1、第 3 章,財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀,03-2,學(xué)習(xí)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所 有者權(quán)益變動(dòng)表的基本結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目分類 財(cái)務(wù)報(bào)表的基本分析方法,03-3,孫子謀攻篇中說(shuō)：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！?企業(yè)如何做到知己知彼?,知己知彼，百戰(zhàn)不殆,學(xué)會(huì)閱讀公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,03-4,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述,03-5,編制依據(jù),總分類賬、 明細(xì)分類賬,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 財(cái)務(wù)報(bào)表附注,定期編制 （月、半年末、年末）,書(shū)面文件,編制時(shí)間,一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。,03-6

2、,二、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,反映財(cái)企業(yè)務(wù)狀況,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,反映現(xiàn)金流入、流出情況,反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況,對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等,03-7,為信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,投 資 者,債 權(quán) 人,管理 當(dāng)局,國(guó)家宏觀 管理部門,據(jù)以作出決策,投資 決策,融資 決策,企業(yè) 管理 決策,稅務(wù)財(cái)政 工商決策,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用,03-8,財(cái)務(wù)報(bào)表,反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表,編報(bào)主體,四、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類,03-9,2、報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì) 計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。,3、應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性,

3、1、應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù) 實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)按規(guī)定進(jìn)行 確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制報(bào)表,4、報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)的金 額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不 得互相抵銷，滿足抵銷條件的除外。,5、應(yīng)當(dāng)提供所有項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì) 期間的可比數(shù)據(jù)，以及理解當(dāng)期財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。,6、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著 位置至少披露下列事項(xiàng)：編報(bào)企業(yè)的 名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋 的會(huì)計(jì)期間；人民幣金額單位；報(bào)表 是合并報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。,7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表,五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求,03-10,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,03-11,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表（Balance She

4、et）是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（或日期）的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，旨在報(bào)告企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán),03-12,1、時(shí)間：特定日期 2、內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況,一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念,編制的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,03-13,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,報(bào)告式 賬戶式,03-14,1.報(bào)告式,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列,03-15,2.賬戶式,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,雙方總計(jì)存在平衡相

5、等關(guān)系,雙方總計(jì)存在平衡相等的關(guān)系,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式,03-16,三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類,根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的基本要求應(yīng)該是既充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要信息，又便于財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者的閱讀與理解。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的區(qū)分，主要看重的不是它們的外在形式，而是依據(jù)它們的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。,（一）分類的原則,03-17,各國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類和列報(bào)方式可能不盡一致，通行的做法是按照流動(dòng)性進(jìn)行分類和列報(bào)，即資產(chǎn)和負(fù)債都區(qū)分為流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目，且將流動(dòng)性項(xiàng)目列在前面，將非流動(dòng)項(xiàng)目列在后面。,（二）分類

6、的方法,03-18,表頭內(nèi)容包括：表名、編制單位、編制時(shí)間、貨幣單位,正表：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的期末數(shù)和年初數(shù),資產(chǎn)按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱排列,負(fù)債按償還期限由短到長(zhǎng)排列,所有者權(quán)益按永久性程度排列,03-19,資產(chǎn)類項(xiàng)目 負(fù)債類項(xiàng)目 所有者權(quán)益類項(xiàng)目,（三）分類的具體內(nèi)容,03-20,資產(chǎn)類項(xiàng)目,貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目 存貨 持有至到期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目,非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目,03-21,貨幣資金,可以立即用于支付的資金，主要包括現(xiàn)金（鈔）、銀行存款及其他貨幣資金。,03-22,交易性金融資產(chǎn),為交易目的而持有的投資，這些投資可

7、以隨時(shí)讓渡且預(yù)期一年之內(nèi)變現(xiàn)，企業(yè)購(gòu)買交易性投資的目的在于利用臨時(shí)閑置的資金賺取一些收益。,03-23,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),各種應(yīng)收而未收的結(jié)算款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款等。,03-24,存 貨,企業(yè)在日常活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。,03-25,持有至到期投資,企業(yè)購(gòu)買的準(zhǔn)備持有至到期的投資，即準(zhǔn)備在投資到期之后收回投資本金和投資收益。,03-26,長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)長(zhǎng)期持有的其他企業(yè)的股權(quán)，包括以現(xiàn)金支付取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)

