1、1,成本管理會計第五次討論,研討課題名稱：定價決策分析和經(jīng)營決策,2,案例一： （1）計算廣博有限公司8月的利潤，并按產(chǎn)品B和產(chǎn)品C分別列出。請按產(chǎn)品所產(chǎn)出的重量作為分配基礎。 分配率=72000（700+500）=60元/千克 B產(chǎn)品應負擔的成本=60700=42000元 C產(chǎn)品應負擔的成本=60500=30000元 產(chǎn)品C 8月份存貨200千克應負擔的成本=60200=12000元 廣博有限公司8月份利潤 單位：元 產(chǎn)品B 產(chǎn)品C 合計 銷售收入 70 000 18 000 88 000 期初存貨 0 0 0 制造成本 42 000 30 000 72 000 減：期末存貨 0 12 00

2、0 12 000 銷售成本 42 000 18 000 60 000 利潤 28 000 0 28 000,3,（2）廣博有限公司的其中一位客戶要求廣博按正常售價供應額外175千克的產(chǎn)品B，但廣博卻無法銷售任何額外的產(chǎn)品C。然而最多150千克的產(chǎn)品C可以加工成為另一種產(chǎn)品出售。加工成本為每千克16元，加工后的產(chǎn)品售價為每千克28元。計算加入廣博接受了此項訂單的盈虧 額外的產(chǎn)量并不增加固定成本，只有變動成本是相關的。因為產(chǎn)品B：產(chǎn)品C=7:5 制造700千克產(chǎn)品B的變動成本=（20000+16000+14000）/（5+7） 7=29166.67元，所以制造額外的175千克產(chǎn)品B增加的變動成本（

3、175700）29166.67=7291.6元。上述情況會產(chǎn)生不能出售的產(chǎn)品C，所以制造175千克的產(chǎn)品B同時會產(chǎn)生產(chǎn)品C：1755/7=125千克。產(chǎn)品C 不能出售，但能加工成另一種產(chǎn)品出售，加工成本16元/千克，售價28元/千克，所以利潤12元/千克。 產(chǎn)品B的額外銷售額（175100） 17 500元 產(chǎn)品C加工后收入 （ 12528 ） 3 500元 銷售總額 21 000元 變動成本 12 500元 加工成本（12516） 2 000元 增加的利潤 6 500元 從財務角度看，這個額外的銷售對公司是有利的。 評價廣博在作出決策時應考慮的其他因素 應考慮的其他因素：額外的生產(chǎn)實際上會不

4、會導致固定成本的增加；這訂單是否會帶來更多的訂單；如果接到更多的按標準售價的產(chǎn)品B的訂單，即使產(chǎn)品C沒有銷量，產(chǎn)品B仍是盈利的，但廣博可能要支付處理多余產(chǎn)品C的費用；能否找到新的產(chǎn)品C的市場？只要按現(xiàn)行價格維持現(xiàn)時的市場，產(chǎn)品C按較低的價格出售以刺激需求；在某段時間某個生產(chǎn)水平，變動成本可能上升，例如可能需要支付加班費。,4,3. 討論在財務報告中使用的成本數(shù)據(jù)與在管理層決策中使用的成本數(shù)據(jù)的不同之處。 在財務報告中使用的成本數(shù)據(jù)是根據(jù)完全成本計算法得出的。按照會計準則的要求，這種計算方法下的產(chǎn)品成本能反映產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的所有耗費，包括變動制造成本和固定制造成本。 而企業(yè)管理決策中使用的成本

5、數(shù)據(jù)是根據(jù)變動成本法計算得出的。采用變動成本計算法預測和計算利潤是，將成本總額劃分為變動成本和固定成本兩部分?？茖W的反映了成本與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間的變化規(guī)律，同時提供了各種產(chǎn)品的盈利能力等重要信息。也便于分清各部門經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。再次，促進管理當局注重銷售，防止盲目生產(chǎn)。,5,案例二： （1）計算格蘭有限公司就制造2000臺高檔電話機的訂單的最低報價，而這報價又不會使格蘭虧本。 應計算2000臺電話機的特別訂單的相關成本（單位：元） 原材料：零部件A 0 零部件B 12.80 零部件C（12-4） 8.00 每臺的總材料成本 20.80 原材料總成本（2000

6、件20.8） 41600 直接人工（只計超時工資） 28000 組長人工（沒有額外成本） 0 包裝及船運（只計額外成本） 44000 折舊（不變） 0 額外間接費用 6000 特別訂單的總成本 119 600 該訂單總成本119600就是該訂單的最低總報價，即每臺電話機最低報價為59.80元（1196002000）。,6,（2）你提議的報價是多少？請列出原因。討論接受這張訂單前除財務因素外，還應考慮的其他因素。 最低報價中沒有包含利潤的因素，除非公司能賺得一些利潤，否則按該報價接該訂單不劃算，正常的生意應該有連續(xù)的訂單和盡可能較高的價格，如果有導致虧損的報價，也應有一些可能的未來利益支持。如果

7、公司按上述最低報價中標話，該訂單會使公司虧損，因為在報價的計算中沒有包括那些難以量化的成本。例如維修部的安排被攪亂、工作有不同的員工執(zhí)行等可能會產(chǎn)生額外的成本，機器的維修費，關稅，預計負債 （產(chǎn)品質量保證），保險費，競爭企業(yè)可能的報價，匯率風險等。元的價格是較為實際的報價，但如果格蘭公司認為其報價一定被接納的話，應該按更高的價格作出報價。59.8*（1+20%）=71.76（元）以上 接受這張訂單前除財務因素外，還應考慮的因素：員工對額外訂單和超時工作的反應；同樣性質的工作在將來發(fā)生的可能性，而格蘭需要確定其能準時交貨的能力；維修工作是否能恰當?shù)膱?zhí)行；開創(chuàng)打破正常定價規(guī)則的先例是否會引起不良的

