1、第四章,支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 一支付結(jié)算的意義 支付結(jié)算是指單位個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)信用卡和匯兌、托收承付委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。 銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。,二我國支付結(jié)算的管理體制 我國現(xiàn)行的支付結(jié)算實行集中統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制。 支付結(jié)算的有關(guān)制度和辦法，由中國人民銀行總行負責(zé)統(tǒng)一制定，并由中國人民銀行組織、協(xié)調(diào)、管理和監(jiān)督全國的社會支付結(jié)算工作，協(xié)調(diào)和處理銀行之間的支付結(jié)算糾紛。 人民銀行分支機構(gòu)制定具體的細則，并報人民銀行總行備案

2、。人民銀行的各省市分支機構(gòu)負責(zé)管理本轄區(qū)銀行之間的支付結(jié)算糾紛。 商業(yè)銀行總行可以根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況和經(jīng)濟活動的需要制定具體管理實施辦法，但必須報經(jīng)中國人民銀行總行批準后執(zhí)行。,三辦理支付結(jié)算的基本要求 （一）認真執(zhí)行支付結(jié)算原則 1 恪守信用，履約付款 2 誰的錢進誰的賬，由誰支配 3 銀行不墊款 （二）正確使用支付結(jié)算工具 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。 現(xiàn)代的支付結(jié)算工具主要有支票、匯票、本票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付等,四支付結(jié)算核算的基本程序 （一）受理業(yè)務(wù)，即接受和審查憑證 （二）辦理收付款單位賬戶間的資金轉(zhuǎn)移 （三）轉(zhuǎn)帳后通知收付款單位，及時傳遞有

3、關(guān)結(jié)算憑證,五、支付結(jié)算核算的賬戶設(shè)置 （一）“存放中央銀行款項”該賬戶核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。 （二）“匯出匯款”該賬戶核算企業(yè)（銀行）接受客戶委托將其交存的款項匯款給國內(nèi)收款人的業(yè)務(wù)。匯出匯款是指已受理的但尚未匯出的客戶款項。境內(nèi)匯出匯款有電匯和票匯兩種,（三）“應(yīng)解匯款”科目，是核算和反映商業(yè)銀行收到的未在本行開戶的單位、個人待解付的款項以及本行簽發(fā)的銀行匯票到期待付的款項。 應(yīng)解匯款是收到的但需等待解付

4、的款項。 （四）聯(lián)行往來 如果往來雙方同屬一個銀行系統(tǒng)，即同屬一個總行的各個分支機構(gòu)間的資金帳務(wù)往來，稱其為聯(lián)行往來。 （五）“存入保證金”該賬戶核算企業(yè)（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。,第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算的核算 一、支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ( 一) 持票人與出票人在同一行處開戶的處理 1 銀行受理持票人送交的支票 借：吸收存款出票人戶 10000 貸：吸收存款持票人戶 10000 2 銀行受理出票人送交的支票 會計分錄同上。,（二）持票人

5、與出票人不在同一行處開戶的處理 1 持票人開戶銀行受理支票的核算 （1）持票人開戶銀行的核算 收到支票與進賬單 進行同城票據(jù)交換送達出票人銀行 退票時間過后，辦理轉(zhuǎn)賬 借：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目）100 貸：吸收存款持票人戶 100 （2）出票人開戶銀行的核算 付款人賬戶中有存款，會計分錄為： 借：吸收存款出票人戶 100 貸：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目）100,（3）退票的核算 如付款行提回支票，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)為空頭支票等需要退票的，則： 借：其他應(yīng)收款 1000 貸：存放中央銀行款項（或有關(guān)科目）1000 然后按規(guī)定處以罰款： 借：吸收存款出票人戶 30 貸： 營業(yè)外收入結(jié)算罰款收入戶

6、 30 2 出票人開戶銀行受理支票的核算 其會計分錄同持票人開戶銀行受理支票的核算。,二銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 （一）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理 對申請人轉(zhuǎn)賬交付的，出票行以第二聯(lián)申請書作借方憑證，以第三聯(lián)作貸方憑證： 借：吸收存款申請人戶 貸：存入保證金-匯票 或“匯出匯款” 對申請人用現(xiàn)金交付的，以申請書第三聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票。其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：存入保證金-匯票 或“匯出匯款”,（二）代理付款行支付匯票款的處理 代理付款行是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行。 1 持票人在代理付款銀

