1、1,a,黃岡市國家稅務(wù)局 二O一二年十二月,政 策 解 讀,湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行),a,2,一、行政處罰 二、稅務(wù)行政處罰的種類與設(shè)定 三、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行,第一部份 稅務(wù)行政處罰,a,3,法律最基本的原則：即懲罰與過錯(cuò)相適應(yīng)的原則。 現(xiàn)代法律設(shè)計(jì)的懲罰分為兩大層次 第一， 對(duì)違法行為的懲罰。主體是行政機(jī)關(guān) 第二，對(duì)犯罪行為的處罰。主體是司法機(jī)關(guān),一、行政處罰,a,4,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法納稅人的處罰，稱之為稅務(wù)行政處罰。 處罰法定原則 公開公正原則 處罰有度原則 罰教結(jié)合原則,二、稅務(wù)行政處罰的概念和原則,a,5,三、稅務(wù)行政處罰的管轄與適用,稅務(wù)行政處罰的主體是具有行政處

2、罰職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。 稅務(wù)行政處罰適用主要是要解決當(dāng)行為人違法時(shí)，罰不罰，如何罰，罰多少的問題。五種處罰適用 1.對(duì)未滿14周歲的未成年人和精神病人在不能辨認(rèn)或不能控制自己行為時(shí)，有稅收違法行為的，不予處罰 2.對(duì)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為，配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的從輕處罰 3.同一違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰 4.對(duì)稅收違法行為在5年之內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。,a,6,四、行政處罰的種類,行政處罰的種類：警告；罰款；沒收違法所

3、得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留 稅務(wù)行政處罰的種類可以歸納為警告、罰款、沒收非法所得和非法財(cái)物、停止出口退稅、收繳或者停止發(fā)售發(fā)票五種。,a,7,五、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定,處罰權(quán)的設(shè)定必須嚴(yán)格遵守各種實(shí)體法的有關(guān)規(guī)定 稅務(wù)行政處罰必須符合法定的程序。,a,8,六、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序,簡(jiǎn)易處罰的三個(gè)必要條件 違法的事實(shí)確鑿； 有法定的依據(jù)； 僅限于對(duì)公民(包括個(gè)體工商戶)處以50元以下、對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰。 簡(jiǎn)易處罰程序 向當(dāng)事人出示稅務(wù)檢查證或者其他稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件。 告知當(dāng)事人受到稅務(wù)行政處罰的違法

4、事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán)。 聽取當(dāng)事人陳述申辯意見。 填寫具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。 當(dāng)場(chǎng)制作的稅務(wù)行政處罰決定書，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,a,9,七、稅務(wù)行政處罰的一般程序,一般程序適用于當(dāng)場(chǎng)處罰以外的所有行政處罰 除了適用簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)違法案件外，對(duì)于其他違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過立案、調(diào)查取證、告知與聽取意見、審查、決定、執(zhí)行程序。 告知程序 查處分離 聽證申辯,a,10,八、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行,執(zhí)行程序 當(dāng)場(chǎng)收繳罰款 罰款決定與罰款收繳分離 延期繳納罰款,a,11,九、稅務(wù)行政處罰強(qiáng)制措施(一),由行政機(jī)關(guān)作為行政處罰的執(zhí)行機(jī)關(guān)有利于提高工

5、作效率，但缺乏必要的強(qiáng)制手段；由司法機(jī)關(guān)作為行政處罰的執(zhí)行機(jī)關(guān)，雖然加強(qiáng)了司法權(quán)對(duì)行政權(quán)的監(jiān)督制約，但降低了行政處罰執(zhí)行的效率。我國稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行采取雙主體制。稅收征管法規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取措施強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,a,12,九、稅務(wù)行政處罰強(qiáng)制措施(二),當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制措施： （1）不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款； （2）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款； （3）當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，也不向

6、人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收征管法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施； （4）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,a,13,第二部份 稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán),一、稅務(wù)機(jī)關(guān)享有自由裁量權(quán) 二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的概念和特征 三、稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)存在的現(xiàn)實(shí)問題 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的正確行使 五、加強(qiáng)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)監(jiān)督與控制,a,14,一、稅務(wù)機(jī)關(guān)享有自由裁量權(quán),自由裁量權(quán)是指國家行政機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)規(guī)定的原則和范圍內(nèi)有選擇余地的處置權(quán)力。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中能夠憑借自由裁量權(quán)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自行決定如何適用稅法。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有彈性的空間，可供選擇的措施和靈活掌握的幅度，有

7、利于因勢(shì)利導(dǎo)、因地制宜實(shí)施稅務(wù)管理。,a,15,二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的概念和特征(一),稅務(wù)自由裁量權(quán)是法律、法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)規(guī)定的原則性標(biāo)準(zhǔn)、范圍或幅度，或者幾種行為方式內(nèi)，根據(jù)其合理判斷，自主選擇決定是否作為以及如何作為的權(quán)力。 稅務(wù)自由裁量權(quán)分為：決定行政作為或不作為的自由裁量權(quán)；對(duì)情節(jié)輕重認(rèn)定的自由裁量權(quán)；在責(zé)令限期改正、罰款、沒收違法所得、停止辦理出口退稅、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票等幾種行政行為方式上選擇的自由裁量權(quán)。,a,16,二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的概念和特征(二),（一）法定性。必須是法律上所規(guī)定和法律授權(quán)，符合稅收法定原則，其行政權(quán)力主要源自于稅收程序法中的法律

