1、第9章 其他稅種納稅實(shí)務(wù),學(xué)習(xí)目標(biāo) * 了解資源稅及財(cái)產(chǎn)稅、行為稅類各稅種的特點(diǎn) * 掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的基本內(nèi)容 * 重點(diǎn)掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算。,2020/6/29,2,第一節(jié) 房產(chǎn)稅 第二節(jié) 車船稅 第三節(jié) 契稅 第四節(jié) 耕地占用稅 第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 第六節(jié) 印花稅 第七節(jié) 車輛購置稅 自學(xué) 資源稅、煙葉稅、社會(huì)保險(xiǎn)金,2020/6/29,3,第一節(jié) 房產(chǎn)稅,一、房產(chǎn)稅的概念 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一

2、種財(cái)產(chǎn)稅。 二、房產(chǎn)稅的特點(diǎn) 1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅； 2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋 ； 3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；,2020/6/29,4,三、征稅范圍 房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。不包括農(nóng)村房屋。 所謂房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。 包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施以及給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等房屋內(nèi)不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價(jià)值。 水塔、室外游泳池、玻璃暖房、圍墻等獨(dú)立于房屋之外的

3、建筑物則不屬于房屋的范疇，所以不征房產(chǎn)稅。,1. 城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。 2. 縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。 3. 建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。 4. 工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)而尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。但對(duì)工礦區(qū)的開征須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。,2020/6/29,6,四、納稅人（當(dāng)下的權(quán)利歸誰） 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中: 1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典

4、人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。,2020/6/29,7,五、稅率 對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。,六、房產(chǎn)稅的減免稅,1. 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但對(duì)出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。 2. 由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(全額或差額預(yù)算的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)于

5、其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。 3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。 4. 個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。,六、房產(chǎn)稅的減免稅,5.為了鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，對(duì)于營業(yè)用的人防設(shè)施暫不征收房產(chǎn)稅。 6.對(duì)于損壞不堪居住的房產(chǎn)或危險(xiǎn)房產(chǎn)，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。 7.房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期

6、間可免征房產(chǎn)稅。 8.基建工地的臨時(shí)性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅。 9. 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,2020/6/29,10,七、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.對(duì)經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。 所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-原值減除比例)1.2% 2.對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額=租金收入12%（或4%） 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi),2020/6/29,11,【例1】某公司出租房屋3間，年租金收入為30 000元，適用稅率為12%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。 應(yīng)納稅額=3

7、0 000 12% =3 600（元） 【例2】有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80 000 000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2 500 000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個(gè)房產(chǎn)原值為1 500 000元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。計(jì)算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。, 計(jì)算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額 企業(yè)辦醫(yī)院、幼兒園自用房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅 應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額=80 000 000（1-25%）1.2%=720 000 會(huì)計(jì)核算 計(jì)提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí) 借：管理費(fèi)用 720 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅 720 000 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅 720 000 貸：銀行存款 720 000

8、,八、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào) （一）納稅期限 房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由?。ㄊ?、自治區(qū)）政府決定。 （二）納稅地點(diǎn) 房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。,第三節(jié) 房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算,（三）納稅義務(wù)時(shí)間 1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅； 2.納稅人自建房屋，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅； 3.納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅； 4.在驗(yàn)收前使用、出租、出借的，從使用、出租、出借的當(dāng)月起繳納。,（四）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào),填寫說明：,本表適用于中國境內(nèi)房產(chǎn)稅納稅人填報(bào)。,納稅

9、人登記號(hào)是納稅人在辦理稅務(wù)登記證時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅務(wù)編碼。,房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。,計(jì)稅房產(chǎn)余值 =房產(chǎn)原值（1稅法規(guī)定的扣除率）。,本期增加或減少欄，增加用“+”表示，減少用“”表示。,本表一式二聯(lián)，第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后退還納稅人保存；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留。,填寫說明：,（二）房產(chǎn)稅的稅款繳納,2020/6/29,19,第二節(jié) 契稅會(huì)計(jì),一、契稅的概念 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 二、契稅的特點(diǎn) 1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅； 2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅,2020/6/

