 企業(yè)在編制財務(wù)報表的過程中，應(yīng)當(dāng)考 慮報表項目的重要性。 （四）列報項目金額不得隨意抵銷 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金 額、收入項目和費用項目的金額不得相互 抵銷，但其他會計準則另有規(guī)

4、定的除外。,第十八章財務(wù)報告,8,（五）列報項目至少提供可比較數(shù)據(jù) 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所 有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù) 以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但 其他會計準則另有規(guī)定的除外。 （六）財務(wù)報表的顯著位置至少披露的事項 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披 露下列各項：,第十八章財務(wù)報告,9,1.編報企業(yè)的名稱。 2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。 3.人民幣金額單位。 4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標明 （七）企業(yè)至少按年編制財務(wù)報表 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報 表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報 表的涵蓋期間，以及短于一年的

5、原因。,返回,第十八章財務(wù)報告,10,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表及其結(jié)構(gòu) (一)資產(chǎn)負債表的概念 資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)某一特定日期 財務(wù)狀況的財務(wù)報表，它反映企業(yè)在某一 特定日期所擁有的經(jīng)濟資源，所承擔(dān)的現(xiàn) 時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。,第十八章財務(wù)報告,11,(二)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表主要由表頭和表體組成。 在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分左 右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，反映全部資產(chǎn)的分布 及存在形態(tài)，按流動性大小進行排列，右方列示 負債與所有者權(quán)益項目，反映全部負債和所有者權(quán) 益的內(nèi)容及構(gòu)成情況，負債按照到期日的順序排列 ，所有者權(quán)益按照形成情況排列，資產(chǎn)負債表

6、左方 的合計數(shù)與右方的合計數(shù)相等。,第十八章財務(wù)報告,12,二、資產(chǎn)負債表的編制方法 我國資產(chǎn)負債表中是比較資產(chǎn)負債表，各項目的 金額為“年初余額”和“期末余額”兩個欄次。 (一)“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負 債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資 產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容同上一年度不 一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字 按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額” 欄內(nèi)。,第十八章財務(wù)報告,13,(二)“期末余額”的填列方法 資產(chǎn)負債表中期末余額數(shù)指月、季、半年和年末 數(shù)據(jù)資料，“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)資料可利用以 下幾種方

7、法取得： 1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列 2.根據(jù)幾個總賬科目期末余額計算填列 3.跟據(jù)有關(guān)明細科目余額計算填列 4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列 5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列,返回,第十八章財務(wù)報告,14,第三節(jié) 利潤表,一、利潤表及其結(jié)構(gòu) (一)利潤表的概念 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的 財務(wù)報表，是對企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動成果 及某些特定活動所帶來的利得或損失情況的綜合 反映。它所提供的信息資料，對于企業(yè)的管理人 員、投資者、債權(quán)人等報表使用者具有重要的作 用。,第十八章財務(wù)報告,15,(二)利潤表的內(nèi)容 1.營業(yè)收入 營業(yè)收入有主營業(yè)務(wù)收入和其他

8、業(yè)務(wù)收入組成 2.營業(yè)利潤 營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本 和其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用 、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公 允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。,第十八章財務(wù)報告,16,3.利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 4.凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩 項指標。 （三）利潤表的結(jié)構(gòu) 常見的利潤表結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。在 我國，企業(yè)利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。,第十八章財務(wù)報告,17,二、利潤表的編制方法 利潤表分“本期金額”和“上期金額”兩個金額欄次 ，利潤表各項目的內(nèi)容及其

9、填列方法如下： （一）“上期金額”欄 “上期金額”欄反映各項目的上期實際發(fā)生數(shù)。 （一）“本期金額”欄 “本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如 果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表 不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按 本年度規(guī)定進行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄。,返回,第十八章財務(wù)報告,18,一、現(xiàn)金流量表的作用 二、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理 四、現(xiàn)金流量的分類 五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 六、現(xiàn)金流量表的填列方法 七、現(xiàn)金流量表補充資料 八、現(xiàn)金流量表的編制方法,第三節(jié) 現(xiàn)金流量表,返回,第十八章財務(wù)報告,19,一、現(xiàn)金流量表的作用,現(xiàn)金流量表是為了彌補

