1、,農(nóng)村合作社 財務(wù)會計報表講座,主講：李述容,農(nóng)村合作社財務(wù)會計報表,財務(wù)報告是財務(wù)會計最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計方法應(yīng)用的延續(xù)，也是最終實現(xiàn)會計目標(biāo)的主要手段。財務(wù)報告也是會計循環(huán)的一個關(guān)鍵的節(jié)。本內(nèi)容主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、科目余額表和收支明細(xì)表。,財務(wù)狀況,會計報告,經(jīng)營成果,第一講 財務(wù)報告概述,一、 財務(wù)報告的定義、作用、種類 （1）定義 會計報表是根據(jù)合作社日常的會計核算資料歸集為依據(jù)編制的，集中概括地反映合作社某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果書面報告。編制會計報表是合作社會計核算的一種專門方法，是合作社會計核算過程中最后提出的

2、結(jié)果，也是會計核算工作的總結(jié)，全面體現(xiàn)了會計核算的要求和質(zhì)量。,填制記賬憑證,取得或填制原始憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)報告,財務(wù)狀況,經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量,某一會計期間,某一特定日期,（2）財務(wù)報告的作用,A 有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸款等經(jīng)濟(jì)決策,財務(wù)會計報告,B有助于政府經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等經(jīng)濟(jì)決策,C 有助于社會公眾（供應(yīng)商、客戶等）作出是否供貨等經(jīng)濟(jì)決策,資產(chǎn)負(fù)債表 財務(wù)狀況,盈余及盈余分配表 經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量,成員權(quán)益變動表 所有者權(quán)益,會,計,信,息,附 注,附 注,附 注,附 注,資產(chǎn)負(fù)債表,3、會計報表的種類,會計報表一般可以按照它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)

3、容、編報時間、編報單位和服務(wù)對象進(jìn)行分類。 （一）按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為以下幾類： 1.科目余額表 2.收支明細(xì)表 3.資產(chǎn)負(fù)債表 4.盈余及盈余分配表 5.成員權(quán)益變動表,（二）按照編報的時間分類 月份或季度報表是按月份或季度編報，以簡明扼要的形式反映某一月份或季度合作社財務(wù)狀況和收支情況的會計報表。如“科目余額表”和“收支明細(xì)表”就是每月或每季都要編報的會計報表。 年度報表是按會計年度編制和報送，全面反映合作社全年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。如“資產(chǎn)負(fù)債表”、“盈余及盈余分配表”和“成員權(quán)益變動表”，就是每年才編報的會計報表。 合作社財務(wù)會計制度規(guī)定，合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限和要

4、求，及時報送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。,(三)按照編報的單位分類 單位報表是由合作社在日常會計核算基礎(chǔ)上編制的報表。匯總報表是農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)單位會計報表逐級綜合匯總編制的會計報表。 合作社財務(wù)會計制度規(guī)定，各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。 （四）按服務(wù)對象分類 分為內(nèi)部會計報表和外部會計報表。,二、會計報表的編制要求,真實可靠,全面完整,編報及時,便于理解,(一)、真實可靠 1.涵義：會計報表指標(biāo)應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

5、量。 2.保證會計報表的真實可靠需做的準(zhǔn)備工作 （1）企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)； （2）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符； （3）依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額； （4）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行； （5）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理； （6）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。 在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題

6、的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。,(二)、全面完整 1.涵義：會計報表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.保證會計報表的全面完整的措施 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計報表的格式和內(nèi)容編制會計報表。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報國家要求提供的各種會計報表，對于國家要求填報的有關(guān)指標(biāo)和項目，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定填列。,(三)、編報及時 1.涵義：企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按月、按季、按半年、按年及時對外報送會計報表 2.會計報表的報送期限 會計報表的報送期限，由國家統(tǒng)一加以規(guī)定。 （1）月報應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供； （2）季報應(yīng)于季度終了后15

