1、第三章 本-量-利分析 （CVP分析） 一、盈虧臨界點(diǎn)的分析,（一）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型 貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。它有兩種表現(xiàn)形式： （1）單位貢獻(xiàn)毛益：即每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。 （2）貢獻(xiàn)毛益總額：指各種產(chǎn)品的銷售收入總額減去該種產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額。 此外，貢獻(xiàn)毛益還可以用相對(duì)數(shù)表示即貢獻(xiàn)毛益率，它是以單位貢獻(xiàn)毛益除以單位售價(jià)或以貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。即：,如果貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本，那就是處于不盈不虧的狀態(tài)。此時(shí)的銷售量即為盈虧臨界點(diǎn)。需要指出的是除銷量這個(gè)因素外，單價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本的變動(dòng)，都可能對(duì) 企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)發(fā)生影

2、響。在此先著重研究銷量與利潤(rùn)的關(guān)系。 計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的模型通常有多種形式。主要有： 1 盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型 設(shè)：P-利潤(rùn) V-銷量 SP-單價(jià) VC-單位變動(dòng)成本 FC-固定成本 BE-盈虧臨界點(diǎn) 則： P = V（SP） V（VC） FC = V（SP VC ） FC 而盈虧臨界點(diǎn)就是企業(yè)利潤(rùn)等于零是的銷量。即： BE（SP） BE（VC） FC = 0 BE =,FC,SP VC,盈虧臨界點(diǎn)的基本模型,盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算，可采用以下兩種形式： （1） 按實(shí)物單位計(jì)算 單位產(chǎn)品銷售收入單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 單位產(chǎn)品貢 獻(xiàn)毛益,盈虧臨界點(diǎn)的銷 售量（實(shí)物單位）,固定成本,單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益,（2

3、） 按金額綜合計(jì)算 銷售收入 變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益,貢獻(xiàn)毛益,銷售收入,貢獻(xiàn)毛益率,貢獻(xiàn)毛益率,固定成本,盈虧臨界點(diǎn)的銷售 量（用金額表示）,2安全邊際與安全邊際率模型 該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營(yíng)的安全程度。 安全邊際：指現(xiàn)有銷量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷量的差額。這個(gè)差額標(biāo)志著從現(xiàn)有銷量到盈虧臨界點(diǎn)有多大的差距，或者說(shuō)，現(xiàn)有銷量再降低多少，才會(huì)發(fā)生虧損。 安全邊際 = 現(xiàn)有銷量盈虧臨界點(diǎn)銷量 （絕對(duì)數(shù)）,安全邊際率,現(xiàn)有銷量,安全邊際,（相對(duì)數(shù)）,只有盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。故銷售利潤(rùn)率可這樣計(jì)算：,銷售利潤(rùn)率,銷售收入,銷售收入銷售成本,銷售利潤(rùn),銷售收入,而銷售

4、利潤(rùn) = 安全邊際銷量單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益,銷量單價(jià),另外，以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，還可得到一個(gè)輔助性指標(biāo)。即達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率：,銷售利潤(rùn)率,= 安全邊際率 貢獻(xiàn)毛益率,安全邊際銷量單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益,達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率,盈虧臨界點(diǎn)的銷量,正常開(kāi)工的作業(yè)量,該指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)安排具有一定指導(dǎo)意義。 3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型 它是盈虧臨界點(diǎn)基本模型的擴(kuò)展。它可分為以下兩種： （1）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型 目標(biāo)利潤(rùn) = 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷量（單價(jià)單位變 動(dòng)成本）固定成本,目標(biāo)利潤(rùn) + 固定成本,單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量,同盈虧臨界點(diǎn)相似：,目標(biāo)利潤(rùn) + 固定成本,貢獻(xiàn)毛益率,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

5、的銷售額,（2） 實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型 以上目標(biāo)利潤(rùn)是指稅前利潤(rùn)。但真正影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量的現(xiàn)實(shí)因素，不是稅前利潤(rùn)，而是稅后利潤(rùn)。 稅后利潤(rùn) = 稅前利潤(rùn)（1所得稅率）,稅后利潤(rùn),固定成本,1所得稅率,+,4多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型 在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就不能用實(shí)物單位計(jì)算，而只能用金額表示。通常有： （1） 加權(quán)平均模型 它是計(jì)算多品種盈虧臨界點(diǎn)最常用的方法。 其計(jì)算步驟如下： 第一步 計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額 銷售總額 = （各種產(chǎn)品的單價(jià)預(yù)計(jì)銷售量） 第二步 計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售比重,各種產(chǎn)品的銷售額,銷售總額,銷售比重,第三步 計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率

6、： 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 = （各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 各種產(chǎn)品的銷售比重） 第四步 計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額,固定成本總額,加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率,綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額,各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額,各種產(chǎn)品的單位銷售價(jià),各種產(chǎn)品盈虧臨 界點(diǎn)的銷售量,第五步 計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額及銷量 各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 = 綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額 各種產(chǎn)品的銷售比重,例1.某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品。假定產(chǎn)銷平衡，固定成本172000元，其他有關(guān)資料如下：,求A、B、C在盈虧臨界點(diǎn)的銷量和銷售金額。 解：第一步： 預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額 =（500040）+（10000 10）+

7、（12500016）= 500000元 第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重： A產(chǎn)品的銷售比重 =(5000 40)/500000100% = 40% B產(chǎn)品的銷售比重 = 1000010/500000 100% = 20% C產(chǎn)品的銷售比重 =1250016/50000 100% = 40 % 第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率： A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 =(40-25)/40 = 375% B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 = (106)/10= 40% C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 = (168)/16= 50% 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 = 375%40% + 40%20% + 50%4% = 43% 第四步 :綜合的盈虧

8、臨界點(diǎn)的銷售額 =172000/43% = 400000元,第五步 計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷量： A產(chǎn)品銷售額 = 40000040% = 160000元 A產(chǎn)品銷量= 16000040 = 4000件 B產(chǎn)品銷售額 = 40000020% = 80000元 B產(chǎn)品銷量 = 8000010 = 8000件 C產(chǎn)品銷售額 =40000040% = 160000元 C產(chǎn)品銷量 = 1600016 = 10000件 （2）“聯(lián)合單位”模型 例2設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：,據(jù)此，可計(jì)算聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益如下表：,聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34元表示

9、每一個(gè)聯(lián)合單位（包括甲產(chǎn)品單位，乙、丙產(chǎn)品各1個(gè)單位）。可提供的貢獻(xiàn)毛益為34元。則達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位：,達(dá)到盈虧臨界點(diǎn) 的聯(lián)合單位,34,255000,= 7500（單位）,（1）盈虧臨界點(diǎn)不變，銷量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；反之亦然。 （2）銷量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少；反之亦然。 （3）在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動(dòng)的影響而變動(dòng)。產(chǎn)品單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越高，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之亦然。 （4）在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本 越多，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之亦然。其中，單位變動(dòng)成本的 變動(dòng)對(duì)于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過(guò)變動(dòng)成本線的斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來(lái)的。,從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：,2貢獻(xiàn)毛益式 這種圖式可以使人直觀地了解貢獻(xiàn)毛益的 數(shù)值。,3 量利式（利潤(rùn)圖） 主要介紹單一產(chǎn)品下的量利圖,2000,4000,8000,400,200,800,1000,1200,1400,6