8、投資、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,03-27,投資性房地產(chǎn),為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及已出租的建筑物。,03-28,固定資產(chǎn),同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,03-29,無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)及著作權(quán)等。,03-30,負(fù)債類項(xiàng)目,短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 長(zhǎng)期借

9、款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目,非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目,03-31,短期借款,從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限短于一年（含一年）的借款。,03-32,應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),各種應(yīng)付而未付的結(jié)算款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。,03-33,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付而尚未支付給職工的薪酬，包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,03-34,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交而

10、未交的各種稅費(fèi)款，主要包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)交所得稅等。,03-35,長(zhǎng)期借款,從銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他單位借 入的、償還期限長(zhǎng)于一年的借款。,03-36,應(yīng)付債券,企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券本金及應(yīng)計(jì)利息。,03-37,長(zhǎng)期應(yīng)付款,各種期限在一年以上的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租賃應(yīng)付款等。,03-38,預(yù)計(jì)負(fù)債,滿足以下條件的、與或有事項(xiàng)相關(guān) 的義務(wù)： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的今額能夠可靠地計(jì)量。,03-39,所有者權(quán)益類項(xiàng)目,實(shí)收資本或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn),留存收益,03-40,實(shí)收資本或股本

11、,非股份公司制的公司企業(yè)投資人的投入資本；股本是指股份公司投資購(gòu)買股票所交款項(xiàng)中相當(dāng)于所購(gòu)股票的面值部分。,03-41,資本公積,來(lái)源于盈利之外的公共性的資本積累，主要包括股票發(fā)行溢價(jià)及其他直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。,03-42,企業(yè)按法規(guī)要求或自身發(fā)展需要從稅后凈利潤(rùn)中提取的利潤(rùn)積累。,盈余公積,03-43,企業(yè)歷年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中留于以后年度分配或待分配的部分。,未分配利潤(rùn),03-44,資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要資料。 負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，表明企業(yè)未來(lái)需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。 所有者權(quán)益情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 提供財(cái)務(wù)分析所需的

12、資料。如可利用該表提供的數(shù)據(jù)計(jì)算流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，以了解企業(yè)的短期和長(zhǎng)期償債能力等。,四、資產(chǎn)負(fù)債表提供的會(huì)計(jì)信息,03-45,第三節(jié) 利潤(rùn)表,03-46,利潤(rùn)表,利潤(rùn)表（Income Statement）也稱收益表或損益表，是匯總企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)報(bào)表，即匯總反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)亦即資金循環(huán)過(guò)程中所發(fā)生的收入、費(fèi)用，以及由收入和費(fèi)用所決定的利潤(rùn)。,03-47,1、時(shí)間：一定期間內(nèi) 2、內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)成果,一、利潤(rùn)表的概念,編制的理論基礎(chǔ)：收入費(fèi)用利潤(rùn),03-48,二、利潤(rùn)表的格式,單步式 多步式,03-49,1.單步式,按“收入費(fèi)用利潤(rùn)” 一步形成凈利潤(rùn),03-50,2.多步式,

13、利潤(rùn)表 單位： ABC公司 200年度 單位：元 銷售凈額 50 869 463 減：銷售成本 36 009 247 毛利 14 860 216 減：銷售費(fèi)用 3 659 221 管理費(fèi)用 4 870 665 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 789 762 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3 540 568 加：投資收益 1 367 883 非常項(xiàng)目 649 338 稅前利潤(rùn) 4 259 113 減：所得稅費(fèi)用 1 453 053 凈利潤(rùn) 2 806 060,將凈利潤(rùn)的形成分為多個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行反映,03-51,在我國(guó)，利潤(rùn)表采用多步式格式,表頭內(nèi)容包括：表名、編制單位、編制時(shí)間、貨幣單位,正表：將損益的計(jì)算分解為四個(gè)步驟,金額欄反映本