8、責(zé)任規(guī)定。 （二）合理性。權(quán)力的行使必須是合理恰當(dāng)，符合稅收公正原則和比例原則，防止和克服權(quán)力濫用。它要求主觀與客觀，權(quán)利與義務(wù)，制裁與情理等之間的正當(dāng)和平衡。 （三）相對(duì)性。自由裁量權(quán)并非完全“自由” ，毫無約束，必須符合法律合理性與公正性的要求，不可以超越職權(quán)、濫用職權(quán)。 稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是一把“雙刃劍”，合理、適度運(yùn)用將有利于提高稅務(wù)行政效率。必須善加利用，加強(qiáng)控制，避免侵害納稅人合法權(quán)益，損害國家利益和執(zhí)法公信力。,a,17,三、稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)存在的現(xiàn)實(shí)問題,現(xiàn)實(shí)問題 裁量的權(quán)限過大 裁量過程不夠透明 裁量權(quán)濫用 裁量權(quán)監(jiān)督薄弱。 成因 法定自由空間較大 干部執(zhí)法水平不一 執(zhí)法不

9、廉依然存在 司法救濟(jì)不夠完善,a,18,四、稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的正確行使,第一，依法裁量 第二，合理裁量 第三，客觀裁量 第四，適度裁量 第五，公平裁量,a,19,五、加強(qiáng)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)監(jiān)督與控制,(一) 強(qiáng)化法規(guī)培訓(xùn)，提高執(zhí)法素質(zhì)和自律意識(shí) (二) 細(xì)化自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，縮小自由裁量空間 (三) 建立權(quán)力制約機(jī)制，確保裁量行為的公正性 (四) 建立情報(bào)公開制度，保護(hù)納稅人知情權(quán) (五) 推行集體決策機(jī)制，促進(jìn)自由裁量事務(wù)公開 (六) 建立健全懲防并重體系，減少裁量的隨意性,a,20,第三部份 湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法和基準(zhǔn),1、實(shí)施辦法制定的背景 2、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的概念 3、規(guī)

10、范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的意義 4、實(shí)施辦法的主要內(nèi)容 5、制定實(shí)施辦法的主要依據(jù)及權(quán)限 6、行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用原則 7、關(guān)于堅(jiān)持法律效果和社會(huì)效果相統(tǒng)一問題 8、如何理解說理式文書制度 9、如何理解各類違法程度、情節(jié)和處罰基準(zhǔn)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 10、確定基準(zhǔn)的主要法律依據(jù),a,21,一、實(shí)施辦法制定的背景,國務(wù)院在2004年頒布的全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要； 2010年8月27日召開的全國依法行政工作會(huì)議 ； 國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見（國發(fā)201033號(hào)）； 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見（國稅發(fā)201265號(hào)）,a,22,二、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的概念,主體稅務(wù)機(jī)關(guān) 客

11、體納稅人、稅務(wù)行政相對(duì)人 依據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定 裁量?jī)?nèi)容違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會(huì)危害程度 處罰要求在法定權(quán)限和程序下對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和何種幅度行政處罰,a,23,三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的意義,第一，規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的必然選擇。 第二，規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。 第三，規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)、遏制腐敗的重要手段。,a,24,四、實(shí)施辦法的主要內(nèi)容,由兩部分組成： 辦法本身規(guī)定了行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的基本規(guī)則。 裁量基準(zhǔn)將全部的稅

12、務(wù)行政處罰事項(xiàng)按照大小類別在規(guī)定的幅度內(nèi)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化。,a,25,五、制定實(shí)施辦法的主要依據(jù)及權(quán)限,制定依據(jù)： 中華人民共和國行政處罰法、 國務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要（國稅發(fā)200410號(hào)）、 國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見（國發(fā)201033號(hào)）、 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見（國稅發(fā)201265號(hào)） 制定權(quán)限：省級(jí)國稅局和地稅局,a,26,六、行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用原則,合法原則 合理原則 公平公正原則 程序正當(dāng)原則 公開原則 罰教結(jié)合原則,a,27,七、法律效果和社會(huì)效果相統(tǒng)一,法律效果和社會(huì)效果相統(tǒng)一 從輕 處罰 減輕 處罰 從重 處罰,a,28,八、如何理解說理式文書制度,說理式文書制度 1.證據(jù)采信 2.事實(shí)認(rèn)定 3.法律適用 4.裁量因素 目的：保障稅收?qǐng)?zhí)法的合理性，不斷增強(qiáng)稅 務(wù)行政處罰的公信力。,a,29,九、稅務(wù)違法行為及處罰基準(zhǔn),基準(zhǔn)共梳理了8大類80項(xiàng)違法行為 稅務(wù)登記類 賬簿憑證管理類 納稅申報(bào)類 稅款征收類 稅務(wù)檢查類 發(fā)票管理類 納稅擔(dān)保類 注冊(cè)稅務(wù)師管理類,a,30,裁量基準(zhǔn),輕微不予處罰 一般其上限低于或者等于法定的除情節(jié) 較重以外的處罰標(biāo)準(zhǔn) 較重其上限一般為法定的除情節(jié)較重以 外的處罰標(biāo)準(zhǔn) 嚴(yán)重、特別嚴(yán)重 其上限一般為法定情 節(jié)較重的處罰標(biāo)準(zhǔn),a,31,十、確定基準(zhǔn)的主要