1、第十章 財務(wù)報表,本章內(nèi)容用學(xué)習(xí)要求： 1. 了解財務(wù)報表的概念與分類； 2. 熟悉財務(wù)報表編制的基本要求、熟悉資產(chǎn)負債表的列示要求與編制方法、熟悉利潤表的列示要求與編制方法； 3. 掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的作用。,一、財務(wù)報表的概念與分類 （一）財務(wù)報表的概念（組成部分） （1）資產(chǎn)負債表； 反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況 （2）利潤表； 反映企業(yè)在某一期間的經(jīng)營成果 （3）現(xiàn)金流量表； 反映企業(yè)在某一期間的現(xiàn)金流量情況 （4）所有者權(quán)益變動表；反映企業(yè)當(dāng)期的所有者權(quán)益變動情況 （5）附注。對會計報表中具體項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。 財務(wù)報表上述組成部

2、分具有同等的重要程度。,第一節(jié) 財務(wù)報表概述,（二）財務(wù)報表的分類 1、按其編報期間不同分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表； （1）中期報表，是指短于一個年度的報告期間，有月報、季報、半年報。中期財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （2）年度報表，是指以公歷1月1日至12月31日為期間的報表。年度報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注等內(nèi)容。 2、按其編報主體不同分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。 （1）個別財務(wù)報表，僅反映企業(yè)自身的情況。 （2）合并財務(wù)報表，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，反映企業(yè)集團的情況。,二、財務(wù)報表編制的基本要求

3、 （一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。 以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實、原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。,（二）按正確的會計基礎(chǔ)編制 除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表。 （三）至少按年編制財務(wù)報表 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實

4、。,（四）項目列報遵守重要性原則 1、重要性的運用要依賴職業(yè)判斷，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷，且對各項目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （1）判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素； （2）判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。,2、性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。 3、性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要

5、性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。 4、某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。 5、企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號-財務(wù)報表列報規(guī)定在財務(wù)報表中單獨列報的項目，應(yīng)當(dāng)單獨列報。其他會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，應(yīng)當(dāng)增加單獨列報項目。,（五）保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，除會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息外，不得隨意變更。,（六）各項目之間的金額不得相互抵銷 1

6、、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 2、一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。 3、資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。 4、非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。,（七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù) 1、當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 2

7、、財務(wù)報表的列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。,（八）應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息，至少披露下列各項： （1）編報企業(yè)的名稱； （2）資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間； （3）人民幣金額單位； （4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。,三、財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作 （1）嚴格審核會計賬簿的記錄和有關(guān)資料； （2）進行全面財產(chǎn)清查、核實債務(wù)，并按規(guī)定程序報批，進行相應(yīng)的會計處理； （3）按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬

8、，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額； （4）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行； （5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項目的情況等。,一、資產(chǎn)負債表的概念與作用 1、資產(chǎn)負債表，是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。（也是一種靜態(tài)報表） 2、資產(chǎn)負債表的作用： （1）通過對報表各項目金額及其相關(guān)比率的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、短期償債能力、長期償債能力利潤分配能力等。 （2）資產(chǎn)負債表可以提供企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的全貌。 例如：資產(chǎn)負債率=,負債總額 資產(chǎn)總額,保守觀點是不應(yīng)高于50% 國際認為等于

9、60%比較適當(dāng),第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,二、資產(chǎn)負債表的列示要求 三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式 資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用賬戶式結(jié)構(gòu)，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負債和所有者權(quán)益，且“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。 資產(chǎn)負債表由表頭和表體組成： （1）表頭報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位。 （2）表體資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的內(nèi)容，是主體和核心部分。 資產(chǎn)、負債按流動性排列，所有者權(quán)益項目按穩(wěn)定性排列。,見下表,四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法 （一）“年初余額”欄：根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年

10、度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容 與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。 （二）“期末余額”欄：根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：,1、根據(jù)一個總賬科目的余額填列： 如交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列：（將幾個總賬科目的余額合計起來） 如貨幣資金= 庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 未分配利潤= 本年利潤+利潤分配 2、根據(jù)明細賬科

11、目余額計算填列（只根據(jù)明細科目的余額來算） 如：應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細借方余額合計-壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細借方余額合計-壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細貸方余額合計數(shù) 預(yù)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細貸方余額合計數(shù),3、根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 如：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)= 長期待攤費用當(dāng)中將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)+其他 1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。 長期待攤費用=長期待攤費用 - 一年內(nèi)攤銷的數(shù)額 一年內(nèi)到期的非流動負債= 長期借款、應(yīng)付債券當(dāng)中將于1年內(nèi)到期的 數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動負債。 長期借款=長期借款 - 一年內(nèi)到期

12、的長期借款 應(yīng)付債券=應(yīng)付債券 - 一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券,4、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列 如：長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5、綜合運用上述方法分析填列 如：存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+低值易耗品+材料采購+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價準(zhǔn)備+（-）材料成本差異+（-）商品進銷差價 （備注：借+，貸-）,資產(chǎn)負債表?？柬椖康挠嬎愎絽R總,【例1】假設(shè)XX公司2010年12月31日的資產(chǎn)負債

