1、.,內(nèi)部控制案例部分,.,齊魯銀行貸騙案,2010年12月6日，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院在齊魯銀行賬戶中的3000萬(wàn)元被轉(zhuǎn)走，查證過(guò)程中，齊魯銀行發(fā)現(xiàn)其持有的“存款證實(shí)書(shū)”系偽造，遂報(bào)案。 經(jīng)查實(shí)，主犯劉濟(jì)源是活躍在濟(jì)南金融界的資金掮客，為商業(yè)銀行引來(lái)存款大戶，同時(shí)，他也是通過(guò)存單質(zhì)押獲得貸款的資金使用大戶。司法文件顯示，劉濟(jì)源以支付高額利息、好處費(fèi)等方式，引誘企業(yè)到其指定的銀行辦理定期存款，而后采用虛假質(zhì)押的手段，以騙貸的方法從銀行詐騙巨額資金。起訴書(shū)稱，從2002年起，劉濟(jì)源產(chǎn)生騙取銀行信貸資金想法。隨著資金出現(xiàn)巨大虧空，劉濟(jì)源涉嫌詐騙手段逐步升級(jí)，從涉嫌騙取銀行貸款最后轉(zhuǎn)為直接詐騙企業(yè)。,.,齊魯銀

2、行騙貸案背后的內(nèi)控缺陷分析,2010年10月，劉濟(jì)源以幫助辦理授信、貸款為由，騙山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院在齊魯銀行存款。劉濟(jì)源將偽造的學(xué)院印章交給員工，在齊魯銀行開(kāi)立了學(xué)院賬戶。幾天后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院向這個(gè)賬戶里存入了3000萬(wàn)，這筆錢被劉濟(jì)源指使人轉(zhuǎn)走。山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院發(fā)現(xiàn)賬戶里沒(méi)有存款之后，找到了齊魯銀行了解情況。劉濟(jì)源再次試圖賣出手里的股票補(bǔ)上這3000萬(wàn)的窟窿，但未果。最后，齊魯銀行選擇了報(bào)案。 根據(jù)起訴書(shū)涉案金額統(tǒng)計(jì)，齊魯銀行案涉案金額超101億元，其中涉嫌詐騙銀行100億元，涉嫌詐騙企業(yè)1.3億元，案發(fā)后追回贓款79億余元，實(shí)際損失恐超21億。 盡管相關(guān)事件正在調(diào)查中，但齊魯銀行“出事”的主要原因是

3、在城市商業(yè)銀行快速擴(kuò)張的背景下， 銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制失效引發(fā)的案件?？v觀案件事發(fā)的整個(gè)過(guò)程，齊魯銀行暴露出的內(nèi)控缺陷可歸納為以下幾點(diǎn)：,.,（一）發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，存在嚴(yán)重的戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn) 從 2009年到 2013 年末， 齊魯銀行的戰(zhàn)略是轉(zhuǎn)型、擴(kuò)張、上市。截至2009 年年末，齊魯銀行總資產(chǎn) 617.35 億元，較年初增長(zhǎng) 28.06%，而各項(xiàng)存款余額 546.55 億元，增長(zhǎng) 22.98%；各項(xiàng)貸款余額 353.1 億元，增長(zhǎng) 25.41%。其資產(chǎn)規(guī)模和存貸款指標(biāo)相當(dāng)于 1996 年成立之初的 20 倍。 2010 年又是大躍進(jìn)之年，該行資產(chǎn)總額達(dá)到 821.25 億元，較上年末增加 203

4、.90 億元，增長(zhǎng) 33.03%；各項(xiàng)存款 余 額 656.93 億 元 ， 較 上 年 末 增 加110.38 億元 ， 增長(zhǎng) 20.20% ； 各項(xiàng)貸款余額 421.53 億元， 較上年末增加 68.77 億元，增長(zhǎng) 19.49%。 規(guī)模的急速擴(kuò)張加劇了齊魯銀行對(duì)資本金的苛求，也必然要求有存、貸款業(yè)績(jī)的支撐。面對(duì)業(yè)績(jī)壓力，銀行自然有盡可能多放貸的沖動(dòng)，,.,同時(shí)采取惡性競(jìng)爭(zhēng)、票據(jù)抵押等手段吸收存款。這種吸收存款的手段必須由客戶包括企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配合，銀行內(nèi)部人員不可能完成整個(gè)操作。這就給了偽造金融票證騙取資金者以可乘之機(jī)。齊魯銀行通過(guò)粗放式的發(fā)展模式急速搶占市場(chǎng)份額，不僅浪費(fèi)了大量的資源

