1、第一章、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概述,一、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念 財(cái)政會(huì)計(jì)的概念：政府財(cái)政會(huì)計(jì)即總預(yù)算會(huì)計(jì)（簡稱財(cái)政會(huì)計(jì)）是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。（即會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，反映的是宏觀的總體，即一個(gè)縣、一個(gè)市等的預(yù)算收支情況 政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。,二、財(cái)政會(huì)計(jì)的作用,：（1）財(cái)政會(huì)計(jì)是籌集和安排使用預(yù)算資金的基礎(chǔ)； （2）財(cái)政會(huì)計(jì)是對(duì)各級(jí)預(yù)算決算進(jìn)行審查的前提； （3）財(cái)政會(huì)計(jì)是進(jìn)行有效的預(yù)算監(jiān)督的保證。,三、財(cái)政會(huì)計(jì)的主要職責(zé) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。 1、處理

2、總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。辦理財(cái)政各項(xiàng)收支、資金調(diào)撥及往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作；及時(shí)組織年度政府決算、行政事業(yè)單位預(yù)算的編審和匯總工作、進(jìn)行上下級(jí)財(cái)政之間的年終結(jié)算工作。 2、調(diào)度財(cái)政資金。根據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn)，妥善解決財(cái)政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計(jì)劃及時(shí)供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。,3、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會(huì)計(jì)核算反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對(duì)總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。 4、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。省、自治區(qū)、直轄市（含

3、計(jì)劃單列城市，下同）總預(yù)算會(huì)計(jì)在與本制度不相違背的前提下，負(fù)責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定；組織預(yù)算會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)活動(dòng)；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)和下級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。 5、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。負(fù)責(zé)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)定及核發(fā)會(huì)計(jì)證工作。,四、政府財(cái)政會(huì)計(jì)科目,一、資產(chǎn)類 國庫存款 其他財(cái)政存款 與下級(jí)往來 預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 二、負(fù)債類 暫存款 與上級(jí)往來 借入款 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 三、凈資產(chǎn) 預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 專用基金結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金 有價(jià)證

4、券 在途款 暫付款 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 四、收入類 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專用基金收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 五、支出類 一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 專用基金支出 補(bǔ)助支出 上解支出 調(diào)出資金,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用要求,1各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按科目的使用說明使用。不需要的會(huì)計(jì)科目可以不用，不得擅自更改科目名稱。 2明細(xì)科目的設(shè)置，除執(zhí)行財(cái)政部已有規(guī)定者外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置。 3為便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，由財(cái)政部制訂的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼一旦規(guī)定后，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)不得隨意變更或打亂重編。 4在填制會(huì)計(jì)憑證

5、、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱或者同時(shí)填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。 5有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算，可由各級(jí)財(cái)政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)制度規(guī)定的科目辦理,會(huì)計(jì)科目的特點(diǎn)：,1、會(huì)計(jì)科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。 2、財(cái)政會(huì)計(jì)是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。 3、凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額 4、財(cái)政會(huì)計(jì)的明細(xì)科目按國家預(yù)算收支科目中的“款”設(shè)置。,五、政府財(cái)政會(huì)計(jì)憑證,（一）財(cái)政會(huì)計(jì)的的原始憑證主要有：1、國庫報(bào)來的

6、各種收入日報(bào)表及其附件； 2、各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證； 3、主管部門報(bào)來的各種非包干專項(xiàng)撥款支出報(bào)表和基本建設(shè)支出月報(bào)表。4、其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生過的憑證和文件。 （二） 財(cái)政會(huì)計(jì)原始憑證的特點(diǎn) 1、財(cái)政會(huì)計(jì)一般不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報(bào)來的日報(bào)表和繳、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因此有繳款書、收入退還書、更正通知書，而沒有收款憑證，如收據(jù)等。 2、財(cái)政會(huì)計(jì)一般不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實(shí)際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按照單位報(bào)表核算預(yù)算支出，因而有預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證，而沒有開支憑證，如發(fā)貨票等。,六、政府財(cái)政會(huì)計(jì)賬簿,（一）總賬 三欄式 （二）明細(xì)賬 收入明細(xì)賬、支