14、月金額和上期金額。,03-52,三、利潤(rùn)表的項(xiàng)目分類,重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式的原則 同資產(chǎn)負(fù)債表,（一）分類的原則,03-53,收入類項(xiàng)目（廣義） 費(fèi)用類項(xiàng)目（廣義） 利潤(rùn)類項(xiàng)目（廣義）,（二）分類的具體內(nèi)容,03-54,收入類項(xiàng)目（廣義）,營(yíng)業(yè)收入 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入,03-55,營(yíng)業(yè)收入,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。在利潤(rùn)表中該項(xiàng)目應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)內(nèi)容組成。,03-56,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)而取得的收入，如工商企業(yè)的銷售收入、服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入等。這些收入的特點(diǎn)是經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生，占總收

15、入的比重較大。,03-57,其他業(yè)務(wù)收入,企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)而取得的收入，如工商企業(yè)出租資產(chǎn)取得的租金收入、提供運(yùn)輸、修理等服務(wù)取得的收入、工業(yè)企業(yè)出售多余材料取得的收入等。其他業(yè)務(wù)收入在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中所占比重一般不大，相對(duì)居于次要地位。,03-58,公允價(jià)值變動(dòng)收益,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。,03-59,投資收益,反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的凈收益。,03-60,營(yíng)業(yè)外收入,反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性

16、資產(chǎn)交換利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。,03-61,費(fèi)用類項(xiàng)目（廣義）,營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用,03-62,營(yíng)業(yè)成本,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。在利潤(rùn)表中該項(xiàng)目應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩項(xiàng)內(nèi)容組成。,03-63,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,企業(yè)為獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的實(shí)際成本形成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。它是反映企業(yè)確認(rèn)銷售商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。在工業(yè)企業(yè)表現(xiàn)為銷售產(chǎn)成品的成本、在商品流通企業(yè)表現(xiàn)為銷售商品的成本。,03-64,其他業(yè)務(wù)成本,反映企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，主要

17、包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額等。,03-65,營(yíng)業(yè)稅金及附加,反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)的稅費(fèi)。,03-66,期間費(fèi)用,銷售費(fèi)用：反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 管理費(fèi)用：反映企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。,03-67,資產(chǎn)減值損失,反映企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。,03-68,營(yíng)業(yè)外支出,反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、

18、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出和非常損失等。,03-69,所得稅費(fèi)用,反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅。,03-70,利潤(rùn)類項(xiàng)目（廣義）,營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn),03-71,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及 附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù) 費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變 動(dòng)收益投資收益,03-72,利潤(rùn)總額,利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出,03-73,凈利潤(rùn),凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,03-74,可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況和成本耗費(fèi)情況。 可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)成果（凈利潤(rùn)或凈虧損）。 通過(guò)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)

19、，預(yù)測(cè)企業(yè)股利及股票價(jià)格。 是考核企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績(jī)，以及政府征稅的重要依據(jù)。,四、利潤(rùn)表提供的會(huì)計(jì)信息,03-75,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,03-76,老王最近遇上了一件既令他傷心又令他困惑的事。傷心的是：他于年初所投資的大興公司，居然在不到一年的時(shí)間內(nèi)破產(chǎn)了！困惑的是：他在查閱了該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)，大興公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示該公司資產(chǎn)總額較其年初投資時(shí)增加了66,000元，其中應(yīng)收賬款、存貨和設(shè)備都有所增加，另外大興公司的利潤(rùn)表顯示，該公司本期有24,000 元凈利潤(rùn)。報(bào)表數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果似乎十分良好。,為什么賺錢的公司也會(huì)破產(chǎn)？！,03-77,案例1：W、Y、Z三家公司均為家用電器批發(fā)企業(yè)