10、資產(chǎn)負債表和利潤表的不足，而對外編制的 報表。 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況，是個時點數(shù)，靜態(tài)數(shù) 據(jù)，不能反映財務(wù)狀況變動情況。 利潤表反映企業(yè)某一特定時期經(jīng)營成果，與現(xiàn)金相脫節(jié)，有時企業(yè) 利多無現(xiàn)金，虧損但現(xiàn)金可流動。 這樣現(xiàn)金流量表應(yīng)運而生，現(xiàn)金流理表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財務(wù)務(wù)狀 況變動表，它的作用主要表現(xiàn)： （一）可以反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金變動流入、流出和凈流量 （二）可以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金變動 投資者關(guān)心投資回報，無利無不回報，有利無現(xiàn)金無回報，所以投資 者既關(guān)心企業(yè)利潤，也關(guān)心企業(yè)現(xiàn)金流動情況。,第十八章財務(wù)報告,20,二、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金,日常核算 狹義現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 資產(chǎn)負債表 貨

11、幣資金 同廣義現(xiàn)金 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金 廣義現(xiàn)金+現(xiàn)金等價物 （一）廣義現(xiàn)金 一般指資產(chǎn)負債表中的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（己指明用途未動用）。 （二）現(xiàn)金等價物 1.判定條件，國際慣例 （1）期限短；（2）流動性強，變現(xiàn)能力強； （3）風(fēng)險?。唬?）易于轉(zhuǎn)換為確切的現(xiàn)金金額 2.具體內(nèi)容 各國有區(qū)別我國僅指持有期限在三個月內(nèi)的短期債券投資，證券二級市場可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。,第十八章財務(wù)報告,21,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理,我們知道對于每一個賬戶 期初余額+本期增加-本期減少=期末余額 對于現(xiàn)金也不例外，將公式按年列示 現(xiàn)金 年初余額 1 000萬元 +本年增加 1 000萬元

12、 -本年減少 600萬元 期末余額 1 400萬元 將現(xiàn)金看作水庫，年初年末容積變動， 是流入流出增加、減少結(jié)果導(dǎo)致的。,第十八章財務(wù)報告,22,第十八章財務(wù)報告,23,四、現(xiàn)金流量的分類,以存量法表述的現(xiàn)金比較簡單，以流量法表述的 現(xiàn)金復(fù)雜。 流入-流出=凈變動 1000萬-600萬=400萬，提供總數(shù)400萬，作 為信息資料使用者不滿意，就要進行分類。 分類太粗不滿意，分類太細流水賬。,第十八章財務(wù)報告,24,如此就要將本期現(xiàn)金流入的1 000萬元進行分解，分解為三部分： 1.經(jīng)營活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入 2.投資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入 3.籌資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入 將本期現(xiàn)金流出的600萬元進

13、行分解，分解為三部分 1.經(jīng)營活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入 2.投資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入 3.籌資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入,第十八章財務(wù)報告,25,重新組合后，形成現(xiàn)金流量表正表中的三部分： 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 包括投資活動現(xiàn)金流入 投資活動現(xiàn)金流出 3.籌資活動產(chǎn)出的現(xiàn)金流量 包括籌資活動現(xiàn)金流入 籌資活動現(xiàn)金流出 現(xiàn)金流量分為三類。,第十八章財務(wù)報告,26,其中經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量，是以排除法定義的。 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量 指除投資和籌資活動現(xiàn)金流入和流出以外的現(xiàn)金 流入、流出活動，采用排除法定義，不采用涵蓋法 定義。

14、（二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流理 指非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出活動。 （三）籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量 導(dǎo)致資本（結(jié)構(gòu)）或負債規(guī)模發(fā)生變動的現(xiàn)金流 入或流出活動。,第十八章財務(wù)報告,27,現(xiàn)金流量的理解 經(jīng)營活動 流入-流出 凈變動 負數(shù)不合理，正數(shù)現(xiàn)在越多，未來越多； 投資活動 流入-流出 凈變動 屬于長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增減變動所 導(dǎo)致，正數(shù)現(xiàn)在多，未來少，投資規(guī)?？s減；負數(shù) 固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)成品經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 籌資活動 流入-流出 凈變動， 正數(shù)現(xiàn)在多，未來少；負數(shù)現(xiàn)在少，未來多。,第十八章財務(wù)報告,28,五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表分正表和補充資料兩部分 （一）正表 正表根據(jù)現(xiàn)