5、、降低了資金的使用效率（見(jiàn)表1），同時(shí)，這種重?cái)?shù)量輕質(zhì)量的發(fā)展模式也存在著很高的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。 表1,.,（二）貸款審批監(jiān)管不嚴(yán)，存在嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)。 據(jù)銀監(jiān)會(huì)2010年頒布的流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法，貸款人應(yīng)采取現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合的形式履行盡職調(diào)查，形成書(shū)面報(bào)告，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和有效性負(fù)責(zé)。其中，對(duì)有擔(dān)保的流動(dòng)資金貸款，貸款人需調(diào)查抵（質(zhì)）押物的權(quán)屬情況。 據(jù)行業(yè)人士分析，劉濟(jì)源騙貸的操作模式是，首先利用各類社會(huì)關(guān)系，通過(guò)一些重權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)打招呼，以說(shuō)服一些資金雄厚的國(guó)有企業(yè)到齊魯銀行開(kāi)戶存入大額資金，然后利用銀行和存款企業(yè)的管理漏洞，通過(guò)偽造金融票證向銀行辦理存單質(zhì)押貸款，從而騙取銀行

6、資金。第三方用存款企業(yè)的存單辦理質(zhì)押貸款,企業(yè)的定額存單需要質(zhì)押在銀行。企業(yè)印鑒可以作假,但銀行存單造假的可能性很低,因?yàn)殂y行面對(duì)自家的存單,一定具有很強(qiáng)的辨別能力。然而直到2010年12月6日,某柜員才發(fā)現(xiàn)“存款證實(shí)書(shū)”系偽造,而此前劉濟(jì)源已騙貸近60億?？梢?jiàn)齊魯銀行在貸款審批、監(jiān)管方面存在操作不規(guī)范，監(jiān)管失效等問(wèn)題，最終導(dǎo)致業(yè)內(nèi)外人士相互勾結(jié)，東窗事發(fā)。,.,（三）內(nèi)部控制組織架構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。 盡管齊魯銀行內(nèi)部控制組織架構(gòu)相對(duì)完善，在業(yè)務(wù)部門不僅設(shè)有中臺(tái)控制,例如信貸審批部和運(yùn)營(yíng)部,全行也設(shè)有管理部和合規(guī)部對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控,而且在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下

7、還獨(dú)立地設(shè)有具有較高權(quán)威性的內(nèi)審部。但是管理層對(duì)內(nèi)控建設(shè)不重視,甚至直接參與舞弊。 據(jù)媒體公開(kāi)報(bào)道，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)齊魯銀行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)出具的齊魯銀行股份有限公司 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告顯示，齊魯銀行的第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在借款人營(yíng)業(yè)收入與貸款規(guī)模不匹配等諸多問(wèn)題。為此，報(bào)告注明了“保留意見(jiàn)”。說(shuō)明騙貸案在2010年初就已顯露，而齊魯銀行反而撤換了該會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)高管層開(kāi)始踐踏內(nèi)部控制制度時(shí),其組織架構(gòu)的形同虛設(shè)和內(nèi)控執(zhí)行的不力就在所難免了。,.,（四）員工風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足，內(nèi)控文化建設(shè)缺失。 管理層對(duì)內(nèi)部控制的理解存在偏差，在處理內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系上, 把加強(qiáng)內(nèi)部控