20、，2009年三家公司均購(gòu)進(jìn)300萬(wàn)元電器，年內(nèi)該批商品均以400萬(wàn)元全部銷售。假定三家公司本年均以現(xiàn)款支付銷售費(fèi)用10萬(wàn)元，且無(wú)其他費(fèi)用發(fā)生，也無(wú)所得稅支付。但三家公司在購(gòu)貨和銷貨時(shí)的貨款結(jié)算情況各不相同,03-78,W公司購(gòu)貨時(shí)支付現(xiàn)款，銷貨時(shí)尚未收回貨款； Y公司購(gòu)貨時(shí)支付現(xiàn)款，銷貨時(shí)收回貨款； Z公司購(gòu)貨時(shí)尚未支付貨款，銷貨時(shí)收回貨款。,03-79,假定三家公司2008年度轉(zhuǎn)入的可以動(dòng)用的現(xiàn)金均為310萬(wàn)元，系向銀行借入。 請(qǐng)問(wèn)：這三家公司2009年度的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金收支余情況各有何不同？,03-80,03-81,凈利潤(rùn)有何缺陷？,權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤(rùn)與現(xiàn)金收支的不同步性 利潤(rùn)的可調(diào)節(jié)性,03

21、-82,利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的區(qū)別 現(xiàn)金流量與財(cái)務(wù)狀況的 關(guān)系 有了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn) 表能夠滿足信息使用人 決策的需要？,思考：,03-83,1、時(shí)間：一定期間內(nèi) 2、內(nèi)容：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出,一、現(xiàn)金流量表的概念,編制的理論基礎(chǔ)： 以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制,03-84,二、現(xiàn)金在本表中的特定含義,在本表中對(duì)現(xiàn)金定義的目的是為 了滿足其最初的編制目的，恰當(dāng)?shù)姆从称渲Ц赌芰Α?03-85,流量表中現(xiàn)金 現(xiàn)金等價(jià)物（需滿足四個(gè)條件）,期限短（3個(gè)月內(nèi)到期） 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資,現(xiàn)金,庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金,隨時(shí)可用于支付的,03-86,現(xiàn)金流量表中現(xiàn)

22、金等于資產(chǎn)負(fù)債表 的貨幣資金嗎？ 為什么會(huì)存在這種區(qū)別？,請(qǐng)思考：,03-87,三、現(xiàn)金流量表的格式,03-88,（一）正表項(xiàng)目 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額 5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 6、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額,四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容,03-89,我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式格式，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,03-90,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,對(duì)外和對(duì)內(nèi)投資,03-91,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,對(duì)外和對(duì)內(nèi)籌資,03-92,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

23、量,03-93,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額,03-94,期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額,03-95,（二）現(xiàn)金流量表附注 第一部分：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。,03-96,03-97,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào) 直接法：（正表） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ 間接法：（補(bǔ)充資料）

24、凈利潤(rùn) 調(diào)整項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~,03-98,間接法調(diào)整的原理,03-99,第二部分：當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息 第三部分：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物披露的內(nèi)容,03-100,能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力； 有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素； 反映影響或不影響現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)； 分析未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。,五、現(xiàn)金流量表提供的會(huì)計(jì)信息,03-101,學(xué)完本節(jié)內(nèi)容 你能解答老王的困惑嗎？,03-102,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表,03-103,案例2： A公司2009年末所有者權(quán)益為515萬(wàn)元，其中實(shí)收資本500萬(wàn)元、盈余公積10萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)

25、5萬(wàn)元。 A公司2008年末所有者權(quán)益為531.8萬(wàn)元，其中實(shí)收資本500萬(wàn)元、盈余公積12.5萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)19.3萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)：所有者權(quán)益各項(xiàng)在年內(nèi)增減變化了 多少呢？,03-104,年末數(shù),變動(dòng)數(shù),年初數(shù),在我們前期學(xué)過(guò)的哪張表中能夠反映出來(lái)呢？,資產(chǎn)負(fù)債表,03-105,03-106,資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映出所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)果，它能夠反映出所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因嗎？,思考：,03-107,1、時(shí)間：一定期間內(nèi) 2、內(nèi)容：構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分 當(dāng)期的增減變動(dòng)情況,一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念,03-108, 縱向：列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),棋盤式（矩陣式）, 橫向：分