7、出明細(xì)賬、往來款項(xiàng)明細(xì)賬（不排除還有別的明細(xì)賬）,第二章、（財(cái)政）資產(chǎn)的核算,一、財(cái)政資產(chǎn) 財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，國庫存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款、暫付款、與下級(jí)往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等都屬于財(cái)政資產(chǎn)。財(cái)政資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級(jí)政府。,財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國庫存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款。其中：國庫存款、其他財(cái)政存款又共同構(gòu)成財(cái)政性存款。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括暫付款、與下級(jí)往來。（暫收及應(yīng)付款項(xiàng)屬于財(cái)政負(fù)債。）預(yù)撥款項(xiàng)屬于財(cái)政資

8、產(chǎn)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。財(cái)政有償資金債權(quán)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及由于壞賬核銷而產(chǎn)生的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。,(一). 財(cái)政性存款的核算,財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款和其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，并且由財(cái)政會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，由國庫統(tǒng)一收付。國庫存款包括財(cái)政會(huì)計(jì)在國庫的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。,財(cái)政會(huì)計(jì)(總預(yù)算會(huì)計(jì))在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： 一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，

9、都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 二、嚴(yán)格控制存款開戶。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。 三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計(jì)劃的撥款。 四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的各種會(huì)計(jì)憑證不得用以提取現(xiàn)金。 五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。,賬戶設(shè)置： .國庫存款 、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。 、

10、本科目借方登記國庫存款增加數(shù)；貸方登記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。 、總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表入賬。收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。 、本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。,.其他財(cái)政存款 、本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。 、本科目借方記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)

11、，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 、總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來的收入日報(bào)表或銀行收款通知入賬。總預(yù)算會(huì)計(jì)支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。 、為便于分類管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。 財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門。,例1、財(cái)政性存款的核算：安徽省阜陽市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”，當(dāng)日預(yù)算收入500萬元。根據(jù)“預(yù)算收入日報(bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國庫存款 5000000 貸：一般預(yù)算收入 5000000 如果是收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日報(bào)表”，當(dāng)日基金預(yù)算收入500萬元。則編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國庫存款 5

12、000000 貸：基金預(yù)算收入 5000000 收到上級(jí)財(cái)政部門所撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100萬元，根據(jù)銀行收款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他財(cái)政存款 1000000 貸：專用基金收入 1000000 向市衛(wèi)生局預(yù)撥下年度衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)20萬元，根據(jù)國庫退回的“撥款憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000 貸：國庫存款 200000,（二）有價(jià)證券,有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國債。各級(jí)財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購買國家指定由地方各級(jí)政府購買的有價(jià)證券。有價(jià)證券按實(shí)際支付的價(jià)款記賬。有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金進(jìn)行保管。 為了核算有價(jià)證券，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。,

13、有價(jià)證券 、本科目核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)。 、購入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。（利息收入記入一般預(yù)算收入或者基金預(yù)算收入，取決于當(dāng)初動(dòng)用何種財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券。） 、本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。 、本科目應(yīng)按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。,例1：某市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 動(dòng)用預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證和國庫券收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：有價(jià)證券 200000 貸：

14、國庫存款 200000 用以前年度基金預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，收到兌付的本金30萬元，利息15000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國庫存款 315000 貸：有價(jià)證券 300000 基金預(yù)算收入 15000,例2.某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購買財(cái)政部發(fā)行的特種國債600000元，憑“財(cái)政庫款支付憑證”回單和特種國債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券 600000 貸：國庫存款 600000 某不設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政所按照規(guī)定用基金預(yù)算結(jié)余購買財(cái)政部發(fā)行的特種國債600000元，憑“其他財(cái)政存款支付憑證”回單和特種國債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券 600000 貸：其他財(cái)政存款 60000

15、0,（三）在途款的核算,由于庫款的報(bào)解需要一定的時(shí)間，年終就會(huì)存在國庫經(jīng)收處或者各級(jí)國庫已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫或者尚未報(bào)解到各該上級(jí)國庫的各種收入，這些款項(xiàng)稱為在途款。對(duì)“在途款”科目的登記要求如下： 1.本科目核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。 2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。

16、,例題1：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報(bào)告的“預(yù)算收入日報(bào)表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：一般預(yù)算收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 例題2：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報(bào)告的“基金預(yù)算收入日報(bào)表”，收到屬于上年度的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：基金預(yù)算收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫,例題3：某市財(cái)政在決算清理

