1、題目： 會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施 二零一零年 十 月 九 日 目錄一、前言 2二、會計監(jiān)督的要素 3 （一） 會計監(jiān)督目標(biāo)3 （二） 會計監(jiān)督主體及客體3 （三） 會計監(jiān)督方式及監(jiān)督依據(jù)3三、會計監(jiān)督弱化的變現(xiàn) 4 （一） 單位內(nèi)部監(jiān)督弱化4（二） 社會監(jiān)督乏力4 （三） 政府監(jiān)督方面4四、會計監(jiān)督職能弱化的原因 5 （一） 會計監(jiān)督法律約束機制不健全5 （二） 會計外部監(jiān)督不到位5 （三） 企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全5 （四） 監(jiān)督權(quán)力受到限制，會計監(jiān)督軟弱無力6 （五） 會計人員的素質(zhì)有待進一步提高6五、構(gòu)建高效的會計監(jiān)督體制的建議與措施 7 （一） 強化注冊會計師行業(yè)建設(shè)7 （二） 建立

2、對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機制，加強政府監(jiān)督職能7 （三） 強化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量8 （四） 加快法律法規(guī)建設(shè)9 （五） 加大處罰力度，降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險收益9六、結(jié)語 9參考資料 10致 謝 11 會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施 摘要：會計監(jiān)督是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。需要說明的是：本文中所指的會計監(jiān)督是一種廣義上的會計監(jiān)督。本文介紹了會計的監(jiān)督職能及其作用，分析了會計監(jiān)督職能弱化的原因及后果，探討了加強會計監(jiān)督的思路。經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的會計

3、信息失真現(xiàn)象說明了加強會計監(jiān)督的重要性與迫切性。在剖析會計監(jiān)督體系中存在的問題及原因的基礎(chǔ)上，探究構(gòu)建高效的會計監(jiān)督體制的措施【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督 弱化 原因 治理措施一、前言會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全過程的真實性、合法性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、完整性進行控制、考核和指導(dǎo)。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是指會計人員依據(jù)會計法賦予的職權(quán),將會計法規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事, 對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促,落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵

4、制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)；單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟活動之前，從考核經(jīng)濟效益出發(fā)，審查計劃或方案的合理性，參與經(jīng)濟決策，同時對經(jīng)濟活動的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)生違法、違紀(jì)的經(jīng)濟活動；事中監(jiān)督是指審查各項經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，根據(jù)有關(guān)預(yù)算的要求，揭示存在的問題，糾正不符合法律、法規(guī)的做法，提出改進意見，保證各項內(nèi)部管理制度的實施；事后監(jiān)督是指利用系統(tǒng)的會計信息進行分析、考核、加強事后的

5、檢查和評價，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的利益。會計人員對經(jīng)濟活動是否正確、合法的判斷，必須以相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當(dāng)?shù)奶幚?。會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的利益。會計人員對經(jīng)濟活動是否正確、合法的判斷，必須以相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當(dāng)?shù)奶幚?。二、會計監(jiān)督的要素(一)會計監(jiān)督目標(biāo)會計監(jiān)督的目標(biāo)是為了防范會計信息失真、保證會計信息質(zhì)量，進而真實的反映企業(yè)的實際

6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)，客觀的揭示單位現(xiàn)金流動狀況及經(jīng)濟獲益，保障企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的有效實施及財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。(二)會計監(jiān)督主體及客體會計監(jiān)督主體是指對會計信息實施監(jiān)督活動的人員或機構(gòu)。狹義的會計監(jiān)督主體是指會計人員及會計機構(gòu)；而廣義的監(jiān)督主體是指除人員與機構(gòu)外，還包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門及其他的利害關(guān)系人。會計監(jiān)督客體是指被監(jiān)督的對象。一般而言，無論是狹義的會計監(jiān)督還是廣義的會計監(jiān)督，其監(jiān)督對象都是企業(yè)的會計信息。區(qū)別在于不同的會計監(jiān)督主體對會計信息監(jiān)督的側(cè)重點不同。(三)會計監(jiān)督方式及監(jiān)督依據(jù)會計監(jiān)督的方式是指會計監(jiān)督主體對監(jiān)督客體進行監(jiān)督時所采取的具體形式與方法。由于會計監(jiān)督的對象是會計信息，

