1、第六章 稅收征收管理法律制度,第一節(jié)稅收征收管理概述,一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利與義務(wù) （一）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系由主體、客體和內(nèi)容三部分組成。,1.稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。（1）征稅主體。包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。（2）納稅主體。包括法人、自然人和其他組織在稅收法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人是行政管理者和被管理者的關(guān)系，權(quán)利與義務(wù)并不是對等的，但法律地位是平等的。,2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 3.稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系

2、主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。如：房產(chǎn)稅中房屋、所得稅中的收入、營業(yè)稅中的流轉(zhuǎn)額等。,【例題多選題】下列各項中，可以成為稅收法律關(guān)系主體的有（）。A.稅務(wù)部門 B.在我國境內(nèi)有所得的外國企業(yè)C.海關(guān)部門 D.在我國境內(nèi)有所得的外籍個人,（二）征納雙方的權(quán)利和義務(wù)（注意區(qū)分權(quán)利、義務(wù)） 1.稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)（1）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利包括法規(guī)起草擬訂權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)及其他權(quán)利和權(quán)力等。稅款征收權(quán)是稅務(wù)機關(guān)擁有的最基本、最主要的權(quán)力。稅款征收權(quán)主要包括依法計征權(quán)、核定稅款權(quán)、稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)、追征稅款權(quán)等。稅務(wù)檢查權(quán)包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供

3、資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。,（2）稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)包括宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)；保密義務(wù)；為納稅人辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)；受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)；進行回避的義務(wù)；其他義務(wù)等。,2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)（1）納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括知情權(quán)，要求保密權(quán)，享受稅法規(guī)定的減稅免稅和出口退稅優(yōu)待，多繳稅款申請退還權(quán)，陳述權(quán)、申辯權(quán)，要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)，延期申報和延期繳納稅款等注意：多繳稅款申請退還權(quán)是指納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。,（2）納

4、稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)包括按期辦理稅務(wù)登記；按規(guī)定設(shè)置賬簿；按期辦理納稅申報；按期繳納或解繳稅款；接受稅務(wù)檢查等。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先履行依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保的義務(wù)，然后才可以申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議不服的才可以提起訴訟。,納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對于稅務(wù)機關(guān)處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可在提起行政復(fù)議，也可以提起訴訟。 欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。 納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告。,【例題單選題】在稅

5、款征收過程中，征稅方依法享有一定權(quán)利。下列各項中，屬于稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的有（）。A.為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密B.訴訟權(quán)C.估稅權(quán)D.知情權(quán),【例題多選題】在稅款征收過程中，納稅人依法享有一定的權(quán)利。下列各項中，屬于納稅人權(quán)利的有（）。A.要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人情況保密B.對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)C.要求稅務(wù)機關(guān)退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息D.對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定，可以申請行政復(fù)議，也可以提起訴訟,【例題多選題】下列各項中，屬于納稅主體權(quán)利的有（）。A.請求延期納稅 B.按期辦理納稅申報C.申請退還多繳稅款 D.申請行政復(fù)議前繳納稅款、滯納金,二、稅收征收管理體制

6、（07、08考點） 我國實行分稅制財政管理體制。我國的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。1.國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種：增值稅；消費稅；車輛購置稅；中央企業(yè)所得稅（20022008年期間，新注冊登記的企業(yè)所得稅，一律由國家稅務(wù)局征收管理）等,2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；第五章小稅種。 3.海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種關(guān)稅；船舶噸稅；委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。,【例題多選題】某大型超市在2007年度繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的有（）。A.增值稅 B.房產(chǎn)稅 C.印花稅 D.車船稅,第二節(jié)稅務(wù)管理,一、稅務(wù)管理的概念稅務(wù)管理

7、主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的內(nèi)容。 二、稅務(wù)登記管理（一）稅務(wù)登記的概念與范圍1.稅務(wù)登記的概念：稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的起點。,2.稅務(wù)登記范圍、稅務(wù)登記證件及使用 （1）稅務(wù)登記范圍納稅人、扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位；非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人：前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外扣繳義務(wù)人：負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。,【例題多選題】下列組織和人員中，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)

8、登記的有（）。 A.國有企業(yè) B.企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu) C.出版社 D.在集貿(mào)市場流動賣菜的農(nóng)村菜農(nóng),（2）稅務(wù)登記證件及使用納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務(wù)登記證件：開立銀行賬戶；領(lǐng)購發(fā)票。納稅人辦理其他稅務(wù)事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件：申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項,兩個時間： 開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務(wù)機關(guān)報告（目地是防止偷稅） ； 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。 3.稅務(wù)登記主管機關(guān)縣以上（含本級，下同）國家稅務(wù)局（