17、期間收到國庫報(bào)告的日報(bào)表，收回屬于上年度的某單位非包干專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：一般預(yù)算支出 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 例題4：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報(bào)告的日報(bào)表，收回屬于上年度的預(yù)撥某單位經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000,例題5：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報(bào)告的“預(yù)算收入日報(bào)表”，收到屬于上年度的省財(cái)政對(duì)本省的補(bǔ)助收入40000元，在上年度

18、賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：補(bǔ)助收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000 例題6：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報(bào)告的“預(yù)算收入日報(bào)表”，收到屬于上年度的縣財(cái)政上解收入40000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 40000 貸：上解收入 40000 在本年度新賬上登記為： 借：國庫存款 40000 貸：在途款 40000,（四）暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算,暫付及應(yīng)收款是預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)（采用“與下級(jí)往來”核算）以及對(duì)用款單位（預(yù)算單位）借墊款（采用“暫付款”核算）形成的債

19、權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬。 注意點(diǎn)：暫付及應(yīng)收款項(xiàng)作為債權(quán)，應(yīng)對(duì)不同債務(wù)人，正確采用會(huì)計(jì)科目核算。同時(shí)注意與下級(jí)往來的科目性質(zhì)以及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方式。 暫付款 財(cái)政部門（債權(quán)人）預(yù)算單位（債務(wù)人） 與下級(jí)往來 上級(jí)財(cái)政部門（一般是債權(quán)人）下級(jí)財(cái)政部門（一般是債務(wù)人） 特別提示：暫付款、與下級(jí)往來在政府財(cái)政會(huì)計(jì)中屬于無償債權(quán)，無償債權(quán)指的是該項(xiàng)債權(quán)雖然債務(wù)人必須歸還，但是一般不需要債務(wù)人支付利息或者占用費(fèi)。,兩個(gè)科目的登記規(guī)則：,.暫付款 .本科目核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。 .借出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”

20、、“其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。 .本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。 .本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。,.與下級(jí)往來 .本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 .借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。 .本科目借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；本科目貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。 .本科

21、目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 .本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 .本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。,例題1：安徽省阜陽市財(cái)政在向市教育委員會(huì)發(fā)放緊急借款400000元，用于修建危險(xiǎn)校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會(huì)計(jì)分錄。 借：暫付款 400000 貸：國庫存款 400000 例題2：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會(huì)借款400000元全部轉(zhuǎn)為撥款。根據(jù)財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 400000 貸：暫付款 400000 例題3：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會(huì)借款400000

22、元的一半轉(zhuǎn)為撥款，另一半由市教育委員會(huì)歸還，并收入國庫。根據(jù)財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000 貸：暫付款 200000 借：國庫存款 200000 貸：暫付款 200000,例題4：阜陽市財(cái)政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 向市教育局發(fā)放緊急借款20萬元，用于修理危險(xiǎn)校舍。后來，經(jīng)批準(zhǔn)同意將其中的15萬元轉(zhuǎn)作預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，另5萬元由市教育局還回。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 發(fā)放借款時(shí) 借：暫付款 200000 貸：國庫存款 200000 批轉(zhuǎn)預(yù)撥及收到還款時(shí) 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 150000 貸：暫付款 150000 借：國庫存款 50000 貸：暫付款 50000 同意下屬臨泉縣財(cái)政局申請

23、，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金30萬元。根據(jù)“借款申請書”及有關(guān)付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：與下級(jí)往來 300000 貸：國庫存款 300000 將上面借給臨泉縣財(cái)政局款項(xiàng)中的20萬元作為對(duì)該縣的補(bǔ)助，其余10萬元由其歸還并收回。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：補(bǔ)助支出 200000 貸：與下級(jí)往來 200000 借：國庫存款 100000 貸：與下級(jí)往來 100000,（五）預(yù)撥款項(xiàng)的核算 預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報(bào)賬款項(xiàng)?；〒芸钍秦?cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支

24、出的銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。 預(yù)撥款項(xiàng)與其他財(cái)政資產(chǎn)不同，屬于待報(bào)賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財(cái)政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報(bào)賬后即予核銷。因此，對(duì)于預(yù)撥款項(xiàng)，財(cái)政部門只有管理權(quán)而缺乏類似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。,1預(yù)撥經(jīng)費(fèi) .本科目核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 .預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目(未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會(huì)計(jì)，貸記“其他財(cái)政存款”科目，下同)；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回?cái)?shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。 .本