13、表簡表如下，要求：計算表中（1）（5）中應(yīng)填的金額。（每個空格2分，共10分）,【答案】（1）58000；（2）104000；（3）9960000；（4）64000；（5）202000,【例2】已知XX公司2008年末資產(chǎn)總額是年末流動資產(chǎn)的2倍，年末流動資產(chǎn)比年初流動資產(chǎn)多50000元，年末流動負債比年初流動負債多40000元. 2008年末的資產(chǎn)負債表（簡表）,【答案】（1）113800 （2）234200 （3）348000 （4）352000 （5）348000 （6）650000 （7）696000 （8）18500 （9）5500 （10）32000 （11）72000 （12）2

14、4000 （13）518000 （14）524000 （15）696000,補充資料： 1.長期待攤費用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額 8000元。 2.長期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款數(shù)為100000元。 3.應(yīng)收賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為： 應(yīng)收賬款A(yù)公司 借方余額98000 應(yīng)收賬款B公司 貸方余額12540 4.應(yīng)付賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為： 應(yīng)付賬款C公司 貸方余額98000 應(yīng)付賬款D公司 借方余額5000 5.預(yù)收賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為： 預(yù)收賬款E公司 貸方余額 12000 F公司 借方余額 2000 根據(jù)上述資料填寫資產(chǎn)負債表：,5000,166500,9

15、8000,169040,93500,442040,24540,100000,222540,465550,6500,908490,31450,535950,372540,XX公司12月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）現(xiàn)金購買辦公用品155元。 （2）采購商品一批，增值稅專用發(fā)票列示的價款10000元，增值稅1700元，貨已入庫，款未付。 （3）銷售商品1000件，每件售價100元，每件成本50元，增值稅稅率17，款項已收，存入銀行。 （4）從銀行存款戶中歸還短期借款10000元以及本月借款利息150元。 （5）收到其他單位所欠貨款32500元，存入銀行.,根據(jù)上述計算填寫資產(chǎn)負債表項目。 （1）貨幣資金

16、（ 206395）元； （5）應(yīng)付賬款（ 67700）元； （2）應(yīng)收賬款（22800）元； （6）短期借款（19000）元； （3）存貨 （ 34000 ）元； （7）應(yīng)交稅費（ 28800 ）元； （4）流動資產(chǎn)合計（263195）元； （8）未分配利潤（71195）元；,【例4】XX公司2008年12月初有關(guān)賬戶余額如下： 賬戶名稱 貸方余額 賬戶名稱 借方余額 應(yīng)付賬款 56 000 庫存現(xiàn)金 1 500 短期借款 29 000 銀行存款 65 700 應(yīng)交稅費 13 500 應(yīng)收賬款 55 300 實收資本 600 000 庫存商品 74 000 未分配利潤 21 500 固定資產(chǎn)

17、458 500 累計折舊 25 000 長期股權(quán)投資 90 000 合計 745 000 合計 745 000,一、利潤表的概念與作用 1、概念： 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。 2、利潤表的作用： （1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況； （2）反映一定會計期間的費用耗費情況； （3）反映企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢。,第三節(jié) 利潤表,二、利潤表的列示要求 三、我國企業(yè)利潤表的一般格式 利潤表有多步式和單步式兩種，我國采用多步式。 利潤表通常包括表頭和表體兩部分。 （

18、1）表頭應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、財務(wù)報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內(nèi)容； （2）利潤表的表體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。,見下表,月 度 利 潤 表,本年累計 是指自年初 起到本月末 止的累計數(shù),四、利潤表編制的基本方法 （一）“上期金額”欄：應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。 （二）“本期金額”欄：根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。,（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 （2）營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其

19、他業(yè)務(wù)成本 （3）財務(wù)費用（如為貸方金額表示收益，以“”號填列） （4）公允價值變動（如為借方金額表示凈損失，以“”號填列） （5）投資收益（如為借方金額表示凈損失，以“”號填列） （6）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（或減損失）投資收益（或減損失）（虧損以“”號填列） （7）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（虧損以“”號填列） （8）凈利潤利潤總額所得稅費用（凈虧損以“”號填列） （9）所得稅費用利潤總額稅率（一般企業(yè)的所得稅稅率都是25%）,利潤表中?？柬椖康挠嬎愎?提示：月度利潤表中的“本年累計”等于自年初起至本月末止的累

20、計實際發(fā)生數(shù)（從1月到本月）,【例1】華天公司2008年7月份損益類科目的發(fā)生額如下表所示，所得稅稅率25%，要求編制7月份的利潤表 。,【例2】,5372500,3092500,2170000,2160000,540000,1620000,【例3】華天公司為增值稅一般納稅企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，增值稅稅率為17。該公司所得稅稅率25%，城建稅教育費附加略。該公司2008年11月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）對外銷售乙產(chǎn)品1 600件，單價50元，增值稅率17%，款項已存入銀行。 （2）對外銷售甲產(chǎn)品2 000件，單價80元，增值稅率17%，款項尚未收回。 （3）收到職工張某因違反公司制度而支付的罰款500元。 （4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，甲產(chǎn)品單位成本50元，乙產(chǎn)品