9、分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管機關(guān)。,（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容包括：設(shè)立（開業(yè)）稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、外出經(jīng)營報驗登記以及停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等。1.設(shè)立稅務(wù)登記（1）辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。,（2）申報辦理稅務(wù)登記的時限要求注意30日的時間規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照，但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。,（3）申報辦理稅務(wù)登記需提供的資料

10、 資料：工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；法定代表人或負(fù)責(zé)人、業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。 稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容(了解）,（4）稅務(wù)登記證件的發(fā)放已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。,2.變更稅務(wù)登記注意30日的時間規(guī)定納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的

11、內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，申報辦理變更稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。,3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實行定期定額征收方式的納稅人適用停業(yè)、復(fù)業(yè)登記。 停業(yè)期限：不得超過一年 要求： （1）停業(yè)時，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，并收存稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。 （2）納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請。,（3）復(fù)業(yè)時按規(guī)定辦理復(fù)業(yè)登記。不能及時恢復(fù)營業(yè)的，可申請延長停業(yè)；納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，視同已恢

12、復(fù)營業(yè)，實施正常管理。 （4）納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)及時申報，依法繳納稅款。,4.外出經(jīng)營報驗登記 對象：到外縣（市）臨時從事經(jīng)營活動的納稅人 要求：到主管稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，有效期一般為30日，最長不超過180天，實行一地一證原則；經(jīng)營前向當(dāng)?shù)兀ㄍ獬鼋?jīng)營地）稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記。 外出經(jīng)營向經(jīng)營地稅務(wù)權(quán)關(guān)提供：稅務(wù)登記副本、外管證 外出經(jīng)營結(jié)束：向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票 外管證有效期屆滿后10天內(nèi)向原稅務(wù)機關(guān)辦理繳銷,5、注銷登記 注銷登記，是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時，向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理的登記。 時間要求：

13、 （1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)先稅務(wù)注銷，后工商注銷 （2）納稅人不需要在工商行政管理部門辦理注銷登記的，自批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)辦理稅務(wù)注銷登記,（3）納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照的或被撤銷登記的，自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)辦理注銷登記。 （4）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而變更稅務(wù)登記機關(guān)的，在住所、經(jīng)營地點變動前辦理注銷登記，并自稅務(wù)注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷入地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 （5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)辦理注銷登記。,納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)

14、證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。（注意判斷題）,（三）稅務(wù)登記證的管理（1）稅務(wù)機關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實行定期驗證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。（3）納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的報刊上作遺失聲明。,【例題單選題】關(guān)于變更稅務(wù)登記，下列說法正確的有（）。A.納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，無論是否需要到工商行政管理機關(guān)或者其他

15、機關(guān)辦理變更登記，都要向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記B.納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，不需要到稅務(wù)機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記C.辦理變更稅務(wù)登記的期限是自稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)D.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)向遷出地稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記，并向遷達地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記,三、賬簿、憑證管理（一）賬簿的設(shè)置管理1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，設(shè)置賬簿。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。2.生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力

16、的納稅人，可以聘請專業(yè)機構(gòu)或者財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。,3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。,（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處

17、理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。2.納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。3.賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。,（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理1.賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；2.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。,（四）發(fā)票管理1.發(fā)票的概念與種類稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)發(fā)票分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)

18、模納稅人使用。增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時使用的一種特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票具備抵扣增值稅稅款的功能。專業(yè)發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝婚_具的專業(yè)性很強的發(fā)票。,2.普通發(fā)票的管理（1）發(fā)票的種類和樣式發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國家稅務(wù)總局規(guī)定。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)各自的職責(zé)批準(zhǔn)外，發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或者收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證

19、。在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。,2）發(fā)票的印制普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章由國家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。發(fā)票實行不定期換版制度。,（3）發(fā)票的領(lǐng)購固定業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章（指單位的財務(wù)專用章或其他財務(wù)印章）或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。,臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)需要臨時使用發(fā)票的單

20、位和個人，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請辦理。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。,（4）發(fā)票的開具、使用和保管一般情況下，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下（如收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時），由付款方向收款方開具發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。 填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。,開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以