7、行開有賬戶的核算 借：聯(lián)行往來（或有關(guān)科目） 貸：吸收存款持票人戶 2 持票人未在代理付款銀行開立賬戶的核算 借：聯(lián)行往來（或有關(guān)科目） 貸：應(yīng)解匯款持票人戶,（三）出票行結(jié)清銀行匯票的處理 （1）匯票應(yīng)全額付款的 借：存入保證金-匯票 或“匯出匯款” 貸：聯(lián)行往來（或其他科目） （2）匯票有多余款的 借：存入保證金-匯票 或“匯出匯款” 貸：聯(lián)行往來（或其他科目） 吸收存款申請人戶,（3）如申請人未在出票銀行開戶，則需將多余款先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目，需通知申請人來行取款。 借：存入保證金-匯票 或“匯出匯款” 貸：聯(lián)行往來（或其他科目） 應(yīng)解匯款申請人戶 （四）銀行匯票的退款 如果申請人要求

8、退款 借：存入保證金-匯票 或“匯出匯款” 貸：吸收存款-申請人戶或“庫存現(xiàn)金”,三商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （一）商業(yè)承兌匯票的核算 商業(yè)承兌匯票是由付款人或收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票的票據(jù)。 付款人承兌商業(yè)匯票,應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。 商業(yè)承兌匯票的付款人承兌后，該匯票即可作為延期付款的一種支付手段，收款人作為持票人，可在提示付款期內(nèi)通過開戶銀行或直接向付款人提出示付款。具體采用的方式是委托收款。,1 持票人開戶行受理匯票的處理 持票人，可在提示付

9、款期內(nèi)通過開戶銀行或直接向付款人提出示付款。具體采用的方式是委托收款。開戶行收到匯票和委托收款憑證審查無誤后，加蓋“商業(yè)承兌匯票”的戳記和業(yè)務(wù)公章，第一聯(lián)退給持票人，第二聯(lián)本行保管，其他聯(lián)連同“商業(yè)承兌匯票”一并寄付款人開戶行。,2 付款人開戶行收到匯票的處理 付款人開戶行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證和匯票后，應(yīng)認真審核，確定付款人在本行開戶，將相關(guān)票據(jù)交付款人并簽收。付款人接到銀行的付款通知，應(yīng)于當日通知銀行付款，在接到通知的三日內(nèi)，付款人未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應(yīng)于接到的第四天上午開始營業(yè)時劃款。 （1）如果付款人的賬戶有足夠的款項支付： 借：吸收存款付款人戶 貸：

10、聯(lián)行往來 存放中央銀行款項,（2）付款人存款賬戶資金不足支付的，付款人開戶行應(yīng)填制“付款人未付票款通知書”，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”字樣，將委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票退回持票人開戶行。 借：吸收存款付款人戶 貸：營業(yè)外收入結(jié)算罰款收入戶,（3）付款人拒絕支付票款的，應(yīng)向開戶銀行提交拒絕付款理由書與匯票，銀行按照委托收款拒絕付款的手續(xù)處理。 3 持票人開戶行收到劃回款項或退回憑證的核算 借：聯(lián)行往來 存放中央銀行款項 貸：吸收存款活期存款（收款人戶） 收到退回憑證時，只需將相關(guān)票據(jù)退回持票人即可。,（二）銀行承兌匯票的核算 1 銀行承兌匯票的簽發(fā) 銀行承兌匯票 應(yīng)由在承兌銀行開

11、立存款賬戶的存款人簽發(fā)。簽發(fā)銀行承兌匯票必須記載表明“銀行承兌匯票”的字樣、確定的金額、收付款人名稱、出票日期、出票人簽章等內(nèi)容。 2 銀行承兌匯票的承兌 銀行承兌匯票的出票人或持票人持銀行承兌匯票向銀行提示承兌時，銀行的信貸部門按有關(guān)規(guī)定對出票人的資格、資信、購銷合同以及匯票的內(nèi)容進行認真審核后交由會計部門審核，審核無誤后，加蓋“匯票專用章”，并按票面金額向出票人收取萬分之五的承兌手續(xù)費。,收取手續(xù)費： 借：吸收存款活期存款-出票人戶 貸：手續(xù)費及傭金收入 同時，登記表外科目： 收入：銀行承兌匯票 申請人向銀行交存保證金時，應(yīng)提交轉(zhuǎn)帳支票和進帳單，銀行據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。會計分錄為： 借：吸收