8、制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái), 規(guī)避規(guī)模擴(kuò)張引起的問(wèn)題，忽視部控制文化的建設(shè)。根據(jù)齊魯銀行2011年1月公布的上年度業(yè)績(jī)，2010 年度不良貸款率為1.12%。盡管這項(xiàng)指標(biāo)看似符合監(jiān)管要求，但將其明細(xì)數(shù)據(jù)與四大行的建設(shè)銀行、城市商業(yè)銀行的北京銀行進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)齊魯銀行的次級(jí)貸款比例遠(yuǎn)高于正常水平。齊魯銀行次級(jí)貸款占比高達(dá)1.83%，同期建設(shè)銀行為0.45%，而同為城市商業(yè)銀行的北京銀行僅為0.09%。齊魯銀行在追逐信貸大規(guī)模擴(kuò)張并且為膨脹信貸而積極展開(kāi)創(chuàng)新以獲取存貸高息差之時(shí),忽視了對(duì)內(nèi)控文化的建設(shè)，一些基層商業(yè)銀行的員工在工作中存在著不規(guī)范或不道德的行為, 有法不依、有章不循、違法違規(guī)經(jīng)營(yíng),

9、甚至以權(quán)謀私、以貸謀私的現(xiàn)象時(shí)有存在，這就給了偽造金融票證騙取資金者以可乘之機(jī)。,.,內(nèi)部控制條款+案例,.,采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)總則第三條指出，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。 （二）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。 （三）采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。,.,第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，完善采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度

10、，統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃，明確請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、 驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批 權(quán)限和程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制，定期檢查和評(píng)價(jià)采購(gòu) 過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)需要。,.,第五條 企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)， 以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程。 第六條 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專門的請(qǐng)購(gòu)部門，對(duì)需求部門提出

11、的 采購(gòu)需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃。,.,第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式， 由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量 等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。涉及大宗和新、特物資采購(gòu)的， 還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試。驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。,.,第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，明確 付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、 審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。企業(yè)在付款過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查

12、采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和 有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購(gòu)付款的過(guò)程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。,.,采購(gòu)內(nèi)部控制案例,國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例 2007年10月1日，國(guó)際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄?duì)外營(yíng)業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因

13、此在開(kāi)業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)各界知名人士到場(chǎng)剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競(jìng)相采訪報(bào)道。一時(shí)之間，國(guó)際酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。 最讓國(guó)際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個(gè)圓圓的、超級(jí)真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價(jià)購(gòu)買的，貨款總價(jià)高達(dá)150萬(wàn)美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈飾不僅是在全國(guó)罕見(jiàn)，即使是國(guó)外，也只有在少數(shù)幾家五星級(jí)酒店里能見(jiàn)到。開(kāi)業(yè)當(dāng)天，來(lái)往賓客無(wú)不對(duì)這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過(guò)媒體報(bào)道，更成為

14、當(dāng)天的頭條新聞，國(guó)際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。,.,王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂(lè)而滿足的笑容。 然而，好景不長(zhǎng)。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來(lái)的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬(wàn)美元買來(lái)的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對(duì)此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來(lái)了。 事件真相

15、很快就水落石出，原來(lái)這盞價(jià)值百萬(wàn)元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購(gòu)得的，而是通過(guò)南方某地的奧爾公司代理購(gòu)入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過(guò)程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無(wú)例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然而國(guó)際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬(wàn)元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對(duì)于一個(gè)新開(kāi)業(yè)的公司而言，是個(gè)致命的打擊。 那么，國(guó)際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中又如何防范呢?,.,【案例分析】 這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國(guó)際酒店在未經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價(jià)值為150萬(wàn)美元的代購(gòu)合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須

16、提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國(guó)際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書(shū)，其中200萬(wàn)元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國(guó)際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料，國(guó)際酒店也始終沒(méi)有同奧爾公司辦理必要的查驗(yàn)手續(xù)。 經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗(yàn)收入庫(kù)再到支付貨款都是由他一個(gè)人說(shuō)了算，而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好處費(fèi)。,.,這樣簡(jiǎn)單的過(guò)程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說(shuō)這樣一筆交易，毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)，特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購(gòu)計(jì)劃的編制、物資的請(qǐng)購(gòu)、訂貨或采購(gòu)

17、、驗(yàn)收入庫(kù)、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活動(dòng)，建立完整的采購(gòu)程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照?qǐng)?zhí)行。只有這樣，才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。 根據(jù)這個(gè)案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制：首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。諸如采購(gòu)申請(qǐng)必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購(gòu)業(yè)務(wù)由采購(gòu)部門完成，而貨物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。在本案例中，采購(gòu)大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé)不明；貨物的采購(gòu)人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購(gòu)人員收受客戶賄賂，進(jìn)而防止購(gòu)買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過(guò)驗(yàn)貨或