21、同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。 發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。,【例題單選題】下列有關(guān)發(fā)票開具的說法中，錯誤的是（）。A.任何單位和個人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票B.開具發(fā)票不一定要加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用

22、章C.未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不能拆本使用發(fā)票D.不能自行擴大專用發(fā)票使用范圍,（5）發(fā)票的檢查發(fā)票檢查中，稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利有權(quán)檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗； 查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。,稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機關(guān)鑒定。 稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。 稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存

23、根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出“發(fā)票填寫情況核對卡”，有關(guān)單位應(yīng)在接到稅務(wù)機關(guān)“發(fā)票填寫情況核對卡”后15日內(nèi)如實填寫有關(guān)情況報回,3.增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理，即單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到規(guī)定的上限額度。,一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回

24、、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。,四、納稅申報（一）納稅申報的概念納稅申報，是指納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的一種法定手續(xù)。（二）納稅申報的內(nèi)容（三）納稅申報的方式納稅申報方式：自行申報（直接申報）、,2.郵寄申報注意：（1）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封；（

25、2）以寄出的郵戳日期為實際申報日期。 3.數(shù)據(jù)電文方式以稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M行納稅申報。申報日期以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)，與數(shù)據(jù)電文相對應(yīng)的的紙質(zhì)申報資料的報送期限由稅務(wù)機關(guān)確定。4.其他方式實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅。,（四）納稅申報的其他要求1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。3.納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)

26、在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。,4.納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。 5.經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。 （延期申報延期納稅）,結(jié)算的時候，預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)退還多繳的稅款，但是不支付利息；預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。,總結(jié)：正常情況下稅務(wù)管理程序1.依法成立：領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照

27、2.從領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿3.從依法成立之日起30日內(nèi)辦理開業(yè)稅務(wù)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證（國稅、地稅）4.從領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)將財務(wù)會計制度及處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案5.辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)發(fā)票領(lǐng)購簿6.發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳稅款義務(wù)后，辦理納稅申報7.如果發(fā)生變更，從依法變更之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記8.如果要終止，繳銷發(fā)票，結(jié)清稅款9.辦理注銷稅務(wù)登記10.辦理注銷工商登記,第三節(jié)稅款征收,一、稅款征收的概念 稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。 二、稅款征收方式 、查賬征收：納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)

28、機關(guān)申報其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。 、查定征收查的是產(chǎn)量與銷售額，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以計征稅款的一種方式 （場所固定）,、查驗征收，查驗征收是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗數(shù)量后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。查驗征收適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營以及場外，如火車站、機場、碼頭、公路交通要道等地方經(jīng)銷商品的課稅。（場所不固定） 、定期定額征收也稱“雙定”，是由稅務(wù)機關(guān)對納稅人一定經(jīng)營時間內(nèi)的應(yīng)納稅收入或所得額和應(yīng)納稅額進行核定，分期征收稅款的

29、一種征收方式。,（二）稅款的繳納方式1.納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納適用于納稅人在設(shè)有國庫經(jīng)收處的銀行和其他金融機構(gòu)開設(shè)賬戶，并且向稅務(wù)機關(guān)申報的納稅人。2.稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)適用于由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的納稅人繳納的稅款；臨時發(fā)生納稅義務(wù)，需向稅務(wù)機關(guān)直接繳納的稅款；稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施，以拍賣所得或變賣所得繳納的稅款。,3.代扣代繳 4.代收代繳 5.委托代征以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種征收方式。 7.其他方式,二、稅款征收措施（一）核定、調(diào)整稅額1.核定稅額情形納稅人有下列情形之一依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的；依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷

30、毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,【例題單選題】某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規(guī)定期限內(nèi)進行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對該酒店采取的稅款征收措施是（）。A.采取稅收保全措施B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保C.稅務(wù)人員到酒店直接征收稅款D.核定其應(yīng)納稅額,【例題6-14】根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的

31、有（）。A.有偷稅、騙稅前科的B.拒不提供納稅資料的C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的,2、核定方法 1、參照當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定 2、按照營業(yè)收入或成本加合理的費用和利潤的方法核定 3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定 4、按照其他合理方法核定 稅務(wù)機關(guān)在核定應(yīng)納稅額時，可以采用一種方法，也可以同時采用兩種以上的方法。,3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來：應(yīng)遵循獨立交易原則。（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的涵義在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控

32、制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（2）適用關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則時，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。,（3）稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。,（二）責(zé)令繳納，加收滯納金1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按