7、天內(nèi)對外提供； （3）半年度報應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）對外提供； （4）年報應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。,(四)、前后一致 1.涵義：編制會計報表依據(jù)的會計方法，前后期應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則，不能隨意變更。 2.如果確需改變某些會計方法，應(yīng)報表附注中說明改變的原因及改變后對報表指標(biāo)的影響。,第二講 資產(chǎn)負(fù)債表,一、 資產(chǎn)負(fù)債表的定義與列示要求 （1）資產(chǎn)負(fù)債表的定義 資產(chǎn)負(fù)債表是反映反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。,某一特定日期：會計期末的最后一天,企業(yè)財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況,資金存在形態(tài),資金來源渠道,特定的時間概念,反映的主要內(nèi)容,

8、靜態(tài)報表,（2）資產(chǎn)負(fù)債表的作用,A 提供合作社某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)信息,B 可以提供合作社某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)信息,C 可以提供合作社某一特定日期的所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)信息,D 可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的有關(guān)數(shù)據(jù)資料,資產(chǎn)負(fù)債類（負(fù)債及所有者權(quán)益總計資產(chǎn)總計）100%,二、 資產(chǎn)負(fù)債表的列示格式和內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表一般有表頭、表體、表尾三部分。其中，表頭概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。表體是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。表尾為補(bǔ)充說明。其中：表體是主體和核心。 資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)

9、債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：我國企業(yè)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。,基本格式賬戶式,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款， 應(yīng)作為壞賬處理 1、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩 余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤， 其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 3、 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外 事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險 賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款 4、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)， 經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款

10、； 5、 逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；,1.屬于計量收發(fā)差錯（損耗）和管理 不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先 扣除殘料價值、可以收回的保險賠償 和過失人賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用。 2.屬于自然災(zāi)害等非常原因（臺風(fēng)、 海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損， 應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險 賠償和過失人賠償，將凈損失計入 營業(yè)外支出。,（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、 解散、被撤銷，或者被依法注銷、 吊銷營業(yè)執(zhí)照的； （二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化， 累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的； （三）對被投資方不具有控制權(quán)， 投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，

11、且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營 虧損導(dǎo)致資不抵債的； （四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化 ，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或 清算期超過3年以上的；,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,三、編制說明 1）本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列,根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列,本表“年末數(shù)”各項目的內(nèi)容及其填列方法： 1、“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、

12、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相加,總賬賬戶,總賬賬戶,2、“應(yīng)收賬款” 和“成員往來”,合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買 服務(wù)，按實際支付或應(yīng)付的款項，借記 本科目，貸記“庫存現(xiàn)金,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相加,2）“應(yīng)收款項”項目，反映合作社應(yīng)收而未收回和暫付的各種款項。 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來”各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)合計填列。,3）“存貨”項目綜合運(yùn)用上述各種填列方法分析填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相減,相加,“存貨”項目，反映合作社

13、年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料 、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、 產(chǎn)成品等。 本項目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、 “委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計填列。,（4）“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“對外投資”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（5）“牲畜（禽）資產(chǎn)”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目的年末余額填列。 （6）“林木資產(chǎn)”項目，反映

14、合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相減,被調(diào)整賬戶,（7）“固定資產(chǎn)原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產(chǎn)原值及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。,（8）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余

15、額，本項目數(shù)字應(yīng)以“”號表示。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（9）“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的年末余額填列。（10）“無形資產(chǎn)”項目，反映合作社持有的各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（11）“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的年末余額填列。,（12）“

16、應(yīng)付款項”項目，反映合作社應(yīng)付而未付及暫收的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額和“成員往來”各明細(xì)科目年末貸方余額合計數(shù)合計填列。 【例】“應(yīng)付賬款”和“成員往來”,總賬賬戶,總賬賬戶,收回應(yīng)收款項和 發(fā)生應(yīng)付款項時， 借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款” ，貸記成員往來,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相加,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（13）“應(yīng)付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（14）“應(yīng)付盈余返還”項目，

17、反映合作社按交易量（額）應(yīng)支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付盈余返還”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（15）“應(yīng)付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的、應(yīng)支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（15）“應(yīng)付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本