12、存款活期存款-出票人戶 貸：存入保證金出票人專戶,3 持票人開戶行受理銀行承兌匯票的處理 匯票到期時，持票人必須在10日內(nèi)委托開戶銀行收取匯票款。如果持票人在異地的，應(yīng)匡算郵程，提前委托開戶銀行收款。 4 匯票到期承兌銀行的處理 （1）根據(jù)承兌協(xié)議，銀行承兌匯票的申請人應(yīng)于匯票到期前，將匯票足額交存承兌行。其會計分錄為： 借：吸收存款活期存款 出票人戶 存入保證金出票人戶 貸：應(yīng)解匯款出票人戶,（2）匯款到期日，出票人存款賬戶不足支付時，應(yīng)作為出票人的逾期貸款，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票。 其會計分錄為： 借：吸收存款出票人戶 貸款-逾期貸款出票人逾期貸款戶 貸：應(yīng)解匯款出票人戶 （3）出票人存

13、款賬戶無款支付的，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，全部轉(zhuǎn)入出票人并按規(guī)定的逾期貸款賬戶，并按規(guī)定計收利息。 借：貸款-逾期貸款出票人逾期貸款戶 貸：應(yīng)解匯款出票人戶,4 承兌銀行支付匯票款項的處理 承兌銀行收到持票人開戶行交來的委托收款憑證及匯票，抽出專夾保管的匯票卡協(xié)議副本認真核對。其會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款出票人戶 貸：聯(lián)行往來（異地） 存放中央銀行款項（同城） 另填制銀行承兌匯票表外科目付出傳票，銷記表外科目登記簿。其會計分 錄為： 付出：銀行承兌匯票,5 持票人開戶行收到匯票款的處理 會計分錄為： 借：聯(lián)行往來（異地） 存放中央銀行款項（同城） 貸：吸收存款活期存款持

14、票人戶,四銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （一） 出票行簽發(fā)銀行本票的處理 經(jīng)過審核無誤后，對于轉(zhuǎn)帳簽發(fā)本票的，以申請書第二三聯(lián)分別作轉(zhuǎn)帳借方貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳。其會計分錄為： 借：吸收存款申請人戶 貸：存入保證金-本票 或“開出本票” 交現(xiàn)金簽發(fā)本票的，注銷第二聯(lián)，以第三聯(lián)作現(xiàn)金收入傳票。其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：存入保證金-本票或“開出本票”,（二）銀行本票付款的處理 代理付款行接到在本行開立賬戶的持票人直接交來的本票和兩聯(lián)進帳單，應(yīng)認真審查，審查無誤后以進帳單第二聯(lián)作轉(zhuǎn)帳貸方傳票。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項（或

15、有關(guān)科目） 貸：吸收存款持票人戶,（四）出票行結(jié)算本票的處理 1 持票人申請人不在同一行處開戶的處理 借：存入保證金-本票 或“開出本票” 貸：存放中央銀行款項 （或有關(guān)科目） 2 持票人申請人在同一行處開戶的處理 借：存入保證金-本票 或“開出本票” 貸：吸收存款持票人戶 3 持票人向銀行兌取現(xiàn)金的核算 借：存入保證金-本票 或“開出本票” 貸：庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金本票的申請人或收款人只能是個人。,第三節(jié) 其他結(jié)算方式的核算 我們這里所指的其他結(jié)算方式包括匯兌托收承付和委托收款等不使用票據(jù)的結(jié)算方式。 一匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。 （一）信匯的核算 信匯是匯款人委托銀

16、行用郵寄憑證的方式通知匯入行向收款人兌付款項的一種結(jié)算方式,1 匯出行匯出款項的處理 轉(zhuǎn)帳匯劃的，銀行經(jīng)辦人員以第二聯(lián)信匯憑證代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制“聯(lián)行往賬”科目轉(zhuǎn)帳貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳。其會計分錄： 借：吸收存款匯款人戶 貸：聯(lián)行往來,如果交現(xiàn)金匯款，則信匯憑證第一聯(lián)在出納部門收款蓋章后，退給匯款人，信匯憑證第二聯(lián)作借方傳票，另編制一聯(lián)轉(zhuǎn)帳貸方傳票。 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款匯款人戶 借：其他應(yīng)付款匯款人戶 貸：聯(lián)行往來,2 匯入行解付匯款 （1）直接收帳 會計分錄為： 借：聯(lián)行往來 貸：吸收存款收款人戶 （2）不直接收帳 以第三聯(lián)信匯憑證代轉(zhuǎn)賬貸方傳票 借：聯(lián)行往來 貸：應(yīng)解匯款收款人戶

