1、增值稅稅率調(diào)整專題培訓(xùn) 主講部門：財(cái)務(wù)管理中心 2018.05.09,法律依據(jù) 與總包結(jié)算的操作指引 與分包結(jié)算的操作指引 與材料供應(yīng)商結(jié)算的操作指引,課件提綱,財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅201832號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)文第九條規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。,1、稅率調(diào)整的法律依據(jù),1、納稅義務(wù)時(shí)間確定的法律依據(jù),財(cái)稅【2016】36號(hào)文

2、件第四十五條關(guān)于納稅義務(wù)時(shí)間確定的規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 按結(jié)算方式具體為： 1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天; 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天； 2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天; 3、預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出當(dāng)天（針對(duì)未開(kāi)發(fā)票部分） 4、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。,我司對(duì)供應(yīng)商的付款條件：預(yù)付款和分期付款方式 上文所述“取得銷售款

3、項(xiàng)憑據(jù)”： 材料采購(gòu)，是針對(duì)供應(yīng)商提供應(yīng)稅貨物且我司已入庫(kù)的情況; 工程分包，是針對(duì)分包商已提供應(yīng)稅勞務(wù)且我司已確認(rèn)的情況。 假設(shè)上述應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)在2018年5月1日之前，應(yīng)按照這個(gè)時(shí)點(diǎn)適用的稅率（應(yīng)稅貨稅稅率為17%，應(yīng)稅勞務(wù)稅率為11%）來(lái)開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。,納稅義務(wù)時(shí)間的確定,2、稅改后我司與總包結(jié)算的操作指引,1、2018年5月1日前，甲乙合同雙方已確認(rèn)的工程價(jià)款，并且甲方明確需要按11%的稅率來(lái)開(kāi)具發(fā)票，按以下流程來(lái)操作：,合約部,2018年5月11日前,財(cái)務(wù)部,申報(bào)未開(kāi)票產(chǎn)值繳稅,稅局,未開(kāi)票產(chǎn)值按項(xiàng)目統(tǒng)計(jì),開(kāi)具11%的發(fā)票,2、2018年5月1日前己發(fā)生的預(yù)收款且我

4、司已開(kāi)具稅率為11%的發(fā)票給甲方的項(xiàng)目，預(yù)收款部份工程量按11%進(jìn)行計(jì)價(jià)，余下部份工程量將按國(guó)家規(guī)定的新稅率與甲方計(jì)價(jià)。 3、2018年5月1日后發(fā)生的工程業(yè)務(wù)或勞務(wù)，按稅法規(guī)定，開(kāi)具10%的增值稅專用發(fā)票。,2、稅改后我司與總包結(jié)算的操作指引,稅改后我司與總包結(jié)算的操作指引-舉例說(shuō)明,我司與甲房地產(chǎn)公司簽訂裝修合同，合同金額為5550萬(wàn)元，其中不含稅價(jià)款為5000萬(wàn)元，稅額為550萬(wàn)元。至2018年4月30日，我司已與甲方確認(rèn)產(chǎn)值含稅價(jià)3330萬(wàn)元，我司已收到工程款1110萬(wàn)元并開(kāi)具1110萬(wàn)元發(fā)票給甲房地產(chǎn)公司。剩余工程由我司2018年5月1日后繼續(xù)施工。 處理辦法： 1、我司合約部門應(yīng)于

5、2018年5月11日前將未開(kāi)發(fā)票部分產(chǎn)值3330萬(wàn)-1110萬(wàn)=2220萬(wàn)統(tǒng)計(jì)交給財(cái)務(wù)管理中心，進(jìn)行未開(kāi)發(fā)票報(bào)稅備案。后期才能開(kāi)具11%的發(fā)票給甲房地產(chǎn)公司 2、未執(zhí)行的合同部分，后續(xù)業(yè)務(wù)按新稅率10%開(kāi)具發(fā)票,1、2018年5月1日前雙方已確認(rèn)的工程計(jì)價(jià)結(jié)算項(xiàng)目，除質(zhì)保金外均應(yīng)按合同約定的增值稅稅率（即11%稅率）開(kāi)具發(fā)票及支付價(jià)款； 2、2018年5月1日前我司已付款并確認(rèn)工程量的情況（不含預(yù)付款），因分包商原因未開(kāi)回發(fā)票的，在2018年5月1日之后應(yīng)按原稅率即11%稅率開(kāi)具發(fā)票的； 3、工程質(zhì)保金，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)文規(guī)定:工程項(xiàng)目的質(zhì)保金以合同約定質(zhì)保到期后適用的稅率

6、來(lái)執(zhí)行。質(zhì)保到期時(shí)間發(fā)生在2018年5月1日之后的，應(yīng)將質(zhì)保金同比例調(diào)減 即調(diào)整后質(zhì)保金為：調(diào)整前質(zhì)保金（1+11%）（1+10%）,3、與分包結(jié)算的操作指引,4、2018年5月1日后開(kāi)展的未完工項(xiàng)目，建議合約部門盡快與分包商溝通，在原合同基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議，剩余部分工程款統(tǒng)一換算為稅率調(diào)整后的含稅價(jià)結(jié)付： 稅率調(diào)整后剩余工程價(jià)款=稅率調(diào)整前剩余的工程價(jià)款（1+11%）（1+10%） 稅率調(diào)整前剩余的工程價(jià)款=原合同含稅總價(jià)-合同雙方已確認(rèn)的按原稅率11%計(jì)算的含稅工程價(jià)款,3、與分包結(jié)算的操作指引,3、與分包結(jié)算的操作指引-舉例說(shuō)明,例1：我司與分包A公司簽訂的合同價(jià)款為333萬(wàn)元，不含稅價(jià)