33、照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。,2.對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳

34、義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。,【例題單選題】甲公司2009年8月應(yīng)納營業(yè)稅稅款300000元，該單位會計由于去外地開會，9月23日才將8月稅款繳納。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法加收的滯納金為（）元。A.450B.1050C.1200D.301200,【例題6-15】某企業(yè)按照規(guī)定，應(yīng)于2009年1月15日前繳納應(yīng)納稅款30萬元，但該企業(yè)遲遲未交。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局責(zé)令其于2月28日前繳納，并加收滯納金。但直到3月15日，該企業(yè)才繳納稅款。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)繳納的滯納金金額是（）元。A.8850B.8700C.5220D.750,（三） 責(zé)令提供納稅擔(dān)保1.適用納稅擔(dān)保

35、的情形（1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；,（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的； （3）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的； （4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。 2.納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。,（四）采取稅收保全措施1.適用稅

36、收保全的情形及措施預(yù)防措施，對納稅人適用稅務(wù)機關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。,2.不適用稅收保全的財產(chǎn)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不

37、采取稅收保全措施。,【例題單選題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（）。 A.暫扣納稅人稅務(wù)登記證B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款C.拍賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款D.查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物,【例題】 稅收征收管理法實施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施時，個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)，下列不屬于保全范圍的是（）。A.豪華住宅 B.金銀飾品 C.配偶的退休工資 D.家中唯一的小汽車,（五）采取強制執(zhí)行措施補救措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人適用1.適用強制執(zhí)行的情形及措施從事

38、生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：,（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。,兩者的關(guān)系: 強制執(zhí)行措

39、施與稅收保全措施之間只有可能的連續(xù)關(guān)系，但沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。也就是說，強制執(zhí)行措施之前不一定有稅收保全措施做鋪墊，而稅收保全措施的結(jié)果也不一定就是強制執(zhí)行。 批準(zhǔn)級次相同，都是縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品，不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施范圍之內(nèi)。,主要不同點： 被執(zhí)行人范圍不同。稅收保全措施的使用范圍只涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；強制執(zhí)行措施的使用范圍除涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人之外，還涉及扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。所以從被執(zhí)行人角度看，強制執(zhí)行措施比稅收保全措施的涉及面要廣。 執(zhí)行限度有差異。稅收保全措施執(zhí)行限度應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅額為限；而采取稅收強制

40、執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。這里體現(xiàn)的政策精神是：滯納金是納稅人未按規(guī)定期限履行納稅義務(wù)而被課以的新的給付義務(wù)，是稅款的正常延伸。,2.抵稅財物的拍賣與變賣（1）適用拍賣、變賣的情形采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的；逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的；逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。（2）拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序稅務(wù)機關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序,（六）阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代

41、表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。,四、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定 （一）稅收優(yōu)先權(quán)稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外 如：A企業(yè)破產(chǎn)，甲、乙都是A企業(yè)的債權(quán)人，但是，甲有擔(dān)保人B，即如果A企業(yè)不能償還到期債務(wù)的，B企業(yè)代A企業(yè)償還。而乙企業(yè)沒有擔(dān)保。那么，乙的債權(quán)就是無擔(dān)保債權(quán)。甲的債權(quán)就是有擔(dān)保的債權(quán)。法律另有規(guī)定的除外（如：破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)付工資、保險等。）,納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行 稅款優(yōu)先于罰款、沒收違法所得,（二）稅收代位權(quán)與

42、撤銷權(quán) （1）代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)。 （2）撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使撤銷權(quán)。 稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,（三）納稅人涉稅事項的公告與報告1.縣以上（含縣）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國家稅款的及時

43、足額入庫。2.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。,3.納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。 4.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。 5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。,（四）稅款的追繳與退還：

44、1、稅款的退還（納稅人多繳稅款） 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)當(dāng)立即退還（10內(nèi)辦理退款手續(xù)） 納稅人發(fā)現(xiàn) ：自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還,2、稅款的追征（納稅人少繳稅款） 稅務(wù)機關(guān)責(zé)任：稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤：稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況（少繳、未繳；少扣、未扣；少收未收稅款10萬元以上的）的追征期可以延長到5年。 納稅人偷稅、抗稅、騙稅：稅務(wù)機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,3、當(dāng)納稅人既有

45、應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。,【例題單選題】關(guān)于稅款追征權(quán)的表述，正確的是（）。A.因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到10年B.因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金D.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款，但不加收滯納金、罰款,第四節(jié)稅務(wù)檢查,一、