15、金流量的不同類別分項目列示。 （二）補充資料 1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； 2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動； 3.不涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金現(xiàn)金等價物的凈增加,第十八章財務(wù)報告,29,六、現(xiàn)金流量表的填列方法,現(xiàn)金流量表的編制方法，工作底稿法，T形賬戶法，還可采用計 算分析填列法，所有這些方法的應(yīng)用，都涉及現(xiàn)金流量表中每個 項目金額的確定。其中最為有效的是計算分析填列法。 該方法根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負債表結(jié)合賬戶中數(shù)據(jù)資料，編制現(xiàn) 金流量表。 利潤表 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 賬戶 現(xiàn)金 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 下面就現(xiàn)金流量表中每個項目金額，按照計算分析填列的方法 進行介紹。,第十八章財務(wù)報告,

16、30,（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量 根據(jù)賬戶金額計算分析填列，采用假定、調(diào)整、剔除的程序。 1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤表 主營業(yè)務(wù)收入（為起點） 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） (銷售算、視同銷售行為的不算) 含稅銷售收入 第一步假定都和現(xiàn)金有關(guān)，第二步調(diào)整與現(xiàn)金無關(guān)的部分 資產(chǎn)負債表 應(yīng)收賬款（年末年初） 應(yīng)收票據(jù)（年末年初） 預(yù)收賬款（年末年初）,第十八章財務(wù)報告,31,第三步再做調(diào)整下列兩個項目。 （1）減去當(dāng)年度計提的壞賬準備， （2）減去因核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款 （3）減去應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)而發(fā)生的利息。 資產(chǎn)減值損失 壞賬準備 應(yīng)收賬款 壞賬準備 1 20

17、0 000+（34 000+170 000） -（780 200-598 000）-1 800 =1 120 000,第十八章財務(wù)報告,32,2.收到的稅費返還 根據(jù)國家規(guī)定先證后退的稅費， 根據(jù)有關(guān)賬戶發(fā)生額分析填列。 營業(yè)外收入政府補助 先征后退增值稅 其他應(yīng)收款 貸方金額 主營業(yè)務(wù)稅金及附 教育費附加返還款 營業(yè)外收入 把握總的原則，來錢的算，不來錢的不算。 3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 罰款收入 營業(yè)外收入 流動資產(chǎn)損失中個人賠償部分，待處理財產(chǎn)損溢 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1 220 000,第十八章財務(wù)報告,33,4.購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 采用假定、調(diào)整、剔除的程序， 以利潤表

18、為起點 利潤表 主營業(yè)務(wù)成本 當(dāng)年減少的存貨庫存商品、 +其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)出商品、委托代銷商品 資產(chǎn)負債表 +存貨（年末-年初） 第一步計算出本年增加的存貨 年初存貨+本年增加-本年減少=年末存貨 +應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 第二步，計算出假定存貨增加都是外購情況下，假定都用現(xiàn)金支付情況下，所支付的包含增值稅的現(xiàn)金金額,第十八章財務(wù)報告,34,第三步，調(diào)整沒有付現(xiàn)的金額 資產(chǎn)負債表 應(yīng)付賬款（年末-年初） 應(yīng)付票據(jù)（年末-年初） 預(yù)收賬款（年末-年初） 假定數(shù)存貨都是外購情況下的付現(xiàn)金額,第十八章財務(wù)報告,35,存貨凈增加不一定全部外購，還有自制的 ，自制過程中是否流出現(xiàn)金，假定數(shù)的基礎(chǔ)

19、 上進一步調(diào)整。 第四步，調(diào)整已計入存貨價值，并影響現(xiàn)金變動，但需單獨填列的項目。 減去：生產(chǎn)工人的職工薪酬 減去：車間管理人員的職工薪酬,第十八章財務(wù)報告,36,第五步，剔除已計入存貨價值，但不影響現(xiàn)金變動的項目 減去：按生產(chǎn)工人工資計提的福利費和其他職工薪酬 車間管理人員工資計提的福利費和其他職工薪酬 存貨 生產(chǎn)成本管理費用 應(yīng)付職工薪酬 減去：車間固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷等 存貨 存貨 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 制造費用 制造費用 累計折舊 累計攤銷,第十八章財務(wù)報告,37,總結(jié)五步 當(dāng)年存貨凈增加 外購花錢、不花錢 調(diào)整不花錢的 自制過程的調(diào)整付現(xiàn)但不作本項目 剔除自制過程不付現(xiàn)的