25、科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。,2.基建撥款 .本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。 .撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。 .本科目借方余額反映尚未列報(bào)支出數(shù)。,例 安徽省阜陽市財(cái)政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000 貸：國庫存款

26、200000 撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基建撥款 250000 貸：國庫存款 250000 根據(jù)市建設(shè)銀行報(bào)來的基本建設(shè)支出月報(bào)表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 180000 貸：基建撥款 180000,（六）財(cái)政有償資金的核算 財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財(cái)政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財(cái)政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財(cái)政分配形式。 為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投放情

27、況，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶。這三個(gè)賬戶都屬資產(chǎn)類賬戶。,1“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶用于核算財(cái)政對(duì)用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)，借方余額反映財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。本賬戶按貸付（放）款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金） 2“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶用于核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。本賬戶按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金） 3“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。該賬戶借方登記待處

28、理財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金核銷數(shù)。本賬戶按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶。,1財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 .本科目核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。 .將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。 .本科目借方余額，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)） .本科目應(yīng)按撥(放)款的對(duì)象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對(duì)于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會(huì)計(jì)或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財(cái)政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。,2借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 .本科目核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。 .借給下級(jí)財(cái)政部門周

29、轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。 .本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。 （本金數(shù)） .本科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。,3待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 .本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。 .逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。 .本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 財(cái)政部門（債權(quán)人）預(yù)算單位（債務(wù)人） 有償 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 上級(jí)財(cái)政部門（債權(quán)人）下級(jí)財(cái)政部門（債務(wù)人）有償,例題1：安徽

30、省阜陽市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向潁上煤礦有償貸放財(cái)政周轉(zhuǎn)金80萬元，期限為一年，年利率為6 %。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 貸付時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000 貸：其他財(cái)政存款 800000 收回本金及利息時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 848000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 48000 假設(shè)到期后潁上煤礦無力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000 以上呆賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 800000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000, 借給下屬臨泉縣

31、財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬元。 借出時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000 貸：其他財(cái)政存款 600000 到期后，向臨泉縣收回借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬元及占用費(fèi)2萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他財(cái)政存款 620000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000 若臨泉縣財(cái)政局到期無力償還該筆財(cái)政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000 按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時(shí)，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600

32、000,例題2：安徽省阜陽市財(cái)政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%。一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000 貸：其他財(cái)政存款 600 000 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000,第三章（財(cái)政）負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算,一、財(cái)政負(fù)債的內(nèi)容 財(cái)政負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

33、包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級(jí)往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。 按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。,各種負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。 各種債務(wù)應(yīng)及時(shí)結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理轉(zhuǎn)賬。 負(fù)債主體 有償資金涉及科目 無償資金涉及科目 財(cái)

34、政部門與預(yù)算單位 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 暫存（付）款 財(cái)政部門與財(cái)政部門 借出（入）財(cái)政周轉(zhuǎn)金 與上（下）級(jí)往來， 財(cái)政部門向社會(huì)舉債 借入款,二、財(cái)政負(fù)債的核算,（一）應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是財(cái)政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的待結(jié)算款項(xiàng)以及本級(jí)財(cái)政部門與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 為了核算各級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和不明性質(zhì)的款項(xiàng)，在財(cái)政會(huì)計(jì)中設(shè)置了“暫存款”科目。其借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的存款的數(shù)額。明細(xì)科目可按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置。 為了核算與上級(jí)財(cái)政的往來結(jié)算款項(xiàng)，財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置了“與上級(jí)往來”科目。該科目主要是負(fù)債性質(zhì)

35、的賬戶。借方登記償還數(shù)，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)的補(bǔ)給數(shù)，貸方登記借入數(shù)，貸方余額反映本級(jí)財(cái)政應(yīng)償還給上級(jí)財(cái)政的數(shù)額，借方余額反映本級(jí)財(cái)政借款給上級(jí)財(cái)政的數(shù)額或本級(jí)財(cái)政多繳上級(jí)財(cái)政的數(shù)額。明細(xì)科目可按資金性質(zhì)和上級(jí)財(cái)政部門的名稱設(shè)置。,. 暫存款 、本科目核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。 、收到暫存款時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。 、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。 、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。,與上級(jí)往來 、本科目核算與