7、會計監(jiān)督的依據(jù)是各種關(guān)于會計處理的制度規(guī)范，包括會計法及其他會計準(zhǔn)則、制度、法規(guī)和其他的會計規(guī)范。三、 會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，成為法人實體和市場競爭的主體，這使會計監(jiān)督無論是在控制環(huán)境、控制程序，以及委托風(fēng)險、信息溝通等方面都存在一定的問題。具體表現(xiàn)在： (一)單位內(nèi)部監(jiān)督弱化 主要表現(xiàn)在以下兩個方面：(1)會計原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實。原始憑證混亂是當(dāng)前企業(yè)存在的極其嚴(yán)重的問題，使會計信息真假難辨而難于監(jiān)督。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，隨意填報發(fā)票內(nèi)容，

8、憑假發(fā)票報銷；(2)單位領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法。使會計無法監(jiān)督。事實表明，企業(yè)大量會計方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為謀取自身利益，不顧國家財經(jīng)法紀(jì)，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使、強令會計人員進行違章操作。 (二)社會監(jiān)督乏力 社會監(jiān)督主要是來自會計師事務(wù)所實施的監(jiān)督。因此，社會監(jiān)督效力在很大程度上取決于注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的客觀公正程度。由于我國的注冊會計師行業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，因此在發(fā)展中存在許多急需解決的問題，表現(xiàn)在：首先，會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭。作為一個獨立的經(jīng)濟實體，會計師事務(wù)所也像其他企業(yè)一樣追逐利益。會計師事務(wù)所之間為爭取審計業(yè)務(wù)、獲得更多審計收益，展開了激

9、烈的價格戰(zhàn)；其次，注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)能力。經(jīng)濟的發(fā)展，使得經(jīng)濟交易事項日趨復(fù)雜，對注冊會計師的專業(yè)要求也越來越高，但是當(dāng)前我國注冊會計師人員素質(zhì)參差不齊，缺乏具有較高專業(yè)能力的注冊會計師；再次，會計師事務(wù)所與上市企業(yè)之間存在合謀現(xiàn)象。(三)政府監(jiān)督方面政府已經(jīng)意識到會計監(jiān)督在保證財務(wù)信息質(zhì)量方面所起的作用，近年來，我國政府部門一直致力于審計相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，在提高會計信息質(zhì)量方面起到了很大的作用。但是，當(dāng)前在政府監(jiān)督方面依舊存在一些不到位的問題：首先，政府監(jiān)督部門職責(zé)劃分不清。在我國，政府監(jiān)督部門包含了財政、稅務(wù)、審計、證券、工商等部門。各監(jiān)督部門為優(yōu)先確定本部門的會計監(jiān)督權(quán)而出臺一些非正

10、式的規(guī)定，同時由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，監(jiān)督部門之間很少就某一規(guī)定進行協(xié)調(diào)，這樣就造成監(jiān)督部門之間功能交叉，職責(zé)不清；其次，對政府監(jiān)督部門的監(jiān)督力度不夠。我國的法律法規(guī)關(guān)注的是對監(jiān)即我國的法律法規(guī)賦予政府部門監(jiān)督權(quán)力，但是卻沒有規(guī)定政府監(jiān)督部門的監(jiān)督效力較低時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)與責(zé)之間的不對等，致使政府會計監(jiān)督效力較低。四、會計監(jiān)督職能弱化的原因（一）會計監(jiān)督法律約束機制不健全法制建設(shè)滯后，許多經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度規(guī)范，有些急需的法律遲遲不能出臺，一些已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)與現(xiàn)實要求有很大的距離，對一些違法和違規(guī)事件很難定性。對法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)行力度不足，在很大程度上使法律法規(guī)所應(yīng)具有的威懾力打了折

11、扣。（二）會計外部監(jiān)督不到位會計外部監(jiān)督包括國家會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督。國家會計監(jiān)督主要是通過制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢查法律法規(guī)三個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。但是，面對多元經(jīng)濟，某些法規(guī)明顯滯后，國家會計監(jiān)督相對于管理對象這一數(shù)量龐大的經(jīng)濟運行獨立體，監(jiān)督力量顯得薄弱。國家會計監(jiān)督過程中對違規(guī)違紀(jì)者的處罰力度不夠嚴(yán)厲，犯罪成本低，必然致使監(jiān)督流于形式,大大弱化了國家財政監(jiān)督的威懾力。社會監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的又一關(guān)鍵原因。會計師事務(wù)所作為一個經(jīng)濟主體，與委托人之間存在著各種各樣的利益關(guān)系，為了自身的生存和發(fā)展，為了在同行業(yè)競爭中占取優(yōu)勢，一些會計師事務(wù)所會迎合委托人的不合理需求，制造虛假會計信

