1、各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì),第6章,生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程,6.1,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要活動及其關(guān)鍵控制,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)是企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)成本計(jì)算和存貨管理等業(yè)務(wù)的工作程序的總稱,6.1,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要活動及其關(guān)鍵控制,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證及記錄,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證及記錄,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的關(guān)鍵控制,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三方面：存貨內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制、職工薪酬內(nèi)部控制。 存貨內(nèi)部控制要點(diǎn) 存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離； 驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號 ； 審核

2、授權(quán)（存貨入庫、存貨的發(fā)出、入賬等等）； 妥善保管存貨，對存貨實(shí)物及記錄實(shí)施限制接近措施 ； 對價(jià)值發(fā)生貶損的存貨計(jì)提存貨低價(jià)準(zhǔn)備； 6. 由獨(dú)立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬 ；由獨(dú)立的人員定期核對存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬 。,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的關(guān)鍵控制,識別和了解相關(guān)控制 如果注冊會計(jì)師計(jì)劃對業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評價(jià)，那么針對業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定： （1）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報(bào)； （2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制； （3）是否識別了可以最有效測試的控制。 然后，根據(jù)對控制的初步評價(jià)，判斷是否進(jìn)行

3、控制測試。,從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)流程,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)循環(huán)的控制測試是在評價(jià)了生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行的基礎(chǔ)上，獲取生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是否一貫有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,存貨控制測試程序,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試,6.2,生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)流程,存貨的審計(jì),應(yīng)付賬款審

4、計(jì)的目標(biāo),6.3,存貨的審計(jì),存貨實(shí)質(zhì)性測試主要程序,6.3,存貨的審計(jì),1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符； 2.對存貨實(shí)施分析程序存在、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價(jià)存貨整體的合理性。 比較前后期存貨余額及構(gòu)成的變動情況 分析比較同一產(chǎn)品前后年度的單位生產(chǎn)成本的重大波動 分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額的重大波動和異常情況 計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)平均進(jìn)行比較,6.3,存貨的審計(jì),3.存貨成本審計(jì) 直接材料成本的審計(jì) 直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)

5、成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。,6.3,存貨的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),直接人工成本的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),制造費(fèi)用的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),6.3,案例：富華公司所得稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例是10%。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊會計(jì)師在2010年1月審閱該公司2009年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊會計(jì)師懷疑其中可能存在問題。 于是，調(diào)閱了2009年12月份“制造費(fèi)用一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”記錄，金額為100000元，檢查該筆記錄的記賬憑

6、證，其會計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 100000 貸：銀行存款 100000,制造費(fèi)用審計(jì)案例,該記賬憑證所附原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品全部完工，查閱“庫存商品甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，12月末沒有余額，全部已對外銷售。 【存在問題】根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期減少本期利潤，偷漏所得稅。 【審計(jì)建議】：建議該公司調(diào)整會計(jì)分錄，并補(bǔ)交所得稅。,制造費(fèi)用審計(jì)案例,【 調(diào)整分錄】 （1）調(diào)整固定資產(chǎn)和本年利潤 借：固定資

7、產(chǎn) 100000 貸：本年利潤 100000 （2）調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000 （3）調(diào)整法定盈余公積 借：提取法定盈余公積 7500 貸：盈余公積法定盈余公積 7500,制造費(fèi)用審計(jì)案例,存貨的審計(jì),4.存貨的監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已經(jīng)盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。 存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位報(bào)表上列示的存貨確實(shí)存在（存在），反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨（完整性），并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn) （權(quán)利與義務(wù)

8、）。,6.3,存貨的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),存貨監(jiān)盤計(jì)劃 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。,6.3,存貨的審計(jì),存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報(bào)風(fēng)

9、險(xiǎn)的評估結(jié)果。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。 （2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。 注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點(diǎn)及金額等。,6.3,存貨的審計(jì),（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工 （4）檢查存貨的范圍 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。 在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位

10、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。,6.3,存貨的審計(jì),存貨監(jiān)盤程序,6.3,存貨的審計(jì),6.3,觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況 有助于注冊會計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。 1.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，查明未納入的原因。 2.對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 3.觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地

11、記錄存貨的數(shù)量和狀況。,存貨的審計(jì),6.3,4.特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 為此，最好能在盤點(diǎn)時(shí)停止存貨收發(fā)流動。如果多處進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)同時(shí)停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點(diǎn)質(zhì)量。 5.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。 6.在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。,存貨的審計(jì),6.3,檢查存貨 對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審

12、計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。（P245 6-14 6-15） 從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性； 從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。 注意：注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。,存貨的審計(jì),6.3,發(fā)現(xiàn)差異的處理 注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正； 另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。 注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組

13、。,存貨的審計(jì),6.3,截止測試 存貨截止測試范圍 檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨 存貨正確截止的關(guān)鍵 檢查存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時(shí)間是否都處于同一會計(jì)期間。 若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對會計(jì)報(bào)表影響就并不重要。,存貨的審計(jì),6.3,存貨截止測試的主要方法 抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）； 審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票入庫存貨，

14、是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。,存貨的審計(jì),6.3,特殊情況下的處理,存貨的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),6.3,存貨的審計(jì),6.3,存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響 1.如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 2.如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3.如果首次接受委托，實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的

15、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,存貨的審計(jì),6.3,5.存貨計(jì)價(jià)測試 確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測試主要是針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。 樣本的選擇 從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。 抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。,存貨的審計(jì),6.3,計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法 對這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。 計(jì)價(jià)測試 首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核。 然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測（盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試。）,存貨的審計(jì),6.3,測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。 在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。,存貨的審計(jì)案例,【案例】注冊會計(jì)師對富華公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)