26、本年和上年按照所有者權(quán)益組成項(xiàng)目及總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響,二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式,03-109,所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表 編制單位： 年度 單位：元,所有者權(quán)益的具體內(nèi)容,年初 余額、本年增減變動(dòng)數(shù)額、期末余額情況,03-110,思考：導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的主要原因有哪些？,當(dāng)期發(fā)生的損益,所有者的資本交易,直接計(jì)入資本公積的利得與損失,三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容,03-111,縱向：列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),橫向：按所有者權(quán)益組成項(xiàng)目列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響,03-112, 了解企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的原因 ； 體現(xiàn)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化； 分析企業(yè)的發(fā)展

27、戰(zhàn)略。,四、所有者權(quán)益變動(dòng)表提供的會(huì)計(jì)信息,03-113,第五節(jié) 各財(cái)務(wù)報(bào)表間的勾稽關(guān)系,03-114, 利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中的一個(gè)組成部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中以留存收益的形式出現(xiàn)。 資產(chǎn)負(fù)債表將各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng) 成果聯(lián)結(jié)在一起，它是兩個(gè)會(huì)計(jì)期間 利潤(rùn)表之間的橋梁。,一、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的關(guān)系,03-115, 資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的所有者權(quán)益各組成項(xiàng)目及合計(jì)的金額一定是相等的。 所有者權(quán)益變動(dòng)表揭示了兩個(gè)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各組成項(xiàng)目變動(dòng)的原因及結(jié)果。,二、資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的關(guān)系,03-116, 如果企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣

28、資金” 的年末數(shù)與年初數(shù)之差一定與現(xiàn)金流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等。 如果企業(yè)存在現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”加上“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中屬于現(xiàn)金等價(jià)物部分的期末期初的差額之和相等。,三、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系,03-117, 利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額一定相等。 年內(nèi)在實(shí)收資本（股本）與資本公積未發(fā)生變動(dòng)的情況下，利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”扣除分配給投資人的利潤(rùn)，應(yīng)等于所有者權(quán)益變動(dòng)表中年末“所有者權(quán)益”項(xiàng)目?jī)粼黾拥慕痤~。,四、利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的關(guān)系,03-118, 現(xiàn)金流量表

29、補(bǔ)充資料中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)表中最后一項(xiàng)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額是一致的。,五、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系,03-119, 所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額是一致的。,六、所有者權(quán)益變動(dòng)表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系,03-120,03-121,第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注,03-122,一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念,簡(jiǎn)稱附注，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。,03-123,二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的構(gòu)成,各種附表,表外披露,財(cái)務(wù)報(bào)表附注,03-124,三、各種附表,03-125,四、

30、表外披露,由于受會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則的限制無(wú)法在表內(nèi)披露的會(huì)計(jì)信息（即表外信息）。,03-126,會(huì)計(jì)信息表外披露的條件,03-127,五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的主要內(nèi)容,企業(yè)的基本情況 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明 報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 或有事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,03-128, 增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性與可比性 保證會(huì)計(jì)信息充分披露 能夠彌補(bǔ)主表信息的局限性，對(duì)有 些重要信息，表內(nèi)無(wú)法或不適宜 反映，可通過(guò)附注方式充分披露。,六、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用,03-129,第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析,03-130,

31、一、資產(chǎn)負(fù)債表分析,（一）結(jié)構(gòu)百分比分析 基本結(jié)構(gòu)分析 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 權(quán)益結(jié)構(gòu)分析 ,03-131,基本結(jié)構(gòu)分析穩(wěn)健型財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),H公司資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析,03-132,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,降低幅度較大。說(shuō)明公司應(yīng)注意對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的監(jiān)管。,增加幅度較大。說(shuō)明公司的固定資產(chǎn)投資能力有所增強(qiáng)。,H公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,03-133,分析流動(dòng)負(fù)債呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。說(shuō)明公司短期負(fù)債的壓力有所增加，應(yīng)及時(shí)籌措足夠資金償還即將到期的負(fù)債。,分析非流動(dòng)負(fù)債呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)杠桿的作用正在增強(qiáng)；另一方面說(shuō)明公司的長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)擔(dān)有所加重，資金成本也有所提高。,分析股東權(quán)益占權(quán)益的比重有所下降，但股本、盈余公積等卻有所增加