12、息，發(fā)生違法違規(guī)行為，擾亂了會計工作秩序。 （三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)的經(jīng)營管理方式也在不斷變化，經(jīng)濟工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，對許多新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督辦法。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度是非常必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設(shè)置。即使設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。一些企業(yè)管理者的會計知識甚少，沒有認識到會計本身的規(guī)律性及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，認為會計就是記賬，任何人都

13、能勝任，未從根本上認識到虛假會計信息對國家經(jīng)濟良好運行的危害；還有些企業(yè)經(jīng)營者，私心極度膨脹，他們?yōu)榱俗非笞陨矶唐诶孀畲蠡甘?、授意會計機構(gòu)、會計人員偽造會計憑證、辦理違法會計事項、做假賬等；對敢于堅持依法進行會計監(jiān)督的人員，想方設(shè)法進行打擊報復(fù)，甚至散布流言蜚語，對當(dāng)事人進行人身攻擊。這些企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計為由，將造成虛假會計信息的責(zé)任一推了之或找個替罪羔羊來推卸或擺脫自己的責(zé)任。（四）監(jiān)督權(quán)力受到限制，會計監(jiān)督軟弱無力會計人員或會計部門都是企業(yè)的組成部分，要服從企業(yè)主管的絕對領(lǐng)導(dǎo)，這就迫使會計人員不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對企業(yè)的依附性也會越來越強

14、。他們依法行使其監(jiān)督職能時，面對的是可以決定自身利益、前途的企業(yè)及其行政領(lǐng)導(dǎo)，因此，實踐中的會計監(jiān)督很難保持其理論上的“剛性”。在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，迫于各種壓力，會計人員可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，而當(dāng)企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，也往往是將個人利益放在首位。在實際工作中，面對企業(yè)管理當(dāng)局的違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不報，就會違反會計法要負法律責(zé)任。但是，如果向有關(guān)部門舉報，日后可能受到管理當(dāng)局的打擊報復(fù)，也不會被一些不明真相的人理解，從而把會計人員擺在了一個進退兩難的尷尬境地。多數(shù)情況下，會計人員會選擇按領(lǐng)導(dǎo)的意圖 “做賬”。 （五）會計人員的素質(zhì)有待進一步提高會計人員綜合素質(zhì)

15、不高，職業(yè)道德觀念有待加強，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學(xué)法、不守法、不執(zhí)法，以不知情為由，有意無意地制假，不能真正完成會計監(jiān)督的使命。會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事，沒有根據(jù)事實說話；會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。五、構(gòu)建高效的會計監(jiān)督體制的建議與措施(一)強化注冊會計師行業(yè)建設(shè)發(fā)揮社會監(jiān)督作用加強注冊會計師行業(yè)的建設(shè)，有利于加強企業(yè)對會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督。要發(fā)揮社會監(jiān)督效力，就應(yīng)維護注冊會計師審計市場的有序競爭。1.改革會計師事務(wù)所的選聘機制為避免企業(yè)管理當(dāng)局對注冊會計師施加壓力，應(yīng)由上市公司的審計

16、委員來確定審計工作的程序及審計費用的支付等事項，以保障會計師事務(wù)所工作能夠獨立、有序的進行。2.加大對會計師事務(wù)所的檢查力度為了既能節(jié)約成本又能達到監(jiān)督效力，本人認為應(yīng)成立一個會計師事務(wù)所質(zhì)量檢查部門，對事務(wù)所進行定期(比如兩年到三年)的檢查。對于經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)違紀(jì)行為的會計師事務(wù)所，應(yīng)立即嚴(yán)肅處理；同時對于監(jiān)督質(zhì)量好的會計師事務(wù)所應(yīng)給予表揚。(二)建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機制，加強政府監(jiān)督職能我國政府監(jiān)督具有很強的獨立性與權(quán)威性，在對企業(yè)實施外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)督起著十分重要的作用。但是，政府部門的監(jiān)督雖然具有較高的權(quán)威性，由于沒有監(jiān)督的利益做驅(qū)動，政府監(jiān)督方面就會產(chǎn)生消極監(jiān)督心理，導(dǎo)