18、社成員的、應(yīng)支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（16）“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（17）“專項應(yīng)付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補(bǔ)助而尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的資金數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的年末余額填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（18）“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應(yīng)根

19、據(jù)“股金”科目的年末余額填列。 （19）“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項基金”科目年末余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（20）“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的年末余額填列。 （21）“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的年末余額填列。,“合計”數(shù)和“總計”數(shù)等的填列方法,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,各合計數(shù)：按所包含項目計算填列,各總計數(shù)：可按以上各合計數(shù)計算填列,資產(chǎn)負(fù)債表

20、列報應(yīng)注意的問題 根據(jù)不同項目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列 資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類賬戶的余額列報（不包括收入類、費(fèi)用類賬戶余額或發(fā)生額） “本年利潤”賬戶有余額時列入資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目；如果實現(xiàn)的利潤已結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶， “未分配利潤”項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配未分配利潤”賬戶填列,第三講 盈余及盈余分配表,一、 盈余及盈余分配表的定義與作用 （1）定義 反映合作社一定期間內(nèi)實現(xiàn)盈余及其分配的實際情況的財務(wù)報表。,一定會計期間：月度、季度、半年度、年度,合作社盈余及其分配：利潤（或虧損）,收入大于費(fèi)用時為利潤；反之為虧損,特定的時間概念,反映的主要內(nèi)

21、容,動態(tài)報表,農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（2）盈余及盈余分配表作用,A 可以提供合作社一定會計期間收入和費(fèi)用信息,B 分析合作社的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢,C 了解投資者投入資本的保值增值情況。,D 了解本年盈余、盈余分配情況。,二、 盈余及盈余分配表的格式 一般有表頭、表體和表尾三部分。其中表頭說明報表名稱編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是盈余及盈余分配表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程 ；表尾為補(bǔ)充說明。其中：表體是主體和核心。,農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：

22、元,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（1）“經(jīng)營收入”項目，反映合作社 進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動 取得的收入總額。 本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生 額分析填列。,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（1）“經(jīng)營收入”項目，反映合作社 進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動 取得的收入總額。 本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生 額分析填列。,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（

23、1）“經(jīng)營收入”項目，反映合作社 進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動 取得的收入總額。 本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生 額分析填列。,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（1）“經(jīng)營收入”項目，反映合作社 進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動 取得的收入總額。 本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生 額分析填列。,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（2）“投資收益”項目，反映合作社 以各種方式對外投資所取得的收益。 本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目 的發(fā)生額分析填

24、列；如為投資損失 ，以“”號填列。,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（3）“經(jīng)營支出”項目，反映合作社 進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等、 活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng) 根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的發(fā)生額分析 填列。,發(fā)生額1866945.80,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（4）“管理費(fèi)用”項目，反映合作社 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動 而發(fā)生的費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù) “管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。,230121.30,發(fā)生額71762.9,三、盈余及盈余分

25、配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（5）“其他收入”項目和“其他支出” 項目，反映合作社除從事主要生產(chǎn) 經(jīng)營活動以外而取得的收入和支出， 本項目應(yīng)根據(jù)“其他收入”和 “其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。,230121.30,發(fā)生額1121.30,（6）“本年盈余”項目，反映合作社 本年實現(xiàn)的盈余總額。 如為虧損總額，本項目數(shù)字 以“”號填列。,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,（7）“年初未分配盈余”項目，反映 合作社上年度未分配的盈余。 本項目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余

26、分配表中的“年末未分配盈余”數(shù)額 填列。,230121.30,發(fā)生額1121.30,（8）“其他轉(zhuǎn)入”項目，反映合作社 按規(guī)定用公積金彌補(bǔ)虧損等 轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)實際 轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。,（9）“可分配盈余”項目，反映 合作社年末可供分配的盈余總額。 本項目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”項目、 “年初未分配盈余”項目和 “其他轉(zhuǎn)入”項目的合計數(shù)填列。,300000.00,三、盈余及盈余分配表編制說明 農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元,230121.30,（10）“提取盈余公積”項目， 反映合作社按規(guī)定提取的 盈余公積數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)實際 提取的盈余公