32、?？傮w上看，該公司自有資本比較雄厚。,H公司權(quán)益結(jié)構(gòu)分析,權(quán)益結(jié)構(gòu)分析,03-134,（二）財(cái)務(wù)比率分析,償債能力分析,長(zhǎng)期償債能力分析,短期償債能力分析,流動(dòng)比率,資產(chǎn)負(fù)債率,速動(dòng)比率,現(xiàn)金比率,資產(chǎn)負(fù)債率,資產(chǎn)負(fù)債率,03-135,短期償債能力分析,流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：2:1 速動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)存貨）/流動(dòng)負(fù)債 經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：1:1 現(xiàn)金比率（貨幣資金交易性金融資產(chǎn)） /流動(dòng)負(fù)債,03-136,長(zhǎng)期償債能力分析,資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)100% 經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：40%60% 產(chǎn)權(quán)比率(負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額)100% 經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：70%150% 所有者權(quán)益比率(所有者權(quán)益總

33、額/資產(chǎn)總額) 100% 1資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率/產(chǎn)權(quán)比率,03-137,二、利潤(rùn)表分析,（一）利潤(rùn)項(xiàng)目分析 基本情況分析 動(dòng)態(tài)趨勢(shì)分析,03-138,基本情況分析,H公司利潤(rùn)項(xiàng)目基本情況分析,利 潤(rùn) 表 會(huì)企02表 編制單位：H公司 2009年度 單位：元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年增加了770萬(wàn)元， 增長(zhǎng)率為15% 。,利潤(rùn)總額只增加了140.53萬(wàn)元，增長(zhǎng)率僅為2.1%。與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并沒(méi)有同步增長(zhǎng)，說(shuō)明可能在營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目上出現(xiàn)了問(wèn)題。,凈利潤(rùn)比上年增加了608.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為11.15%。主要是由于所得稅比上年降低所致。,03-139,關(guān)注利潤(rùn)表可能呈現(xiàn)的四種盈利結(jié)構(gòu)狀況,比較理想,不夠理想,

34、不理想,非常不理想,03-140,動(dòng)態(tài)趨勢(shì)分析,利潤(rùn)表 （2006年） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn),利潤(rùn)表 （2007年） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn),利潤(rùn)表 （2008年） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn),利潤(rùn)表 （2009年） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn),看盈利的持續(xù)穩(wěn)定性 看盈利的發(fā)展變化趨勢(shì),03-141,（二）財(cái)務(wù)比率分析,獲利能力分析,從資產(chǎn)角度,從銷售角度,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率,銷售凈利率,總資產(chǎn)利潤(rùn)率,總資產(chǎn)報(bào)酬率,從股東角度,凈資產(chǎn)收益率,每股收益,03-142,從銷售角度的獲利能力分析,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率息稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/銷售收入凈額 息稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)稅前利潤(rùn)利息費(fèi)用 銷售凈利率凈利潤(rùn)/銷售收入凈額

35、,03-143,從資產(chǎn)角度的獲利能力分析,總資產(chǎn)利潤(rùn)率凈利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額 資產(chǎn)平均總額（期初期末）資產(chǎn)總額/2 總資產(chǎn)報(bào)酬率息稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額,03-144,從股東角度的獲利能力分析,凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)（期初期末）所有者權(quán)益總額/2 基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) / 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間。,03-145,經(jīng)營(yíng)能力分析,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,三、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表聯(lián)合分析,存貨周轉(zhuǎn)率,03-146,經(jīng)營(yíng)能力分析,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/資產(chǎn)平均總額 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/固定資產(chǎn)平均總額 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/流動(dòng)資產(chǎn)平均總額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均總額 存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/存