20、部分 680 000 +（1 090 900-1 400 000） +17 000-（199 500+11 400）-60 000 =117 000,第十八章財務(wù)報告,38,5.支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金 支付工資 福利費和其他職工薪酬 支付工資410 000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不包 括在建工程人員工資，上表數(shù)為200 000元。 計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用營業(yè)費用中 的工資； 不能根據(jù)資產(chǎn)負債表中應(yīng)付職工薪酬工資期末 數(shù)減期初數(shù)填列 福利費由于計提未支付所以不涉及現(xiàn)金流動。,第十八章財務(wù)報告,39,6.支付的各項稅費 查找屬于經(jīng)營活動的有多少，原理簡單，根據(jù)應(yīng)交稅費賬戶的借方發(fā)生額填

21、列 不能年末-年初 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（己交稅額），不能按進項稅額計算。 150 000+120 000+2 000=272 000,第十八章財務(wù)報告,40,7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 程序為假定、調(diào)整和剔除 利潤表中查找期間費用銷售費用 管理費用 流出現(xiàn)金 發(fā)生頻繁，金額小，導(dǎo)致現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)多，所 以找不流出現(xiàn)金的 合計數(shù)假定數(shù)調(diào)整不流出現(xiàn)金 （財務(wù)費用，剔除）,第十八章財務(wù)報告,41,在假定數(shù)的基礎(chǔ)上調(diào)整， 減去單獨填列的項目 已包括在銷售費用和管理費用中的職工薪酬 與現(xiàn)金變動無關(guān)的剔除 （1）按管理人員，銷售人員工資提取的福利費和其他職工薪酬 （2）廠部和營業(yè)機構(gòu)固定資產(chǎn)計提折

22、舊 （4）廠部和營業(yè)機構(gòu)無形資產(chǎn)攤銷,第十八章財務(wù)報告,42,結(jié)果是上表數(shù)字 108 100 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 697 100 13項-47項=凈流量 流入-流出 能夠看出現(xiàn)財措施 1 220 000-697 100=522 900,第十八章財務(wù)報告,43,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 投資活動包括股權(quán)投資，債權(quán)投資，固定資產(chǎn)， 無形資產(chǎn)投資，但在收回投資所到的現(xiàn)金項目下， 主要是收回股權(quán)投資，債權(quán)投資所收到的現(xiàn)金。 該項目應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、可供出售的金額 資產(chǎn)和長期股權(quán)投資以及非現(xiàn)金等價物的交易性金 融資產(chǎn)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，查找貸方對應(yīng) 借方為現(xiàn)金項

23、目的金額。,第十八章財務(wù)報告,44,應(yīng)該注意的是： 應(yīng)以實際收到的現(xiàn)金數(shù)填到。 填列計算方法 （1）可供出售的金融資產(chǎn)的處置 例1處置時收入80萬，賬面價值（成本）68萬 借：銀行存款 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）680 000 投資收益 120 000 填列現(xiàn)金流入80萬,第十八章財務(wù)報告,45,（2）企業(yè)持有至到期投資 例2企業(yè)2005年1月1日，購買公司年期債券 ，發(fā)行價格500萬，年息10，到期一次還本付息， 企業(yè)將此債券投資作為持有至到期投資進行核算 持有至到期投資 500萬元 50萬元 50萬元 50萬元 650萬元,第十八章財務(wù)報告,46,2008年本項目金額為5

24、00萬元，150萬元作 為下一個項目數(shù)據(jù)進行填列。 （3）長期股權(quán)投資處置 當(dāng)企業(yè)對外進行股權(quán)投資，根據(jù)情況會 采用成本法或權(quán)益法進行核算。,第十八章財務(wù)報告,47,企業(yè)采用成本法或權(quán)益法核算時，被投資單位報告凈損益的 處理不同。成本法不做處理，權(quán)益法做處理，借記長期股權(quán)投 資損益調(diào)整，貸記投資收益。 當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，成本法與權(quán)益法處理也 不同。 成本法 權(quán)益法 借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 損益調(diào)整 這些都不是影響本項目金額，影響本項目金額是處置長期股 權(quán)投資的收入，收回的現(xiàn)金。,第十八章財務(wù)報告,48,例3 企業(yè)對公司投資，成本1