36、上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 、從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。 、本科目貸方余額，為本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額，為上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。 、本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。,例題1、安徽省阜陽市財(cái)政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收

37、入日報(bào)表”，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國庫存款 7000 貸：暫存款 7000 例題2、上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：暫存款 3000 貸：一般預(yù)算收入 3000 例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理退庫。根據(jù)“收入退還書”編制會(huì)計(jì)分錄： 借：暫存款 4000 貸：國庫存款 4000,例題4、安徽省阜陽市財(cái)政局向省財(cái)政廳臨時(shí)借入無償資金200000元，已入庫。根據(jù)市財(cái)政“預(yù)算收入日報(bào)表”，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國庫存款 200000 貸：與上級(jí)往來 20

38、0000 例題5、安徽省阜陽市財(cái)政局向省財(cái)政廳歸還臨時(shí)借款150000元，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：與上級(jí)往來 150000 貸：國庫存款 150000 例題6、經(jīng)省財(cái)政廳批準(zhǔn)，安徽省阜陽市財(cái)政局將原從財(cái)政廳借入款200000元轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：與上級(jí)往來 200000 貸：補(bǔ)助收入 200000,借入款 借入款是中央財(cái)政按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)、國外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。在財(cái)政會(huì)計(jì)中，設(shè)置“借入款”科目反映以上債務(wù)。 1、本科目核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級(jí)

39、財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過本科目核算。 2、發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。 3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。 4、本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。,例題7、財(cái)政部根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會(huì)公開發(fā)行一年期國庫券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下： 借：國庫存款 2000000 貸：借入款 2000000 到期償還本金時(shí)和利息時(shí)，根據(jù)“庫款支付憑證回單”，編制會(huì)計(jì)分錄： 償還本金： 借：借入款 2000000 貸：國庫存款 2000000 支付利息： 借：一般預(yù)算支出 1200

40、00 貸：國庫存款 120000,借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們在財(cái)政資產(chǎn)部分所學(xué)的借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是保持對(duì)應(yīng)的。在財(cái)政會(huì)計(jì)中通過設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應(yīng)的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細(xì)科目按上級(jí)財(cái)政名稱設(shè)置。 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 、本科目核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 、借入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；還款時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。 、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)。,例題9、安徽省阜陽市財(cái)政局向省

41、財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄： 借；其他財(cái)政存款 500000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000 省財(cái)政會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000 貸：其他財(cái)政存款 500000 例題10、安徽省阜陽市財(cái)政局歸還向省財(cái)政廳借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費(fèi)20000元。根據(jù)有關(guān)庫款支付憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 20000 貸：其他財(cái)政存款 520000 省財(cái)政廳應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 520000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000,例題11、安

42、徽省阜陽市財(cái)政局因借入省財(cái)政廳有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，支付利息90 000元、資金占用費(fèi)30 000元。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出利息 90 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi) 30 000 貸：其他財(cái)政存款 120 000 例題12、安徽省阜陽市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金2 500 000元，款項(xiàng)已入庫。 借：其他財(cái)政存款 2 500 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 500 000,三、凈資產(chǎn)的核算,（一）、凈資產(chǎn)的內(nèi)容及含義 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。 結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果。財(cái)政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項(xiàng)結(jié)余必須

43、分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。,預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時(shí)性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項(xiàng)生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計(jì)劃的資金供應(yīng)，各級(jí)財(cái)政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)本期預(yù)算收支的規(guī)模和臨時(shí)性、季節(jié)性收支脫節(jié)的情況合理確定，并應(yīng)隨著預(yù)算收支的逐年增加而作相應(yīng)補(bǔ)充，預(yù)算

44、周轉(zhuǎn)金的資金來源按規(guī)定一般用年度預(yù)算凈結(jié)余資金設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財(cái)政支出，非經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。,為了核算和反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的設(shè)置、補(bǔ)充和核減的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。本科目核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額而周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，記“預(yù)算結(jié)余”的借方，記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方；“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無發(fā)生額。貸方余額為預(yù)算周轉(zhuǎn)金實(shí)用額。為了簡化手續(xù)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款一般與國庫存款合并在一個(gè)賬戶內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行核算，預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否被動(dòng)用以及動(dòng)用多少數(shù)額，可以通過“國庫存款”中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存

