1、第五節(jié) 借款費(fèi)用及其資本化,第四節(jié) 長期應(yīng)付帳款,第三節(jié) 應(yīng)付債券,第二節(jié) 長期借款,第一節(jié) 非流動負(fù)債概述,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),第九章 非流動負(fù)債,理解非流動負(fù)債的性質(zhì)及種類； 了解借款費(fèi)用的資本化問題； 了解長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款 等各種非流動負(fù)債的會計(jì)核算方法； 了解債務(wù)重組的類別、方式及帳務(wù)處 理。,本章學(xué)習(xí)要求,重點(diǎn) 應(yīng)付債券的核算和債務(wù)重組。 難點(diǎn) 實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),第一節(jié) 非流動負(fù)債概述,非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類,1,學(xué)習(xí)目標(biāo),一、非流動負(fù)債的性質(zhì),1、定義 償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的負(fù)債， 包括：長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款和長期應(yīng)付

2、票據(jù)、專項(xiàng)應(yīng)付款。 專項(xiàng)應(yīng)付款：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)撥款等科技三項(xiàng)撥款等。 2、特點(diǎn) 期限長 金額大 還款方式多樣,長期借款,一,債券,二,融資租賃長期應(yīng)付款,三,補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備長期應(yīng)付款,四,專項(xiàng)應(yīng)付款,五,3、形式,長期借款、 應(yīng)付債券、 長期應(yīng)付款、 專項(xiàng)應(yīng)付款。,第二節(jié) 長期借款,一、長期借款的分類類 按借款條件分類： 抵押借款、信用借款和擔(dān)保借款 按借款用途分類： 基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款 按借款的幣種分類： 人民幣借款和外幣借款 按借款的償還方式分類： 定期償還借款和分期償還借款,二、長期借款

3、利息計(jì)算,單利 只按本金計(jì)算利息，利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。 利息=本金利率期數(shù) 本利和=本金+利息=本金（1+利率期數(shù)） 復(fù)利 按本金和前期利息之和計(jì)算本期利息。 本利和=本金（1+利率）期數(shù),按單利計(jì)算： 每年利息= 600 000 * 8% =48 000元 4年利息總額= 600 000 * 8% *4=192 000元 4年的本利和=600 000 + 192 000 = 792 000元 按復(fù)利計(jì)算： 第1年利息= 600 000 * 8% =48 000元 第2年利息= （600 000 + 48 000 ） * 8% =51840元 第3年利息= （600 000 + 48

4、 000 +51 840） * 8% =55 987.2元 第4年利息= （600 000 + 48 000 +51 840+ 55 987.2 ） * 8% =60466.18元 4年的本利和=600 000（1+ 8%）4 =816 293.38元 4年的利息總額=816 293.38 600 000 = 216 293.38元,某公司向銀行借入4年期借款60萬元，年利率8%，每年計(jì)息 一次，到期一次還本付息。比較單利與復(fù)利計(jì)算的利息。,三、長期借款核算長期借款：企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過1年的各種借款。 長期借款取得四步驟：申請、審批、簽訂合同、劃撥款項(xiàng) 設(shè)置 “長期借款”

5、 賬戶：按借款的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬戶。,長期借款,歸還的本金和利息,取得的長期借款本金和定期計(jì)提 的長期借款利息,尚未歸還的本金和利息,長期借款的還本付息方式： 到期一次還本付息； 分期付息、到期還本。 1、到期一次還本付息方式的賬務(wù)處理,舉例思考,星海公司于2007年 1月 1日從中國工商銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于固定資產(chǎn)建造。年利率8%，每年按復(fù)利計(jì)息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用,并辦理了工程決算(假定工程建設(shè)過程中，該借款的利息均允許資本化).,（1）取得借款，存入銀行時(shí)： 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款本金 2 000

6、 000 （2）第一年末計(jì)提利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=2008%1=16萬 借：在建工程 160 000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 160 000 （3）第二年末計(jì)提利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=（200+16）8%1=17.28萬 借：在建工程 172 800 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 172 800,（4）第三年末計(jì)提利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=（200+16+17.28）8%1=18.66萬 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186 600 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 186 600 注：第三年計(jì)提利息應(yīng)每月預(yù)提一次，這里加以簡化。 （5）第三年末償還本息時(shí)： 應(yīng)償還本息合計(jì)=200+16+17.28+18.66=251.94萬 借：長期借款本

7、金 2 000 000 長期借款應(yīng)計(jì)利息 519 400 貸：銀行存款 2 519 400,2、分期付息、到期還本方式的賬務(wù)處理 （1）借款時(shí)，與上例相同。 （2）第一年計(jì)算年利息并償還時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=2008%1=16萬 借：在建工程 160 000 貸：應(yīng)付利息 160 000 借：應(yīng)付利息 160 000 貸：銀行存款 160 000,舉例思考,上例資料，假定該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還 本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。計(jì)息按單利計(jì)算。,（3）第二年計(jì)算利息并償還的賬務(wù)處理與第一年相同。 （4）第三年112月每月計(jì)提利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=2008%1/1