25、60萬，30股份，公司報告的凈收益200萬（假定無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值），宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬，處置收入140萬，處置時賬面價值160萬60萬-15萬=205萬，不是上表數(shù)，現(xiàn)金流量表上表數(shù)為140萬。,第十八章財務(wù)報告,49,2.取得投資收益所的到的現(xiàn)金 投資收益平時按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算，編 制現(xiàn)金流量表時根據(jù)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬 戶貸方生額分析填到。 注意 （1）不包括可供出售金融資產(chǎn)和非 現(xiàn)金等價物的交易性金融資產(chǎn)處置時投資收 益實現(xiàn)數(shù)； （2）不包括長期股權(quán)投資處置時投資收益實現(xiàn) 數(shù)； （3）如為持有至到期投資則以實際收到利息數(shù) 填列。,第十八章財務(wù)報告,50,如

26、前例，長期債權(quán)投資一次還本付息， 年到期收回本息，利息150萬。只在08年現(xiàn)金 流量表體現(xiàn)該項目金額。 若債權(quán)投資利息分年支付，05年06年07年 都要在現(xiàn)金流量表該項目下填列50萬元 我們編制的現(xiàn)金流量表該項目金額為 100 000元。,第十八章財務(wù)報告,51,.處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 收-支，正數(shù)凈額。其他長期資產(chǎn)，長期待攤費用 一般不處置，只有處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （1）處置固定資產(chǎn) 處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)根據(jù)固定資 產(chǎn)清理賬戶影響現(xiàn)金的發(fā)生額，計算分析填列。 例4固定資產(chǎn)原值200萬，己提折舊40萬，處置 變價收入145萬，清理費用萬，均以現(xiàn)

27、金收支。,第十八章財務(wù)報告,52,借：固定資產(chǎn)清理 1 600 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 借：銀行存款 1 450 000 固定資產(chǎn)清理 1 450 000 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：銀行存款 30 000 1 450 000-30 000=1 420 000 上現(xiàn)金流量表 借：營業(yè)外支出 180 000上利潤表 貸：固定資產(chǎn)清理 180 000,第十八章財務(wù)報告,53,事實上我們不可能將上述的賬務(wù)處理重做一遍，可找固定資產(chǎn)清理賬戶明細賬，根據(jù)其發(fā)生額中涉及現(xiàn)金增減變動凈額數(shù)字填列。,第十八章財務(wù)報告,54,（2）處置無形資產(chǎn) 處置無形資產(chǎn)以

28、實際收到的現(xiàn)金數(shù)填列 處置無形資產(chǎn)所有權(quán)屬偶發(fā)事件利得。 例5 企業(yè)2007年處置一項無形資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，賬面原價100萬，累計攤銷 20萬元，減值準備20萬，處置收入80萬， 按計算交納營業(yè)稅。,第十八章財務(wù)報告,55,借：銀行存款 800 000 累計攤銷 200 000 無形資產(chǎn)減值準備 200 000 貸：無形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 40 000 營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得160 000 上現(xiàn)金流量表數(shù)字80萬，上利潤表數(shù)字16萬，凈利凈虧。 在我們資料中，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額為0。,第十八章財務(wù)報告,56,.處置子公司及其

29、他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，可根據(jù) 期股權(quán)投資投資賬戶貸方發(fā)生額對應(yīng)借方為現(xiàn)金的金額 填列。 5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 收到的購買股票，債券價款中包含的宣告發(fā)生尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利和已到付息日未領(lǐng)取的債券利息。 本例投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計100 000。,第十八章財務(wù)報告,57,6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 基本原則是根據(jù)工程物資、在建工程、 固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額分 析填列。,第十八章財務(wù)報告,58,分析時：借方發(fā)生額為增加數(shù)，但增加 方式多樣，并不意味著都是現(xiàn)金流出，找 到貸方是現(xiàn)金的。 買物資的上表