18、驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià)格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。,.,其次，要做好入庫(kù)驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書(shū)等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符時(shí)才予以接受；對(duì)于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫(xiě)收貨報(bào)告，將貨物編號(hào)并登記明細(xì)賬簿，對(duì)驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向有關(guān)部門反映；貨物入庫(kù)和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對(duì)所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過(guò)場(chǎng)了。,.,最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合同符合無(wú)誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨

19、款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購(gòu)貨發(fā)票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核，有關(guān)部門進(jìn)行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。 本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒(méi)有技術(shù)證明資料，沒(méi)有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無(wú)意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管實(shí)情如

20、何，都反映了該公司整個(gè)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！,.,銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號(hào)銷售業(yè)務(wù)總則第三條中指出，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。 （二）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。 （三）銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。,.,第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，完善銷售業(yè)

21、務(wù)相關(guān)管理制度，確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策略，明確銷售、發(fā) 貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售 業(yè)務(wù)，定期檢查分析銷售過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。,.,第六條 企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。 重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。 銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。,.,第七條 企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開(kāi)具相關(guān)銷 售通知。發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)

22、對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時(shí)妥善處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開(kāi)具銷售發(fā)票。嚴(yán)禁開(kāi)具虛假發(fā)票。,.,第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、 款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。,.,銷售內(nèi)部控制案例,SQ公司銷售與收款內(nèi)部控制案例 SQ公司為一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當(dāng)年其他應(yīng)付款-外協(xié)加工費(fèi)余額1000萬(wàn)元，占公司當(dāng)年利潤(rùn)的65%。外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷售成本的22%。 SQ公司內(nèi)控現(xiàn)狀

23、： 1.由生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對(duì)外委托和驗(yàn)收； 2.對(duì)外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門一無(wú)所知，財(cái)務(wù)對(duì)委托過(guò)程失去控制； 3.發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門同樣失去監(jiān)督。,.,案例分析： 本案例中生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過(guò)程，很可能存在以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 1.生產(chǎn)部經(jīng)理可能會(huì)利用委托價(jià)格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn)能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對(duì)外委托，從而浪費(fèi)本公司生產(chǎn)能力。 2.通過(guò)控制外協(xié)加工的數(shù)量、價(jià)格、甚至通過(guò)虛假的委托操縱公司利潤(rùn)。 在本案例中，公

24、司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)： 1.所有委托外協(xié)事項(xiàng)應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)部的部門和人員決定； 2.委托事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門備案； 3.收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過(guò)獨(dú)立的檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)； 4.總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單一同報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進(jìn)行核對(duì)； 5.發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門和委托部門備案，以便及時(shí)向外協(xié)加工單位索賠。,.,資金內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號(hào)資金活動(dòng)第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部 各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算

25、管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付， 實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。,.,第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”。 企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、 限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán) 審批程序后，方可安排資金支出。 企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人

26、辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù) 的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。,.,資金內(nèi)部控制案例,（一）某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。 A事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。 幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。 后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽

27、造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。 結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬(wàn)元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。 但銀行由于李某偽造銀行公章，對(duì)李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。 思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？,.,1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。 2.新準(zhǔn)則下，問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何考慮？ 1）未

28、合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。 李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒(méi)有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。 李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來(lái)講，依然不能屬于合理的輪崗。 2）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有對(duì)由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。 3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。 進(jìn)一步：G公司對(duì)李某的“網(wǎng)開(kāi)一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對(duì)于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對(duì)于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。,.,（二）杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例 杰克公司的前身是一家國(guó)有企

29、業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過(guò)多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過(guò)ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2 800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360萬(wàn)元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的

30、發(fā)展壯大，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。 該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬(wàn)元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。,.,其具體手段如下： 1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入98.96萬(wàn)元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映； 2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政

31、人員疏于監(jiān)督開(kāi)具現(xiàn)金支票； 3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。 李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬(wàn)元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。,.,【案例分析】 1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。 杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞： （1）出納兼與銀行對(duì)賬，提供了