8、2=1.3333萬 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13 333 貸：應(yīng)付利息 13 333 第三年末償還利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 160 000 貸：銀行存款 160 000 注：每個月計(jì)提13 333元利息，12個月合計(jì)為159 996元，計(jì)算尾數(shù)差4元。 （5）第三年末償還本金時(shí)： 借：長期借款本金 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000,第三節(jié)應(yīng)付債券,一、應(yīng)付債券概述 1、性質(zhì) 債券：企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付本金，定期支付一定息給持有者的書面憑證。 2、基本要素 企業(yè)名稱；票面金額；票面利率； 償還期限；利息支付的方式等。,3、債券的種類,債 券 的 種 類,按債券發(fā)行

9、有無擔(dān)保,按是否記名,按還本方式,按特殊償還方式,4、企業(yè)發(fā)行債券的條件 1.凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元； 2.累計(jì)債券總額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)的40%； 3.近三年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息； 4.資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策； 5.利率不超過國務(wù)院限定的利率水平； 6.國務(wù)院規(guī)定的其他條件。,二、債券發(fā)行,為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利 率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。 發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。,公司債券及其發(fā)行方式,1、發(fā)行費(fèi)用的處理,為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，如金額較大，減 去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；

10、 如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后， 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的，差額 視同溢價(jià)收入，在存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，計(jì)入財(cái) 務(wù)費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本,四、溢折價(jià)的攤銷方法,三、科目設(shè)置,四、債券平價(jià)發(fā)行的核算,應(yīng)付債券 面值,銀行存款,在建工程,銀行存款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,1.發(fā)行債券時(shí),應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息,2. 分期計(jì)提利息,3.償還借款時(shí),星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值 1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一 次。發(fā)行時(shí)的市場利率為8，發(fā)行收入已存入銀行。星海公司按面值發(fā)行該批債券，賬務(wù)處理如下： 借：銀

11、行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,五、債券溢價(jià)發(fā)行的核算,應(yīng)付債券 面值,銀行存款,銀行存款,在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息,3.償還本金時(shí),應(yīng)付債券利息調(diào)整,1.發(fā)行債券時(shí)（面值）,1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）,2. 各期計(jì)提利息,各期溢價(jià)攤銷,4.支付利息,9 長期負(fù)債,依上例，假定星海公司發(fā)行債券的票面利率為10%，其他條件不變。債券的發(fā)行價(jià)格=1 0000.7903（通過查年金現(xiàn)值系數(shù)表得出，下同）+1 00010%125.2421=1 052.405（元） 取得的總收入=1 052.4051 000=1 052 405（元） 溢價(jià)收入=1 052

12、405-1 000 000=52 405（元） 賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 052 405 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 利息調(diào)整 52 405,六、債券折價(jià)發(fā)行的核算,應(yīng)付債券 面值,銀行存款,銀行存款,在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息,3.償還本金時(shí),應(yīng)付債券利息調(diào)整,1.發(fā)行債券時(shí)（面值）,1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）,2. 各期計(jì)提利息,各期折價(jià)攤銷,4.支付利息,假定星海公司發(fā)行債券的票面利率為6%，其他條件不變。則： 債券的發(fā)行價(jià)格= 1 0000.7903+1 0006%125.2421 =947.563（元） 取得的總收入=947.5631 000=947 56

13、3（元） 債券折價(jià)=1 000 000-947 563=52 437（元） 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 947 563 應(yīng)付債券利息調(diào)整 52 437 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,無論是應(yīng)付債券的溢價(jià)或折價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表上均應(yīng)列為應(yīng)付債券的增項(xiàng)或減項(xiàng)。,七、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行 1、可轉(zhuǎn)換公司債券：是指企業(yè)發(fā)行的可以轉(zhuǎn)換為股票的債券。（企業(yè)依據(jù)法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的企業(yè)債券。）是一種混合型有價(jià)證券（債券性質(zhì)、股票性質(zhì)） 發(fā)行方式：記名式無紙化發(fā)行方式 期限：最短3年，最長5年。 2、可轉(zhuǎn)換公司債券的計(jì)量：,設(shè)置：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券 （1）借：銀行

14、存款（發(fā)行時(shí)收到金額） 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）或 貸；應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（負(fù)債成分） 資本公積-其他資本公積 （權(quán)益成分的公允價(jià)值） 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）或 轉(zhuǎn)換前與公司債券相同進(jìn)行實(shí)際利率法核算 轉(zhuǎn)換期間：債券面值不足轉(zhuǎn)換一股股份的部分，企業(yè)以現(xiàn)金償還 （2）借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） （可轉(zhuǎn)換公司債券余額） 資本公積-其他資本公積 （權(quán)益成分） 貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積-股本溢價(jià) 銀行存款（支付不可轉(zhuǎn)換股票）,3.公司債券核算：,第四節(jié)長期應(yīng)付款,融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算,三,長期應(yīng)付款的內(nèi)容 企