45、款與“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”兩個(gè)科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“ 國庫存款” 中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預(yù)算周轉(zhuǎn)金沒有被動(dòng)用；反之，則表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已被動(dòng)用。啟動(dòng)用數(shù)為兩個(gè)賬戶余額之差。被動(dòng)用的周轉(zhuǎn)金應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充，保持原核定數(shù)額。,財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政用于有償使用的資金，在列報(bào)財(cái)政支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費(fèi)收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。,（二）、凈資產(chǎn)的核算。 第號(hào)科目 預(yù)算結(jié)余 、本科目核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”

46、等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)資金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。 、本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含有價(jià)證券），轉(zhuǎn)入下年度。,第號(hào)科目 基金預(yù)算結(jié)余 、本科目核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。 、本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)如下一年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)

47、算科目所列的基金項(xiàng)目逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。,第號(hào)科目 專用基金結(jié)余 、本科目用于核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目；將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。 、本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。,第號(hào)科目 預(yù)算周轉(zhuǎn)金 、本科目核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)中華人民共和國預(yù)算法要求設(shè)置，并不得隨意減少。 、設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。

48、,第號(hào)科目 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 、本科目核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。 、用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目；貸記本科目。收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。 、本科目貸方余額，反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 、本科目可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。,預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入（一般預(yù)算補(bǔ)助）上解收入調(diào)入資金一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出（一般預(yù)算補(bǔ)助）上解支出 基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入（基金預(yù)算補(bǔ)助）基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出（基金

49、預(yù)算補(bǔ)助）調(diào)出資金 專用基金結(jié)余專用基金收入專用基金支出 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出不能轉(zhuǎn)入任何一種結(jié)余。,例題1、現(xiàn)以安徽省阜陽市財(cái)政總會(huì)計(jì)年終部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為例，說明“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”等科目的會(huì)計(jì)處理方法。 （1）安徽省阜陽市財(cái)政總會(huì)計(jì)將全年一般預(yù)算收入54600000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算收入 54600000 貸；預(yù)算結(jié)余 54600000 （2）將全年上級(jí)財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助收入8260000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 8260000 貸：預(yù)算結(jié)余 8260000

50、 （3）將全年上級(jí)財(cái)政稅收返還收入8900000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：（可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補(bǔ)助） 借：補(bǔ)助收入稅收返還收入 8900000 貸：預(yù)算結(jié)余 8900000 （4）將全年一般預(yù)算支出68500000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 68500000 貸：一般預(yù)算支出 68500000,（5）將全年上解支出18187000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 18187000 貸：上解支出 18187000 （6）將全年稅收返還支出1200000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)

51、分錄如下：（可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補(bǔ)助） 借：預(yù)算結(jié)余 1200000 貸：補(bǔ)助支出稅收返還支出 1200000 （7）將全年用一般預(yù)算資金調(diào)撥出的補(bǔ)助支出1800000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 1800000 貸：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 1800000 （8）將全年基金預(yù)算收入28000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基金預(yù)算收入 28000000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 28000000,（9）將全年基金決算補(bǔ)助收入3500000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 350

52、0000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 3500000 （10）將全年基金預(yù)算支出16000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基金預(yù)算結(jié)余 16000000 貸：基金預(yù)算支出 16000000 （11）將全年用基金預(yù)算支出的補(bǔ)助支出3000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”，填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基金預(yù)算結(jié)余 3000000 貸：補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 3000000,（12）將全年從基金預(yù)算調(diào)入一般預(yù)算的資金1557000元辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)基金預(yù)算和一般預(yù)算的分別轉(zhuǎn)賬內(nèi)容填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：調(diào)入資金 1557000 貸：預(yù)算結(jié)余 1557000 借：基金

53、預(yù)算結(jié)余 1557000 貸：調(diào)出資金 1557000 （13）將全年專用基金收入1250000元，專用基金支出1000000元分別辦理轉(zhuǎn)賬，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專用基金收入 1250000 貸：專用基金結(jié)余 1250000 借：專用基金結(jié)余 1000000 貸：專用基金支出 1000000,例題2、經(jīng)批準(zhǔn)，安徽省阜陽市財(cái)政局用預(yù)算資金250000元，增補(bǔ)有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，根據(jù)有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 250000 貸：國庫存款 250000 借：其他財(cái)政存款 250000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 250000,第六章 (財(cái)政)收入的核算