27、積數(shù)額填列。,300000.00,（11）“盈余返還”項目， 反映按交易量（額）應(yīng)返還給成員 的盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余分配” 科目的發(fā)生額分析填列。,（12）“剩余盈余分配”項 反映按規(guī)定應(yīng)分配給成員的剩余 可分配盈余。本項目應(yīng)根據(jù) “盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。,（13）“年末未分配盈余”項目， 反映合作社年末累計未分配的盈余。 如為未彌補(bǔ)的虧損，本項目數(shù)字以 “”號填列。本項目應(yīng)根據(jù) “可分配盈余”項目扣除各項 分配數(shù)額的差額填列。,盈余及盈余分配表列報應(yīng)注意的問題 根據(jù)不同項目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列 盈余及盈余分配表根據(jù)收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額（或余額）列示 收入、費(fèi)用類賬

28、戶既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時，應(yīng)根據(jù)雙方之差填列相應(yīng)項目,四、農(nóng)民專業(yè)合作社怎樣進(jìn)行盈余分配的核算,盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。 近幾年農(nóng)民專業(yè)合作社的興起和發(fā)展為農(nóng)民增收奠定了堅實基礎(chǔ),專業(yè)合作社在溝通農(nóng)戶與市場的聯(lián)系方面也有著獨特的優(yōu)勢而合作社的盈余直接影響到合作社成員的切身利益和合作社組織的穩(wěn)定性。因此，年終按要求規(guī)范盈余分配尤為重要。,（一）盈余分配的要求及順序。,合作社經(jīng)營所產(chǎn)生的剩余，稱之為盈余?？煞峙溆嗍窃趶浹a(bǔ)虧損，提取公積金后，可供當(dāng)年分配的那部分盈余。農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積

29、金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十;(二)按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。,合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合

30、作社必須嚴(yán)格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。 合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。,1、盈余分配的要求,合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配： (1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。 (2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。 (3)提取應(yīng)付盈余返還。應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余

31、中應(yīng)返還給成員的金額。可分配盈余是指合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。 (4)提取剩余盈余返還。應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。,2、盈余分配的順序,（二）盈余分配的核算舉例,例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員

32、，其余部分平均分配給全體成員。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配未分配盈余 12000 （2）提取公積金時，按規(guī)定的比例計算出提取金額（120005%=600）： 借：盈余分配各項分配提取公積金 600 貸：盈余公積 600,（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）70%=7980： 借：盈余分配各項分配盈余返還 7980 貸：應(yīng)付盈余返還成員姓名 7980 （4）分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量

33、化到成員的份額，按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）： 借：盈余分配各項分配分配剩余盈余 3420 貸：應(yīng)付剩余盈余成員姓名 3420 （5）結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時： 借：盈余分配未分配盈余 12000 貸：盈余分配各項分配 12000,（二）盈余分配的練習(xí) 【例】2012年末，某ABC合作社當(dāng)年實現(xiàn)盈余150 000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，彌補(bǔ)上年30 000元虧損后，提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余，按章程規(guī)定進(jìn)行分配。合作社章程規(guī)定，每個會計年度內(nèi)，將實現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員;返還時，以每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重

34、為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。剩余20%全對成員進(jìn)行分配，假若ABC合作社所有者權(quán)益總額為600 000元，其中，股本500 000元，專項基金50 000元。公積金50 000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲個人賬戶記載的出資額為10 000元、專項基金1000元、公積金7000元;與合作社沒有交易的成員個人賬戶記載的出資額為10000元、專項基金1000元、公積金1000元。有關(guān)會計帳務(wù)處理如下：,1、某ABC合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元

35、。 用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配-未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為： 借：盈余分配-未分配盈余30000.00 貸：盈余公積30000.00,2、某ABC合作社本年度實現(xiàn)盈余120000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余120000.00 貸：盈余分配-未分配盈余120000.00 (2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額： 120000.00 x5%=6000.00(元) 借：盈余分配-各項分配-提取盈余公積6000.00 貸：盈余公積6000.00,3、按