46、稅務(wù)檢查（納稅檢查）的概念與類型稅務(wù)檢查的類型：重點檢查，專項檢查，分類檢查，集中檢查，臨時檢查。,二、稅務(wù)檢查的形式與方法（一）稅務(wù)檢查的形式調(diào)賬檢查，現(xiàn)場檢查，委托協(xié)查。委托協(xié)查包括函件協(xié)查和網(wǎng)絡(luò)協(xié)查。（二）稅務(wù)檢查的方法全查法，抽查法，順查法，逆查法，比較分析法，控制計算法（邏輯推算法），審閱法，核對法，觀察法，外調(diào)法，盤存法，交叉稽核法等?！咀⒁狻靠刂朴嬎惴ㄊ侵父鶕?jù)被查納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的相互關(guān)系，用可靠或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，驗證其檢查期賬面記錄或申報的資料是否正確的檢查方法。,三、稅務(wù)檢查的職責(zé) 1.稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查享有的權(quán)力：（1）查賬權(quán)。（2）場地檢查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、

47、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。稅務(wù)機關(guān)無權(quán)到納稅人的生活區(qū)檢查。（3）責(zé)成提供資料權(quán)。（4）詢問權(quán)。,（5）交通郵政檢查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。 （6）存款賬戶檢查權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員

48、的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。,2.納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。 3.稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。 4.稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。,第五節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟（新增）,一、稅務(wù)行政復(fù)議k （一）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍 1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為,包括：確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收

49、方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為(必經(jīng)復(fù)議 ),6.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：（1）不予審批減免稅或者出口退稅；（2）不予抵扣稅款；（3）不予退還稅款。(必經(jīng)復(fù)議 ) 2.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施 3.稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。 4.稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施。 5.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。,6.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：（4）不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；（5）不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；

50、（6）不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；（7）不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。 7.稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 8.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。 9.稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。 10.稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。 11.稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。 12.稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。,此外，納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請。（1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定(不含規(guī)章)（2）其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；（3）地

51、方各級人民政府的規(guī)定；（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。不含規(guī)章,（二）稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理 1.稅務(wù)行政復(fù)議申請（1）時間：申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。（2）方式：申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請?？陬^申請的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。,申請人申請行政復(fù)議的，必須先依法繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。,【例題單選題】納稅人對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為

52、有異議，必須首先向作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議的是（）。A.稅務(wù)機關(guān)因納稅人非法印制發(fā)票而處以罰款B.稅務(wù)機關(guān)因納稅人欠繳稅款而通知其開戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款C.稅務(wù)機關(guān)因納稅人欠繳稅款而扣押其相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品D.因納稅人過期申報納稅，稅務(wù)機關(guān)征收稅收滯納金的行為,2.稅務(wù)行政復(fù)議受理復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進行審查，決定是否受理。行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：（1）被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；（2）復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；（3）申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；（4）法

53、律規(guī)定停止執(zhí)行的。,（三）稅務(wù)行政復(fù)議決定 1.形式：原則上采用書面審查的方法，不需要開庭。 2.時間：復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。 3.生效：行政復(fù)議書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。,二、稅務(wù)行政訴訟 （一）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍 1.對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議的具體行政行為，納稅當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟必經(jīng)復(fù)議。 2.納稅當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的其他具體行政行為不服的，可

54、以先申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟選擇復(fù)議,（二）稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機關(guān)逾期不作決定的，申請人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。納稅當(dāng)事人直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)提出。納稅當(dāng)事人因不可抗力或者其他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請延長期限，由人民法院決定。人民法院接到起訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。,第六節(jié)稅收法律責(zé)任,一、稅收法律責(zé)任概述稅收法律責(zé)任分

55、為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰兩種。行政處分的種類有：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六類。行政處罰包括警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；其他七類。,二、征納雙方違反稅法的法律責(zé)任 （一）納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對人違反稅法的法律責(zé)任 1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任（1）納稅人有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款。6項,（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工

56、商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 （3）納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2 000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。,（4）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上5 000元以下的罰款。 （5）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2

57、 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款。,2.逃避稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任（1）納稅人欠繳應(yīng)納稅款：并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的：由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。,3.偷稅行為的法律責(zé)任（?？迹?）偷稅的手段：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段。（2）偷稅的結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。（3）對偷稅的處理：對納稅人和扣繳義務(wù)人的