32、在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。 （2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。 （3）未建立支票購(gòu)入、使用、注銷的登記制度。 （4）對(duì)賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。 （5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無(wú)法記入銀行存款日記賬中。 （6）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。,.,2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有： （1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無(wú)遺漏或收

33、支抵銷等情況； （2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)危?（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，查看庫(kù)存的現(xiàn)金有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用、貪污情況，保管措施如何； （4）出納與獲取對(duì)賬單職責(zé)相分離； （5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。 這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。,.,存貨內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號(hào)資產(chǎn)管理中第二章第五條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

34、先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管 理流程，明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。,.,第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門 和崗位的職責(zé)權(quán)限，切實(shí)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門和人員 接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門特別授權(quán)。,.,第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法，對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行查驗(yàn)，驗(yàn)收無(wú)誤方可入庫(kù)。外購(gòu)存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始

35、單據(jù)與存貨的 數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可 委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成 品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、 報(bào)告處理。其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、 實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。,.,第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)： （一）存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。 （二）應(yīng)當(dāng)按倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防 洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。 （三）加強(qiáng)生產(chǎn)

36、現(xiàn)場(chǎng)的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理， 防止浪費(fèi)、被盜和流失。 （四）對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。 （五）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全， 合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。,.,第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫(kù)）通知單發(fā)出貨物。 第十條 企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符，并定期與財(cái)會(huì)部門、存貨管理部門進(jìn)行核對(duì)。,.,第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情 況確定盤點(diǎn)周期、

37、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。 盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。,.,存貨內(nèi)部控制案例,合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例 合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬(wàn)元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂

38、，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問(wèn)題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問(wèn)題： 1.董事長(zhǎng)常年在國(guó)外，材料的采購(gòu)是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫(kù)，實(shí)際的采購(gòu)數(shù)量和品種保管員無(wú)法掌握，也沒(méi)有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來(lái)，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。,.,2.期末倉(cāng)庫(kù)的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)

39、核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。 3.材料的領(lǐng)用沒(méi)有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒(méi)有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫(kù)的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見(jiàn)，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。 【案例分析】 從企業(yè)失敗的原因看： 第一，該企業(yè)基本沒(méi)有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問(wèn)題。在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說(shuō)了算設(shè)置制度上的障礙。 第二，企業(yè)沒(méi)有對(duì)入庫(kù)存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購(gòu)存貨要求。沒(méi)有建立存

40、貨保管制度，倉(cāng)儲(chǔ)部門將對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。 采購(gòu)人員應(yīng)將采購(gòu)材料的基本資料及時(shí)提供給倉(cāng)儲(chǔ)部門，倉(cāng)儲(chǔ)部門在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫(xiě)收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。,.,第三，沒(méi)有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒(méi)有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺(jué)性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)購(gòu)置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題？由此看來(lái)，不是控制流程不完備就是控制方法沒(méi)發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)

41、人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。 第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財(cái)、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒(méi)有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說(shuō)明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無(wú)法保證單位實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。,.,我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個(gè)問(wèn)題： 第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握

42、的企業(yè)、公司實(shí)物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長(zhǎng)和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無(wú)論董事長(zhǎng)還是總經(jīng)理，都并不代表對(duì)單位法定財(cái)產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說(shuō)了算設(shè)置制度上的障礙。 第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)購(gòu)置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)的

43、進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題？由此看來(lái)，不是控制流程不完備就是控制方法沒(méi)發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。,.,第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要通過(guò)改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識(shí)、未盡到控制職責(zé)不無(wú)關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說(shuō)，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。 第四，政府

44、有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對(duì)單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實(shí)把對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對(duì)職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處。,.,關(guān)于內(nèi)部控制新條款,.,首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略問(wèn)題,根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委的統(tǒng)一部署，包括

45、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按薩班斯奧克斯利法案404條款要求為在美上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的范疇。首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，特別是同時(shí)也屬首次執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一特定企業(yè)（客戶）的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)應(yīng)在計(jì)劃重要性水平、可容忍的錯(cuò)報(bào)程度、測(cè)試范圍和樣本量