36、成員與本社交易額比例返還盈余時： 第一步，計算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額 (120000.00-6000.00)x80%=91200.00(元) 第二步，計算出每個成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重 甲：20000500000 x100%=4% 乙：30000500000 x100%=6% 丙：50000500000 x100%=10% ?。?0000500000 x100%=12% 第三步，計算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額 甲：91200.00 x4%=3648.00(元) 乙：91200.00 x6%=5472.00(元) 丙：91200.0

37、0 x10%=9120.00(元) ?。?1200.00 x12%=10944.00(元) 第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會計分錄 借：盈余分配-各項分配91200.00 貸：應(yīng)付盈余返還-甲3648.00 -乙5472.00 -丙9120.00-丁10944.00 (62016.00),4、分配剩余盈余時： 第一步，計算出每個成員個人賬戶記載的出資額、專項基金、公積金占這三項總額的份額 成員甲：(10000+1000+7000)(500000+50000+50000)x100%=3% 成員：(10000+1000+1000)(500000+50000+50000)x100%=2% 第二步，計算出

38、每個成員應(yīng)分配的剩余盈余金額 成員甲：(120000.00-6000.00)x20%x3%=684.00(元) 成員：(120000.00-6000.00)x20%x2%=456.00(元),第四步，合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時： 借：應(yīng)付剩余盈余-甲648.00 (19000) -456.00 貸：庫存現(xiàn)金22800.00,第三步，做出分配剩余盈余的會計分錄 (120000.00-6000.00)x20%=22800.00 借：盈余分配-各項分配22800.00 貸：應(yīng)付剩余盈余-甲648.00 (21696.00) -456.00,一、定義 本表反映合作社報告年度成員權(quán)益增減變動的情況。本表各

39、項目應(yīng)根據(jù)“股金”、“專項基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。未分配盈余的本年增加數(shù)是指本年實現(xiàn)盈余數(shù)（凈虧損以“-”號填列）。 二、內(nèi)容 （一）股金 1、年初余額 2、本年增加數(shù) 其中：公積金轉(zhuǎn)入 盈余分配轉(zhuǎn)入 3、本年減少數(shù) 4、年末余額,第四講 農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表,（二）專項基金 1、年初余額 2、本年增加數(shù) 其中：國家財政直接補(bǔ)助 接受捐贈轉(zhuǎn)入 3、年末余額,（三）資本公積 1、年初余額 2、本年增加數(shù) 其中：股金溢價 資產(chǎn)評估增值 3、本年減少數(shù) 其中：轉(zhuǎn)增股金 轉(zhuǎn)入損益 4、年末余額 （五）未分配盈余 1、年初未分配盈余 2、本年盈余(凈

40、虧損以“-”號填列) 3、本年盈余分配(四)年末未分配盈余(未彌補(bǔ)虧損以“-”號填列),（四）盈余公積 1、年初余額 2、本年增加數(shù) 其中：從盈余中提取 3、本年減少數(shù) 其中：轉(zhuǎn)增股金 轉(zhuǎn)入損益,三、表格格式,1、股金 股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。 為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。,四、填表說明,農(nóng)民專業(yè)合作社成員

41、權(quán)益變動表,合作社收到成員投資入股 貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的 時候，貸記“股金一個人股金” 【例】合作社收到成員投入 材料一批。評估確認(rèn)價13000元。 借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個人股金 13 000,合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積 增股金時，借記“資本公積”賬戶， 貸記“股金”賬戶。,盈余公積是合作社的公共積累。 根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論 決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增 股金，彌補(bǔ)虧損等。 合作社用盈余公積中的公積金 轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目， 貸記“股金”、,合作社按照法定程序減少注 或成員退股時，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資” 等科目

42、 合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。 其中：庫存現(xiàn)金支付1000元， 從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000,2、專項基金的核算 專項基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。 專項基金 合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記專項基金。 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記專項基金。 合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、