17、 同時登記應(yīng)解匯款登記簿。,收款人需要提取現(xiàn)金的，其會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：庫存現(xiàn)金 收款人要求轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)重新辦理匯款手續(xù)。 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：聯(lián)行往來 （二）電匯的核算 電匯是匯款人委托銀行將所匯款項用電報通知匯入行的一種匯款方式。 1 匯出行的核算 2 匯入行的核算 同信匯.,（三）退匯的處理 1 匯入行的處理 (1)匯款人要求退匯,匯入行接到匯出行的退匯通知書或通知退匯的電報 (2)收款人拒絕接受匯款或經(jīng)2個月無法交付的匯款,匯入行應(yīng)主動退匯 如果該筆匯款轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”尚未解付，應(yīng)及時與收款人聯(lián)系，索回取款通知便條，同時辦理轉(zhuǎn)賬。 借：應(yīng)解匯款原收款人戶 貸：聯(lián)

18、行往來 如果已經(jīng)解付,則需在退匯通知書上注明解付情況,通知原匯出行。,2 匯出行的處理 匯出行接到匯入行劃來的退匯款項及第三聯(lián)退匯通知書或退匯電報，其會計分錄為： 借：聯(lián)行往來 貸：應(yīng)解匯款 原匯出行接到轉(zhuǎn)匯行轉(zhuǎn)來的補充報單，一聯(lián)作轉(zhuǎn)帳貸方憑證，另一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收帳通知交給原匯款人。其會計分錄為： 借：聯(lián)行往來 貸：吸收存款原匯款人戶 如匯款人未在銀行開立賬戶退匯時的會計分錄為： 借：聯(lián)行往來 貸：應(yīng)解匯款 借：應(yīng)解匯款 貸：庫存現(xiàn)金,二托收承付 托收承付是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。又稱異地托收承付。 （一）收款人開戶行受理

19、托收承付的處理 收款人辦理托收時，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃托收承付憑證，開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)進行認真審查，銀行審查憑證時間不得超過次日。,（二）付款人開戶行受理托收承付的處理 1 全額付款的處理 借：吸收存款付款人戶 貸：聯(lián)行往來或其他科目 2 提前承付的處理 付款人在承付期滿前通知銀行提前付款，銀行應(yīng)立即辦理劃款，帳務(wù)處理比照按全額付款手續(xù)處理，并在托收憑證和登記薄備注欄分別注明“提前承付”字樣。,3 逾期付款的處理 付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了前，賬戶無款支付的，開戶行應(yīng)在托收憑證和登記薄備注欄分別注明“逾期付款”字樣或注銷登記薄另登記“到期未收登記薄”并填制三聯(lián)“托收承

20、付到期未收通知書”將第一二聯(lián)通知書寄收款人開戶行，第三聯(lián)通知書留存。,逾期天數(shù)應(yīng)從承付期滿日算起。賠償金按逾期金額的萬分之五計。 賠償金的計算公式是： 賠償金延期支付金額延期支付 天數(shù)賠償金率 4 拒絕付款的處理 拒絕付款的理由：P126 付款人提出拒付時，必須填寫“拒絕付款理由書”銀行應(yīng)認真審查，如果付款人提出拒付的理由不充分，均不得受理拒付，應(yīng)實行強制扣款，如果銀行同意部分或全部拒付的，應(yīng)在拒付理由書上簽署意見。,6 多承付的核算 付款人如因商品的價格數(shù)量或金額變動等原因，要求對本筆托收多承付款項一并劃回時，應(yīng)在承付期內(nèi)，填制四聯(lián)“多承付理由書”提交開戶行。,（三）收款人開戶行辦理托收款項

21、劃回的處理 1 全額劃回的處理 收款人開戶行收到系統(tǒng)內(nèi)行出寄來的郵劃貸方報單及第四聯(lián)托收憑證。會計分錄為： 借：聯(lián)行往來 貸：吸收存款收款人戶 收款人開戶行收到本地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行交來的有關(guān)憑證。會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款收款人戶,2 多承付款劃回的處理 其會計分錄同全額付款的處理。 3 逾期劃回?zé)o款支付退匯憑證的處理 （1）收款人開戶行收到付款人開戶行寄來的“托收承付到期未收通知書” （2）收款人開戶行接到一次或分次劃款或單獨劃回賠償金的郵劃貸方報單 （3）收款人開戶行收到無款支付通知書和有關(guān)單證 4 部分劃回的處理 收款人開戶行接到部分劃回的有關(guān)憑證，以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票作貸方憑證為收款人入賬，其會計分錄與全額付款相同。,三委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 （一）收款人開戶行受理委托收款的