8、影響；取得市場資料的能力，特別是競爭者可能的報價；匯率風險，可利用遠期合同和期權等工具降低風險,7,案例三： （1）財務部與業(yè)務部在保本點計算上出現(xiàn)了巨大差異，你認為誰的計算方法正確，為什么？ 1、財務部張芳的計算成本是正確的。 保本點銷售量是企業(yè)利潤等于0時的銷售量，即：（單位價格單位變動成本）保本量固定成本0，所以保本點銷量=固定成本/(單位價格-變動成本) 。 以凸模為例：保本點銷售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。業(yè)務部門的保本點=9320/（460-160-40）=36套，僅用銷售收入補償了變動成本、固定銷售及管理費用。而財務部門在計算保本點時，將全部費

9、用都進行了補償，這樣業(yè)務部門計算的保本點銷售量偏低。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，以變動成本法進行核算，所以將固定性生產(chǎn)成本作為期間費用，應在當期全額從本期收入中扣減。 兩個部門計算方式的差異，說明企業(yè)管理人員（非財務人員）對管理會計理論知識的認識和應用還存在欠缺，沒用運用變動成本法進行經(jīng)營決策的意識，應加強管理會計理論方法的培訓，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。,8,（2）技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正確，財務部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款不應該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時應注意什么問題？ 技術部李明認為需要考慮

10、前期投入設備成本的觀點是不正確。因為三年前投入的280萬元設備款屬于沉沒成本，所以財務部張芳認為不用再考慮了。 兩者產(chǎn)生分歧的原因：考慮沉沒成本與否。因為不管企業(yè)現(xiàn)在做什么短期經(jīng)營決策，幾年前的設備購置款已經(jīng)支付了，不可能挽回了，從性質上說是一筆沉沒成本，屬于無關成本。經(jīng)營決策者應該考慮的是和某一特定方案有關的相關成本。它警示我們在決策時應注意的問題：不考慮沉沒成本，考慮相關成本。,9,（3）李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應該生產(chǎn)超硬模具部件?！倍鴱埛贾赋觥斑M行產(chǎn)品決策的關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個問題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，該以哪種

11、標準決策，為什么？ 李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應該生產(chǎn)超硬模具部件?！边@種說法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作為衡量標準進行的決策。毛利率是毛利與營業(yè)收入的百分比，毛利率毛利/營業(yè)收入100%（營業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)收入100%，其中營業(yè)成本包括固定成本。而固定成本在決策中是無關成本。 我認為張芳的觀點正確。在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，應以貢獻毛益、而不是毛利率作為決策標準。貢獻毛益是產(chǎn)品銷售收入或銷售凈收入在扣除其自身的變動成本之后，對企業(yè)盈利所作的貢獻，用它補償固定成本之后，尚有剩余的話，即為企業(yè)營業(yè)利潤。企業(yè)決策的最終標準是利潤最大化。固定成本

12、是無關成本，此時貢獻毛益大的產(chǎn)品，利潤就大。而毛利率大的產(chǎn)品利潤總額不一定大，因為其期間費用可能大于毛利。,10,（4）請幫助他們進行分析，是否應將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用于轉產(chǎn)翅片模？如果不轉產(chǎn)，請說明理由；如果決定轉產(chǎn)，根據(jù)以銷定產(chǎn)，則應制定何種轉產(chǎn)策略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉產(chǎn)翅片模更大的收益？ 如果拿出50%的生產(chǎn)能力安排生產(chǎn)翅片模，則生產(chǎn)翅片模和生產(chǎn)老產(chǎn)品兩種決策的差量收益為4500*0.5*（30-19）+500*0.5*（50-28）-（3000*2+3*2000）-5000*0.5*（28-21）=750大于0，所以可以拿出50%的生產(chǎn)能力安排生產(chǎn)翅片模

13、； 根據(jù)以銷定產(chǎn)，轉產(chǎn)50%的時候，每年至少要銷售的翅片模量為：（3000*2+3*2000）+5000*0.5*（28-21）/（30-19）*9+（50-28）*1=（17500+12000）/121=244 （套）,11,（5）對日本廠商的訂貨行為，財務部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導致兩種結果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會接受哪個部門的意見，為什么？ 開發(fā)剩余20%的生產(chǎn)能力，需要增加12000元（3000*2+3*2000）的專屬成本 剩余生產(chǎn)能力：500*（1-80%）=100套， 對于日本訂貨，財務部和銷售部產(chǎn)生歧義的原因是因為兩者決策的依據(jù)不同。銷售部門依據(jù)是毛利率，而財務部門依據(jù)是貢獻毛益。如果我是銷售部門經(jīng)理會接受財務部門的建議。因為在生產(chǎn)能力有剩余的情況，只要定價超過變動成本，對企業(yè)就有貢獻，就可以分擔企業(yè)的固定成本，就可以增加企業(yè)的整體收益。 對于日商提出的購買80套的訂單不可以接受。因為，在生產(chǎn)過程中，80套屬于在企業(yè)剩余生產(chǎn)范圍內(nèi)，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，只要日商給出的價格高于產(chǎn)品本身的