43、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目,農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表,合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金 取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 等時，按實際使用國家財政直接補(bǔ)助 資金的數(shù)額， 借記專項應(yīng)付款 貸記專項基金。 【例】合作社使用國家財政專項補(bǔ)助 50000元建成水果保鮮庫房一間， 全部支出總計50000元，工程驗收完成 交付使用。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項應(yīng)付款 50 000 貸：專項基金 50 000,合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金 時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”， 貸記專項基金。 【例】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部 職工捐贈現(xiàn)金8000元。會

44、計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項基金8 000,3、資本公積的核算 資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。 為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價、接受捐贈資產(chǎn)價值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科

45、目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表,1合作社成員入社投入 貨幣資金的核算 合作社成員入社的時間有先 有后，因此投入的資金的份額 也是有差異的。合作社成員 入社投入貨幣資金時， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”， 貸記“股金”科目，按兩者之間 的差額，貸記或借記資本公積。 【例】合作社收到成員梁某 入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款 轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額 為14000元。 會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 5 000 銀行存款 10 000 貸：股金一個人股金 14 000 資本公積 1 000,合作社成員入社投入實物 資產(chǎn)時，按實際投資各方 確認(rèn)

46、的價值，借記“固定資產(chǎn)” 、“產(chǎn)品物資”等科目，按其 應(yīng)享有合作社注冊資本的 份額計算的金額， 貸記“股金”科目， 按兩者之間的差額， 貸記或借記本科目。,資本公積轉(zhuǎn)增股金的時候 合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時， 借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。,4、盈余公積的核算 合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。,農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表,合作社從本年盈余中提取盈余公積 的核算 合作社年終進(jìn)行盈余分配時， 應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取 盈余公積。合作社年終從本年盈余 中提取盈余公積時，

47、借記“盈余分配一各項分配”賬戶。 貸記“盈余公積”賬戶 【例】年終，合作社從當(dāng)年盈余 中提取盈余公積15000元。 會計分錄為： 借：盈余分配一各項分配 15 000 貸：盈余公積 15 000,合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增 股金的時候 合作社用盈余公積中的 公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ) 虧損等時，借記盈余公積， 貸記“股金”、“盈余分配”。,5、盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。 （1）合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分

48、配盈余)。 （2）按規(guī)定提取公積金時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”科目。 （3）按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。 （4）按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。 （5）年終，合作社應(yīng)將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目

49、(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。 （6）年度終了，本科目的“各項分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。,【例】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。 用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為： 借：盈余分配一未分配盈余 30 000 貸：盈余公積 30 000 【例】合作社本年度實現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)

50、成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)按比例分配給全體成員。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 12 000 貸：盈余分配一未分配盈余 12 000 (2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額12000 x5%=600(元) 借：盈余分配一各項分配一提取盈余公積 600 貸：盈余公積 600,(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額(12000-600)x70=7980(元) 借：盈余分配一各項分配一盈余返還 7 980 貸：應(yīng)付盈余返還一成員 7 980 (4)分配剩余

51、盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元) 借：盈余分配一各項分配一分配剩余盈余 3 420 貸：應(yīng)付剩余盈余一成員 3 420 (5)結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時： 借：盈余分配一未分配盈余 12 000 貸：盈余分配一各項分配 12 000,（5）借貸記賬法的試算平衡 1）定義 科目余額表是合作社按月或按季度編制，用以反映月末或季度末各會計科目余額的會計報表。通過科目余額表，可以檢查賬目記錄是否正確，分析合作社的財務(wù)狀況和收支情況。,第五講 農(nóng)民專業(yè)合作社科目余額表,2）科目余額表試算平衡等式 發(fā)生額平衡法 資產(chǎn)類科目本期發(fā)生額+支出類科目本期發(fā)生額=負(fù)債及所有者權(quán)益類科目本期發(fā)生額+收入類科目本期發(fā)生額。,資產(chǎn)類賬戶,負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶,實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤類賬戶的發(fā)生額,平衡原理：有借必有貸，借貸必相等,雙方合計數(shù)必然相等,每筆交易或事項的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等,【例1】 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例2】 借：固定資產(chǎn) 180 000 貸