30、，領(lǐng)材料領(lǐng)商品不上， 不包括借款利息資本化， 融資租賃費，屬于籌資活動現(xiàn)金流量。 在實訓(xùn)過程中，該項目金額 94 800+118 000+210 000=422 800,第十八章財務(wù)報告,59,7.投資所支付的現(xiàn)金 基本原則是，根據(jù)長期股權(quán)投資，可供出 售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資及非現(xiàn)金等 價物交易性金融資產(chǎn)借方發(fā)生額填列。 包括手續(xù)費，附加費，傭金， 不包括實物投資，預(yù)計利息。 只是借方對應(yīng)貸方是現(xiàn)金的上表。 8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金 根據(jù)長期股權(quán)投資賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)貸 方為現(xiàn)金的金額填列,第十八章財務(wù)報告,60,9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 購進過程中，股票、債券價

31、款中包含未支 取的股利、利息。 本題中投資活動現(xiàn)金流出小計422 800 投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額 100 000-422 800=-322 800,第十八章財務(wù)報告,61,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,.吸收投資所收到的現(xiàn)金 基本原則是，根據(jù)實收資本或股本以及資本公積賬戶貸方發(fā)生額分析 填列。 吸收現(xiàn)金投資 實收資本 國有獨資公司 實物 實收資本 資本公積資本溢價 有限責(zé)任公司 無形資產(chǎn) 股本+資本公積股本溢價 股份有限公司 吸收投資所支付的傭金手續(xù)費扣除 審計費，咨詢費在支付的其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金項下列示,第十八章財務(wù)報告,62,.取得借款所收到的現(xiàn)金 增加負債所導(dǎo)致 原則：根據(jù)長期借款

32、、短期借款、應(yīng)付債券賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，是貸方發(fā)生額，不是相抵后的金額。 長期借款 初100萬 增500萬 上現(xiàn)金流量表本項目 還300萬 余300萬,第十八章財務(wù)報告,63,注意： （1）不應(yīng)根據(jù)借入與償還的差額填列； （2）計息不應(yīng)填列； （3）如企業(yè)發(fā)行債券籌集資金，也參照 上述方法處理。 發(fā)行債券，平價100萬，溢價105萬，折 價98萬。 根據(jù)實訓(xùn)資料，本項目余額為200 000元,第十八章財務(wù)報告,64,.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 除上述項目外，其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如接 受現(xiàn)金捐贈 本例籌資活動現(xiàn)金流入小計200 000。 .償還債務(wù)支付現(xiàn)金 根據(jù)長期借款、短期借

33、款、應(yīng)付債券賬戶借方發(fā)生 額（本金）部分填列，不論資本化利息金額還是費用 化利息金額，都不在本項目填列。 根據(jù)實訓(xùn)資料，該項目金額為1 090 000,第十八章財務(wù)報告,65,.分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、財務(wù)費用、應(yīng)付債券賬戶借方發(fā)生額分析 填列，對應(yīng)貸方為現(xiàn)金的。 應(yīng)付股利為現(xiàn)金股利、利潤，應(yīng)付利息為已預(yù)提的短期、長期借款利 息，財務(wù)費用為未預(yù)提實際支付的利息，長期借款、應(yīng)付債券中的利息 部分。 在實訓(xùn)資料中，該項目金額為67 500元。 .支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 除上述項目外的其他，如現(xiàn)金捐贈支出，支付的融資租入固定資產(chǎn)應(yīng) 付款，根據(jù)營業(yè)外支出，

34、長期應(yīng)付款賬戶借方發(fā)生額分析填列。 籌資活動現(xiàn)金流出小計1 090 000+67 500=1 157 500元 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 -957 500,第十八章財務(wù)報告,66,（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人 民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合 理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算 的人民幣金額，與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額中外幣現(xiàn)金凈 增加額，按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 （五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加額 522 900-322 800-957 500=-757 400,第十八章財務(wù)報告,

35、67,七、現(xiàn)金流量表補充資料,（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的利潤，調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 +沒有實際付現(xiàn)的費用； -沒有實際收現(xiàn)的收入； 不屬于經(jīng)營活動損益； 經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目增減變動,第十八章財務(wù)報告,68,凈利潤 301 000 加：1.資產(chǎn)減值準備 1 800 2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊 80 000 本期累計計提的折舊，貸方發(fā)生額分析填列。 3.無形資產(chǎn)攤銷 50 000 根據(jù)貸方發(fā)生額分析填列 4.長期待攤費用攤銷 0 根據(jù)貸方發(fā)生額分析填列。 5. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）