54、,一、預(yù)算收入的分類 財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來源。財(cái)政收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。,二、預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān) 國家預(yù)算收入分別由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)以及國家指定的機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理、組織征收或監(jiān)交。這些機(jī)關(guān)通稱“征收機(jī)關(guān)”。按照預(yù)算收入的性質(zhì)分別由下列機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：工商稅收、企業(yè)所得稅、（國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金以及國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，1994年取消）和由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他預(yù)算收入。 2、海關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：關(guān)稅、進(jìn)出口產(chǎn)品的消費(fèi)稅、增值稅等。 3、財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：國有企

55、業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅、(耕地占用稅)以及其他收入等。 4、不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家指定負(fù)責(zé)管理征收的單位為征收機(jī)關(guān)。未經(jīng)國家批準(zhǔn)，不得自行增設(shè)征收機(jī)關(guān)。,三、預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)國庫 國庫即國家金庫，是執(zhí)行國家預(yù)算的出納機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和支付。國家預(yù)算的一切收入都要通過國庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)告，使財(cái)政部門能夠及時(shí)掌握收支情況，以便對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行合理的調(diào)動(dòng)和使用。 我國的國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行經(jīng)理，原則上有一級(jí)總預(yù)算即設(shè)立一級(jí)國庫：中央設(shè)立總庫，由中國人民銀行總行經(jīng)理；各省、自治區(qū)和直轄市設(shè)立分庫，由人民銀行省

56、（自治區(qū)）分行經(jīng)理；省轄市、自治州設(shè)立中心支庫，由人民銀行中心支行經(jīng)理；各縣和相當(dāng)于縣的市、區(qū)設(shè)立支庫，由人民銀行支行經(jīng)理；不設(shè)人民銀行機(jī)構(gòu)的縣（市、區(qū)），國庫業(yè)務(wù)由人民銀行委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行辦理，工作上受上級(jí)國庫領(lǐng)導(dǎo)；鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政應(yīng)設(shè)立鄉(xiāng)金庫或支庫的經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理。為了加強(qiáng)財(cái)政資金的集中統(tǒng)一管理，國庫業(yè)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，各分庫、中心支庫、支庫和鄉(xiāng)金庫既是中央國庫的分支機(jī)構(gòu)，也是地方國庫，各級(jí)國庫工作，直接向上級(jí)國庫負(fù)責(zé)。,國家金庫的基本職責(zé)是：1、準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)國家預(yù)算收入，并根據(jù)國家財(cái)政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級(jí)次和上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時(shí)地辦理各級(jí)財(cái)政

57、庫款的劃分和留解。2、按照財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開立賬戶。根據(jù)財(cái)政機(jī)關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級(jí)財(cái)政庫款的支撥。3、對(duì)同級(jí)財(cái)政庫款和預(yù)算收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按期向上級(jí)國庫和同級(jí)財(cái)政、征收機(jī)關(guān)報(bào)送日報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)和年度決算報(bào)表，定期同財(cái)政、征收機(jī)關(guān)對(duì)賬，保證數(shù)字準(zhǔn)確一致。4、協(xié)助財(cái)政、征收機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入及時(shí)繳庫；根據(jù)征收機(jī)關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金；根據(jù)國家稅法協(xié)助財(cái)稅機(jī)關(guān)扣收個(gè)別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入；按照國家財(cái)政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。5、組織管理和檢查指導(dǎo)下級(jí)國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)解決存在的問題。6、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。,國庫的基本權(quán)限包括：各級(jí)國庫有權(quán)督促檢查國庫經(jīng)收處和其他征收機(jī)關(guān)所收的款項(xiàng)，是否按規(guī)定及時(shí)足額繳入國庫，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應(yīng)及時(shí)查究處理。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)要正確執(zhí)行國家財(cái)政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入劃分辦法和分成留解比例。對(duì)于擅自變更上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)規(guī)定的分成留解比例的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。各級(jí)財(cái)政、征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的退庫范圍、項(xiàng)目和審批程序辦理退庫，對(duì)不符合規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。監(jiān)督財(cái)政存款的開戶和