7、款300萬(wàn)元，增值稅額33萬(wàn)元。至2018年4月30日，我司累計(jì)審核A公司的含稅工程價(jià)款為55.5萬(wàn)元且A公司已確認(rèn)，我司已支付工程款40萬(wàn)元，A公司回發(fā)票30萬(wàn)元。剩余工程由A公司2018年5月1日繼續(xù)施工。 處理辦法： 1、5月1日后，A公司應(yīng)該開(kāi)具55.5萬(wàn)-30萬(wàn)=25.5萬(wàn)元（稅率為11%）增值稅發(fā)票，我司支付55.5萬(wàn)-40萬(wàn)=15.5萬(wàn)元工程款。 2、5月1日后，與A公司簽訂協(xié)議按新稅率調(diào)整后續(xù)工程價(jià)款。稅率調(diào)整前剩余工程價(jià)款=333萬(wàn)-55.5萬(wàn)=277.5萬(wàn)元，稅率調(diào)整后剩余的工程價(jià)款=277.5萬(wàn)（1+11%）（1+10%）=275萬(wàn)元 3、待工程完工確價(jià)后開(kāi)具稅率為10%

8、的增值稅發(fā)票。,1、2018年5月1日前，已入庫(kù)或已送貨且我司已確認(rèn)待入庫(kù)的應(yīng)稅貨物，均按原合同約定稅率（即17%）開(kāi)具增值稅發(fā)票。 2、同一采購(gòu)訂單應(yīng)稅貨物分批送貨的情況，5月1日前送貨部分按原稅率（即17%）入庫(kù)并開(kāi)具發(fā)票；5月1日后送貨部分按新稅率（即16%）重新提交采購(gòu)訂單、入庫(kù)及開(kāi)具發(fā)票。 3、預(yù)付貨款并已開(kāi)具發(fā)票的情況，不管是否已送貨，均按原采購(gòu)訂單執(zhí)行后續(xù)業(yè)務(wù)。 4、2018年5月1日后發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)把采購(gòu)訂單稅率17%調(diào)整為16%，并按16%稅率收取發(fā)票。,4-1已入庫(kù)材料開(kāi)發(fā)票的操作指引,4-2 采購(gòu)合同及訂單的梳理指引,1、采購(gòu)部門應(yīng)盡快梳理未完結(jié)的材料采購(gòu)合同，2

9、018年5月1日后發(fā)生的業(yè)務(wù)以合同約定的不含稅價(jià)格為基數(shù)，按16%稅率計(jì)算稅額及含稅金額并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。按照新稅率統(tǒng)一換算為新含稅價(jià)結(jié)付： 新含稅金額=原不含稅金額+新稅額 其中:原不含稅金額即原合同約定的不含稅金額 新稅額=原不含稅金額*16% 2、針對(duì)尚未發(fā)生送貨業(yè)務(wù)且正在走評(píng)審流程的稅率為17%的材料采購(gòu)合同，應(yīng)調(diào)整稅率為16%，且應(yīng)保持原約定的不含稅價(jià)格為基數(shù)，按16%稅率計(jì)算稅額及含稅金額。 3、針對(duì)未完結(jié)的采購(gòu)訂單，2018年5月1日之后，按調(diào)整以后的新稅率重新提交采購(gòu)訂單。,4、材料供應(yīng)商合同結(jié)算的操作指引-舉例說(shuō)明,例2：我司與B公司簽訂采購(gòu)合同，合同價(jià)款為234萬(wàn)元，其中不含

10、稅價(jià)為200萬(wàn)元，稅額為34萬(wàn)元。至2018年4月30日前，B公司已送貨并已入庫(kù)的材料價(jià)款為58.5萬(wàn)元。余下的材料2018年5月1日后由B公司繼續(xù)供貨。 處理辦法： 1、5月1日后，B公司應(yīng)該開(kāi)具58.5萬(wàn)元（稅率是17%）的增值稅發(fā)票給我司，我司支付58.5萬(wàn)元的貨款。 2、5月1日后，與B公司簽訂協(xié)議調(diào)整合同剩余部分價(jià)款，按新稅率重新提交新的采購(gòu)訂單。稅率調(diào)整前剩余的采購(gòu)貨款=234萬(wàn)-58.5萬(wàn)=175.5萬(wàn)元，稅率調(diào)整后剩余的采購(gòu)貨款=175.5萬(wàn)（1+17%）（1+16%）=174萬(wàn)元。 3、待送貨入庫(kù)完成以后再按新稅率16%開(kāi)具增值稅發(fā)票。,例3：我司與C公司簽訂采購(gòu)合同，合同價(jià)款為23.4萬(wàn)元，其中不含稅價(jià)為20萬(wàn)元，稅額為3.4萬(wàn)元，按合同約定預(yù)付60%的貨款。至2018年4月30日前，我司已支付C公司預(yù)付款14.04萬(wàn)元，并收到C公司14.04萬(wàn)元增值稅發(fā)票，C公司已送貨我司已入庫(kù)的材料價(jià)款為5.85萬(wàn)元。剩余的材料2018年5月1日后由C公司繼續(xù)提供。 處理辦法： 1、剩余的原合同價(jià)款23.4萬(wàn)-14