10、29,20,三、征稅范圍 契稅的征稅對(duì)象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。 1.國有土地使用權(quán)出讓； 2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換； 3.房屋買賣。,2020/6/29,21,以下幾種特殊情況，視同買賣房屋: 1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。 2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 3.買房拆料或翻建新房應(yīng)照章征收契稅。 4.房屋贈(zèng)與 5.房屋交換 6. 以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬。 7.以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。,2020/6/29,22,四、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。 土地、房屋權(quán)屬是指土地使

11、用權(quán)和房屋所有權(quán)。 單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。 個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外籍公民。,2020/6/29,23,五、稅率 契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%5%。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。 個(gè)人首次購買90平方米以下住房，從2008年11月1日起按1%稅率征收契稅。,2020/6/29,24,六、計(jì)稅依據(jù)（了解） 1.土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。 成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 2

12、.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。,4.出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。 5.房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。,七、契稅的減免（了解） 1

13、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，免征契稅。 3因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免契稅。 4土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免契稅。 5承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 6. 依法繼承土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。,八、 契稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算,契稅的計(jì)算采用比例稅率，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率 計(jì)算時(shí)： 借：

14、固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 貸：銀行存款,【例3】：某單位購買一塊土地使用權(quán)，成交價(jià)格為2 000萬元，當(dāng)土規(guī)定的契稅稅率為4%，計(jì)算應(yīng)交契稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 應(yīng)交契稅=2 0004%=80（萬元） （1）計(jì)提應(yīng)繳納的契稅時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 800 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交契稅 800 000 （2）實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交契稅 800 000 貸：銀行存款 800 00,九、 契稅的納稅申報(bào)及繳納,*契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 *納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)

15、發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。 *契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 從2005年1月起，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)直接征收契稅，不得委托其他單位代征。,2020/6/29,30,第三節(jié) 車船稅會(huì)計(jì),一、車船稅的概念 車船稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人征收的一種稅。 車輛分為機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛； 船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。 二、征稅對(duì)象及范圍 征稅對(duì)象： 行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？?/p>

16、岸的船舶。 征稅范圍： 依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。,2020/6/29,31,三、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照 車船稅暫行條例的規(guī)定繳納車船稅。對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定。 四、計(jì)稅依據(jù) 對(duì)乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)；不包括拖拉機(jī) 對(duì)載貨汽車、機(jī)動(dòng)船，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)； 非機(jī)動(dòng)船，以“載重噸位”為計(jì)稅依據(jù)。所謂載重噸位，是指船舶的實(shí)際載重量。,五、適用稅額 車船稅的適用稅額，依照條例所附的車船稅稅目稅額表執(zhí)行。 表9-4 車船稅的稅目稅率表（2007年1

17、月1日?qǐng)?zhí)行）,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額12應(yīng)納稅月份數(shù) 2.除載貨汽車以外的機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車的應(yīng)納稅額車輛數(shù)適用單位稅額 3.載貨汽車和機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅額 4.非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額載重噸位數(shù)適用單位稅額 5.機(jī)動(dòng)車掛車應(yīng)納稅額掛車凈噸位（載貨汽車凈噸位年稅額70）,6.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)應(yīng)納稅額所掛拖車的凈噸位（載貨汽車凈噸位年稅額50） 7.客貨兩用汽車的應(yīng)納稅額分兩部分計(jì)算，公式為： （1）乘人部分應(yīng)納稅額輛數(shù)（乘人汽車適用稅額50） （2）載貨部分應(yīng)納稅額凈噸位適用單位稅額 車船稅會(huì)計(jì)處理

18、 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi),2020/6/29,36,【例5】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車載重凈噸位全部為10噸），乘人大客車20輛，小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。（載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元） （1）載貨汽車應(yīng)納稅額=151080= 12 000（元） （2）乘人汽車應(yīng)納稅額=20500+10400 =14 000（元） （3）全年應(yīng)納車船稅額=12 000+14 000= 26 000（元）,【例6】某公司有機(jī)動(dòng)客車20輛，凈噸位為10噸的載貨汽車50輛。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為50元，客車每輛全年稅額為100元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 應(yīng)納稅額=20100+105050=27 000（元） （1）計(jì)提應(yīng)繳納的車船使用稅 借：管理費(fèi)用 27 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交車船使用稅 27 000 （2）實(shí)際繳納 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交車船使用稅 27 000 貸：銀行存款 27 00