46、選取、審計(jì)方法運(yùn)用等方面采取更為嚴(yán)格的要求。相應(yīng)地，在以后年度的內(nèi)控連續(xù)審計(jì)中，由于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況特別是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計(jì)重點(diǎn)、簡(jiǎn)化部分程序，更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制出現(xiàn)的新變化及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度。首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略變化，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“雙贏”之舉，應(yīng)當(dāng)予以重視。由此也啟示會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一定要未雨綢繆、早做準(zhǔn)備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，為提升內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)控咨詢服務(wù)水平奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。,.,中國(guó)上市公司2015年內(nèi)部控制白皮書(shū)建議：證券法修訂加入內(nèi)控相關(guān)條款,自201

47、1年1月1日首批強(qiáng)制實(shí)施開(kāi)始，2014年內(nèi)控強(qiáng)制實(shí)施范圍已擴(kuò)展至所有主板上市公司。四年來(lái)上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告數(shù)量和質(zhì)量均穩(wěn)步提升。 中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)控披露報(bào)告的規(guī)范性明顯低于主板上市公司，非規(guī)范報(bào)告披露比例分別為21.95%和39.38%，是主板自2011年首批強(qiáng)制實(shí)施開(kāi)始，四年來(lái)上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告數(shù)量和質(zhì)量均穩(wěn)步提升。 中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)控披露報(bào)告的規(guī)范性明顯低于主板上市公司，非規(guī)范報(bào)告披露比例分別為21.95%和39.38%，是主板上市公司的3.42倍和6.14倍。 白皮書(shū)建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)盡快統(tǒng)一上市公司內(nèi)控監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)控缺陷整改的監(jiān)管力度，督促上市公司積極落實(shí)缺

48、陷整改和信息披露。 隨著近年來(lái)監(jiān)管規(guī)范的不斷完善和監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷推動(dòng)，上市公司內(nèi)控的認(rèn)識(shí)正趨于理性、客觀，上市公司內(nèi)控審計(jì)工作也日趨嚴(yán)格。但目前上市公司內(nèi)控信息披露仍存在格式不規(guī)范、披露不完整、中小板創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)控建設(shè)規(guī)范性不足等問(wèn)題。,.,2011到2014年，上市公司內(nèi)控披露比例同比平均增幅為7.71%；內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露比例不斷提升，尤其2013年披露比例同比增幅達(dá)130.77%；內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷的披露比例分別從2011年的0.16%和0.76%上升到2014年的1.62%和1.86%。同期，上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露比例每年的平均增幅為24.76%，近4年上市公司內(nèi)控審計(jì)非標(biāo)意見(jiàn)

49、的比例呈現(xiàn)出不斷上升趨勢(shì)。,.,上市公司內(nèi)控問(wèn)題,根據(jù)白皮書(shū)，2014年我國(guó)上市公司內(nèi)控仍然存在七方面較為顯著的問(wèn)題，包括： 內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露格式不規(guī)范，內(nèi)控缺陷信息披露不完整、可用性差，內(nèi)控評(píng)價(jià)及信息披露工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論有效性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)理解存在差異，上市公司在資產(chǎn)管理和資金活動(dòng)管控方面問(wèn)題比較集中，中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)控建設(shè)規(guī)范性有待加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。 尤其值得注意的是，與主板上市公司相比，中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例略高，但其披露報(bào)告的規(guī)范性卻明顯低于主板上市公司，非規(guī)范報(bào)告披露比例分別為21.95%和39.38%，是主

50、板上市公司的3.42倍和6.14倍。,.,七項(xiàng)政策建議,針對(duì)2014年度上市公司內(nèi)控信息披露及內(nèi)控建設(shè)中存在的問(wèn)題，白皮書(shū)提出了七項(xiàng)政策建議： 第一，統(tǒng)一內(nèi)控監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提高上市公司內(nèi)控實(shí)施的規(guī)范性。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)盡快統(tǒng)一上市公司內(nèi)控監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，明確不同標(biāo)準(zhǔn)之間的層級(jí)關(guān)系，及時(shí)廢止舊的、不適用的監(jiān)管規(guī)則。 第二，完善內(nèi)控缺陷信息披露，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)控缺陷整改的監(jiān)管。建議上市公司嚴(yán)格按照內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容與格式要求，客觀全面地做好內(nèi)控評(píng)價(jià)信息披露工作，充分如實(shí)地披露內(nèi)控缺陷信息。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)控缺陷整改的監(jiān)管力度，督促上市公司積極落實(shí)缺陷整改和信息披露。 第三，加強(qiáng)對(duì)上市公司資產(chǎn)管理和資