36、0,第十八章財務(wù)報告,69,6.固定資產(chǎn)報廢損失 0 營業(yè)外支出 7.公允價值變動損益 0 （本期借方發(fā)生額） 8.財務(wù)費用 21 000 9.投資損失（減收益）-100 000 10.遞延所得稅資產(chǎn)減少 0 11.遞延所得稅負債增加 0 12.存貨的減少（減增加） 309 100 資產(chǎn)負債表存貨主營業(yè)務(wù)成本利潤,第十八章財務(wù)報告,70,13.經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加） -182 200-1800=-184 000 利沒多，現(xiàn)金增加；利多，現(xiàn)金沒增加。 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款，期末-期初 14.經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減減少）44 000 主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬工資和其

37、 他職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的 部分，該項目金額確定如下。 應(yīng)付職工薪酬職工福利67 400-10 000-29 400=28 000 應(yīng)交稅費236 000-110 000-110 000=16 000 15.其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 522 900 與現(xiàn)金流量表正表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額相等。,第十八章財務(wù)報告,71,（二）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 反映企業(yè)一定期間影響資產(chǎn)、負債、所 有者權(quán)益，但不影響現(xiàn)金變動的投資、籌 資活動的信息。 這些投資和籌資活動是企業(yè)重大理財活 動，對企業(yè)以后各期現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大 影響，應(yīng)單列項目在補充資料中反映。,

38、第十八章財務(wù)報告,72,目前我國現(xiàn)金流量表補充資料主要有以下幾 項。 1.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 應(yīng)該影響現(xiàn)金變動而沒有影響。 2.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 包括本金和利息，應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換 公司債券 3.融資租入固定資產(chǎn) 現(xiàn)金不變動，租賃期內(nèi)有現(xiàn)金流出，未來生 產(chǎn)能力增強，銷售商品，現(xiàn)金流入會增加。,第十八章財務(wù)報告,73,（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況 現(xiàn)金的期末余額 245 100 減：現(xiàn)金的期初余額 1 002 500 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 0 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-757 400 正表 補充資料 經(jīng)營活動 期初 投資活動流入-流出 +本年增加 籌資活

39、動 -本年減少 期末 流量法反映 存量法反映 現(xiàn)金流量增減變動 現(xiàn)金流量增減變動 原因 結(jié)果,第十八章財務(wù)報告,74,八、現(xiàn)金流量表的編制方法 不同企業(yè)采用不同方法，利用手工計算操作 和計算軟件程序（逐筆認定）。 手工操作可以用下列方法 （一）計算分析填列法 主要特點是利用利潤表、資產(chǎn)負債表，結(jié)合 有關(guān)賬戶原始記錄計算分析填列。圍繞一個項 目收集整理資料，采用假定、調(diào)整、剔除的程 序，這樣對理解現(xiàn)金流量表有用。,第十八章財務(wù)報告,75,（二）工作底稿法 基本原理與上述類似，操作起來有差別，做一個項目時其他項 目也跟著進行調(diào)整。 操作過程如下 第一步，開設(shè)現(xiàn)金流量表工作底稿； 第二步，將資產(chǎn)負債表、利潤表有關(guān)項目過入工作 底稿； 第三步，編制調(diào)整分錄； 第四步，將調(diào)整分錄過入工作底稿，并核對； 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目金額 ，編制正式的現(xiàn)金流量表。,第十八章財務(wù)報告,76,（三）T形賬戶法 第一步，將所有的非現(xiàn)金項目開設(shè)T形賬戶，過入 期初、期末數(shù)； 第二步，開設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶，代替現(xiàn)金 、銀行存款及其他貨幣資金賬戶，分左、右兩邊， 左邊為現(xiàn)金流入，右邊為現(xiàn)金流出。左右兩邊根據(jù) 經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動列示。 第三步，編制調(diào)整分錄； 第四步，將調(diào)整分錄過入T形賬戶，并核對； 第五步，根據(jù)