17、致政府監(jiān)督的效率較低。建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機制以強化政府監(jiān)督職能，可從以下幾方面著手：1.建立健全政府監(jiān)督政務(wù)公開制度健全政府監(jiān)督部門的政務(wù)公開制度，市政府各監(jiān)督部門權(quán)力運行程序透明化。將監(jiān)督部門權(quán)利的運行置于公眾監(jiān)督之下，力求做到規(guī)則、程序、內(nèi)容的全面化公開。2.強化法律對政府監(jiān)督部門的監(jiān)督作用由于政府監(jiān)督部門擁有制定會計法律法規(guī)的權(quán)利，為防止政府監(jiān)督部門權(quán)利的濫用，政府監(jiān)督部門必須接受法律的約束，明確各政府監(jiān)督部門的監(jiān)督范圍，依據(jù)法律法規(guī)進行合理、高效的監(jiān)督。(三)強化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量1.促進企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善當(dāng)前，我國股權(quán)市場高度集中現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此努力改善

18、股權(quán)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展機構(gòu)投資者來調(diào)整企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)十分重要。首先，應(yīng)培育多樣化的機構(gòu)投資者以推進企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，達到股東之間有效制約的目的；其次，應(yīng)消除股票市場的分割，理順價格機制，實現(xiàn)股東之間的同股同權(quán)，逐步實現(xiàn)所有股票在交易所內(nèi)的全流通；最后，利用市場化投資管理機構(gòu)在價值評估、投資管理等方面的優(yōu)勢，逐步推行國有股權(quán)的市場化管理。2.改革監(jiān)事會，強化內(nèi)部監(jiān)督職能當(dāng)前，我國企業(yè)中監(jiān)事會形同虛設(shè)與大股東操縱企業(yè)發(fā)展是密切相關(guān)的。因此要加強內(nèi)部監(jiān)督效力，就必須改革監(jiān)事會以形成對控股股東操縱行為的監(jiān)督與約束，監(jiān)事會應(yīng)將控股股東以外的其他利益相關(guān)者的代表吸收進來，使監(jiān)事會成為一個其他利益相關(guān)者監(jiān)控控

19、股股東的各種會計行為的主體。3.加強內(nèi)部審計部門建設(shè)，促進內(nèi)部監(jiān)督效力的發(fā)揮自1983年審計署成立后，我國就開始實施內(nèi)部審計制度，然而幾十年來審計部門常會成為一個虛設(shè)的部門，內(nèi)部審計的監(jiān)督功能得不到有效的發(fā)揮。加強內(nèi)部審計部門的建設(shè)，應(yīng)做好以下幾個環(huán)節(jié)的工作：首先，在內(nèi)部審計部門的隸屬上，增強內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督管理者的獨立性地位，改變從組織內(nèi)部產(chǎn)生審計人員及部門的做法，而是直接對審計委員會負責(zé)，向?qū)徲嬑瘑T會匯報、反饋監(jiān)督管理信息；其次，明確內(nèi)部審計部門的任務(wù)。一要求被審部門及時報送有關(guān)資料、對不合理行為提出調(diào)整處理或改進意見、參加有關(guān)會計政策選用情況的討論、查閱有關(guān)文件和資料、檢查財產(chǎn)的狀況

20、等；二監(jiān)督公司的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制制度；三定期提供監(jiān)管評估報告，對會計部門工作及公司內(nèi)部控制、經(jīng)營活動進行分析總結(jié)；四定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報本部門工作；五以客觀、公正、公平為原則行使享有的權(quán)力。再次，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)與思想素質(zhì)，既要熟練掌握財會、稅務(wù)知識及審計的技術(shù)與方法、熟悉相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，還用具有較強的分析、解決問題能力。最后，組建一個獨立的管理組織，既要負責(zé)審核內(nèi)部審計人員的資格及專業(yè)素質(zhì)，還要監(jiān)管內(nèi)部審計人員的工作情況業(yè)務(wù)素質(zhì)。（四）加快法律法規(guī)建設(shè)加快法律法規(guī)建設(shè)，進一步完善會計法律體系，為會計監(jiān)督提供法律保障充實和完善以會計法為龍頭的一整套會計法規(guī)體系，抓緊制定和頒布會計法實施細則，明確違法處罰的定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，加強會計監(jiān)督的“剛性”；同時，對會計人員職權(quán)條例、會計工作規(guī)則等會計法規(guī)要加以修改完善；建立和完善統(tǒng)一的會計制度和準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；加強法律法規(guī)的權(quán)威性，加大處罰和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶責(zé)任人予以