51、金活動(dòng)的信息披露監(jiān)管，防范資產(chǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別關(guān)注對(duì)上市公司資產(chǎn)管理和資金活動(dòng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息披露監(jiān)管，促進(jìn)上市公司建立健全資產(chǎn)管理和資金管控制度。,.,第四，逐步在中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，提高中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)控水平和信息披露質(zhì)量，提升對(duì)投資者的保護(hù)力度。 第五，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管，提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照監(jiān)管規(guī)定執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中存在的各種失職行為進(jìn)行懲罰。 第六，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)與第三方中介機(jī)構(gòu)合作探索建立內(nèi)控可交易指數(shù)，提高上市公司與投資者對(duì)內(nèi)控的關(guān)注程度，引導(dǎo)投資者回歸理性的價(jià)值

52、投資，促進(jìn)上市公司積極主動(dòng)實(shí)施內(nèi)控體系。 第七，加強(qiáng)內(nèi)控法制建設(shè)，強(qiáng)化上市公司內(nèi)控監(jiān)管力度。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)在證券法修訂時(shí)加入內(nèi)控的相關(guān)條款，并明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等在上市公司內(nèi)控實(shí)施中的主體責(zé)任，從法律層面強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)控的監(jiān)督力度。,.,關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制

53、的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 （三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 （四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)

54、的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 （五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。,.,另外，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)其規(guī)范運(yùn)作，上交所和深交所都于2006年發(fā)布了上市公司內(nèi)部控制指引，此后，深圳證券交易所還于2010年7月28日發(fā)布了深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引、深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引，自2010年9月1日起施行，與此同時(shí)，深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引廢止。,.,深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引,.,指引中第七章對(duì)內(nèi)部控制提出了總體要求，并對(duì)控

55、股子公司、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大投資、信息披露、內(nèi)部控制的檢查和披露等方面都提出了詳細(xì)的指引。,.,7.1.1 上市公司應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)合法運(yùn)作和科學(xué)決策，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，培育良好的企業(yè)精神和內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造全體職工充分了解并履行職責(zé)的環(huán)境。 公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。 7.1.2 上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)20087號(hào)）。本所鼓勵(lì)公司提前執(zhí)行財(cái)政部等部委于2010 年聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（財(cái)會(huì)201011

56、號(hào)）等企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。 7.1.3 上市公司應(yīng)當(dāng)明確界定各部門和各崗位的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限，建立相應(yīng)的授權(quán)、檢查和逐級(jí)問(wèn)責(zé)制度，確保其在授權(quán)范圍內(nèi)履行職能。,.,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立完善的控制架構(gòu)，并制定各層級(jí)之間的控制程序，保證董事會(huì)及高級(jí)管理人員下達(dá)的指令能夠被嚴(yán)格執(zhí)行。 7.1.4 上市公司應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)部門之間、崗位之間的制衡和監(jiān)督機(jī)制，并設(shè)立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計(jì)部門，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。 7.1.5 上市公司應(yīng)當(dāng)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、評(píng)估公司面臨的各類風(fēng)

57、險(xiǎn)，并采取必要的控制措施。 7.1.6 上市公司應(yīng)當(dāng)制定公司內(nèi)部信息和外部信息的管理政策，確保信息能夠準(zhǔn)確傳遞，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員及內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)了解公司及其控股子公司的經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。,.,7.1.7 上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司所有營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)，包括：銷售及收款、采購(gòu)和費(fèi)用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理（包括投資融資管理）、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露、人力資源管理和信息系統(tǒng)管理等。 上述控制活動(dòng)涉及關(guān)聯(lián)交易的，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)聯(lián)交易的控制政策及程序。 7.1.8 上市公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)所處的環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立印章使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、擔(dān)保管理、資金借貸管理、職務(wù)授權(quán)及代理人制度、信息披露管理、信息系統(tǒng)安全管理等專門管理制度。 7.1.9 上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)