15、業(yè)取得長期資金購建長期資產(chǎn)方式：銀行借款、發(fā)行債券、補(bǔ)償貿(mào)易 方式引進(jìn)國外設(shè)備、融資租入。 補(bǔ)償貿(mào)易：從國外引進(jìn)設(shè)備，用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。 融資租賃：在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租 賃，在租賃時(shí)，出租單位與承租單位約定，租賃的固定資產(chǎn)所有權(quán)，在承租 單位付清最后一筆租金后，就可以轉(zhuǎn)移給承租單位。 補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)共同點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用在先， 款項(xiàng)償還在后。形成了企業(yè)的一項(xiàng)非流動負(fù)債，統(tǒng)稱為長期應(yīng)付款。 長期應(yīng)付款特點(diǎn)（性質(zhì)）：負(fù)債數(shù)額大，償還期限長、分期付款、涉及的外幣 債務(wù)較多，計(jì)價(jià)經(jīng)常會和外幣與人民幣之間的匯率有關(guān)。 會計(jì)核算：

16、 “長期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款” “長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”,【思路點(diǎn)撥】長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入各種固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。具體包括：具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。,D在以下各項(xiàng)中，通過“長期應(yīng)付款“科目核算的是（ ）。 A.從銀行取得的長期借款 B.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) C.應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃者,【參考答案】BCD,第五節(jié)借款費(fèi)用及其資本化,解決資本化和費(fèi)用化問題,1、基本概念,2、確

17、認(rèn)原則,3、計(jì)量,4、會計(jì)處理,5、披露,借款費(fèi)用,專門借款,借款費(fèi)用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 注意不涉及 （1）與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用 （2）房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用,指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 注意： （1）應(yīng)有明確的用途 （2）并具有標(biāo)明該用途的借款合同,處理總原則,（1）正確計(jì)算每期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用 （2）符合條件的資本化，即計(jì)入資產(chǎn)的成本； （3）其他借款費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。,1、予以資本化范圍 有兩個限定,借款限定僅限于專門借款,資產(chǎn)限定僅限固定資產(chǎn)的購建 預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨,開始資本化

18、,暫 停,停止,同時(shí)符合三個條件,非正常停工3個月,達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),2、資本化期間的確定,已開工,借款費(fèi)用 已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出 已經(jīng)發(fā)生,允許資本 化的條件 （必須同時(shí)符合 三個條件）,已開工,借款費(fèi)用 已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出 已經(jīng)發(fā)生,支付現(xiàn)金 （如支付工程進(jìn)度款）,轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （如使用自制水泥）,承擔(dān)帶息債務(wù)（如帶息票據(jù)； 若不帶息則不予資本化）,沒有占用借款資金 不得資本化（即不得作資產(chǎn)支出）,對專門借款 可以計(jì)息,為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用 狀態(tài)所必要的購建活動 （即資產(chǎn)主體建造工作已經(jīng)開始 / 已開工）,如質(zhì)量糾紛 / 用料短缺 / 資金緊張 / 施工發(fā)生安全糾紛 / 勞動糾紛等等（

19、氣候因素導(dǎo)致停工的屬正常情況）,3個月,暫停,1、 非正常中斷,2、中斷時(shí)間較長,實(shí)體建造（包括安裝）已全部 / 實(shí)質(zhì)上已完全完工 所購或建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì) / 合同要求相符 / 基本相符 （極個別不符的 不影響） 繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生 需要試生產(chǎn) / 試運(yùn)行正常生產(chǎn)合格品 / 正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè),分別完工且可單獨(dú)使用已完工部分 分別完工但整體完工后才可使用整體完工時(shí),停止條件,停止時(shí)點(diǎn),停止,D下列項(xiàng)目屬于借款費(fèi)用的有（ ）。 A借款利息. B.折價(jià)的攤銷 C.輔助費(fèi)用 D.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 【參考答案】ABCD 【思路點(diǎn)撥】借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)， 是

20、企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、 折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。,下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（ ）。 A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的， 應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 【參考答案】AD 【思路點(diǎn)撥】本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷。選項(xiàng)C應(yīng)是3個月。,下列利息支出中，可能予以資本化的是（ ）

21、。 A.清算期間發(fā)生的長期借款利息支出 B.為對外投資而發(fā)生的借款利息支出 C.為商場經(jīng)營活動而發(fā)生的長期借款利息支出 D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的與購建活動有關(guān)的長期借款利息支出 【參考答案】D 【思路點(diǎn)撥】根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，只有在購建固定資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的支出才能予以資本化。其他應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“長期待攤費(fèi)用”科目。,在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（ ） 【參考答案】 【思路點(diǎn)撥】本題考核的是借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)問題。對于專門借款而言應(yīng)是按照專門借款的利息費(fèi)用扣除閑置資金進(jìn)行投資所獲得的收益來確認(rèn)資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。,企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在 支付當(dāng)期全部予以資本化。（ ） 【參考答案】 【思路點(diǎn)撥】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化 條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù) 其發(fā)生額予以資本化。,在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，下列借款費(fèi)用可能資本化的是（ ） A,建造的固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用 B,為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用 C,清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用 D,建造的固定資產(chǎn)